王麗娟

摘要：本文通過分析當(dāng)前我國事業(yè)單位會計核算中存在的問題，針對如何改進事業(yè)單位會計核算提出了幾點建議，為我國事業(yè)單位會計核算工作的有序開展提供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計核算；改進

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-02

事業(yè)單位的主要資金來源是財政撥款，全面、真實的會計信息能夠反映事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況。隨著事業(yè)單位改革的進一步深入，如何改進事業(yè)單位會計核算工作，適應(yīng)現(xiàn)代社會對事業(yè)單位提出的更加嚴格的標(biāo)準和要求，已經(jīng)成為其面臨的一項重要問題。

一、事業(yè)單位會計核算中的問題分析

（一）會計核算基礎(chǔ)

我國行政事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制進行會計確認和計量，同企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，收付實現(xiàn)制在實踐中還存在很多缺陷，為事業(yè)單位的財務(wù)核算帶來了更多的困難。收付實現(xiàn)制指按照實際收付作為標(biāo)準確認本期的收入和費用。在這種核算基礎(chǔ)下，在本期收到的收入和付出的費用都計入本期，會導(dǎo)致出現(xiàn)不屬于這一會計期間的收入和費用作為本期收入和費用處理，或者應(yīng)該屬于本期的收入和費用未作為本期收支處理的情況。因此，盡管收付實現(xiàn)制具有手續(xù)簡單、處理方便、人力資源成本低等優(yōu)勢，但在科學(xué)性上存在明顯的缺陷，在會計信息的反映上缺乏可比性、一致性和真實性。我國事業(yè)單位實行國庫集中支付和政府采購制度，這種采購環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)分離的模式導(dǎo)致采購行為的發(fā)生與實際貨款的支付時間不一致。在收付實現(xiàn)制下，按照資金的實際支付作為本期的費用和支出進行核算，不能真實的反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，出現(xiàn)賬實不符的情況，同時不利于反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的全貌。另一方面，事業(yè)單位的財務(wù)核算需要真實、直觀的反應(yīng)預(yù)算的執(zhí)行和結(jié)余情況，在收付實現(xiàn)制下，不能真實的反應(yīng)事業(yè)單位的收支結(jié)余情況。例如，如果事業(yè)單位將資金用于暫時未支付的項目，在賬面則會反映為事業(yè)結(jié)余。同時，也增加了人為操作賬面結(jié)余的可能，例如，將本期收入或本期發(fā)生的費用作為下期收支處理，以實現(xiàn)收支的平衡，完成預(yù)算執(zhí)行的指標(biāo)。

（二）國有資產(chǎn)管理

我國事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面普遍還存在管理思維落后、管理制度不健全等問題，造成事業(yè)單位固定資產(chǎn)虛增、國有資產(chǎn)流失、賬外資產(chǎn)缺乏監(jiān)督的嚴重后果。首先，從固定資產(chǎn)的核算和管理上看，以往事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按原值進行核算，并沒有進行折舊的計提，事業(yè)單位成本核算中并不包括折舊費用，導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面價值的虛增，無法真實的反應(yīng)固定資產(chǎn)的使用中的價值損耗。新的事業(yè)單位會計制度出臺后，增加了事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計提的內(nèi)容，但在落實上還存在很大的困難和障礙。在固定資產(chǎn)的購置處理上，通過“事業(yè)支出”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“固定基金”等科目進行核算，會出現(xiàn)虛增費用、虛減結(jié)余等問題，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)的反映上不夠真實和全面。這種賬務(wù)處理的方式中，由于缺乏勾稽關(guān)系，還容易產(chǎn)生人為的失誤，形成賬外資產(chǎn)，不利于國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督。其次，從應(yīng)付和暫收款項上看，“其他應(yīng)付款”中常常存在事業(yè)單位的預(yù)算外收入掛賬，實現(xiàn)隱匿收入的目的，私設(shè)“小金庫”供事業(yè)單位或個人周轉(zhuǎn)使用。

（三）會計基礎(chǔ)工作

在事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作方面，還存在很大程度上的不規(guī)范、不完整、不及時的現(xiàn)象。從賬簿的設(shè)置到原始憑證的處理，記賬憑證的填寫以及財務(wù)報告的披露，都存在很多問題。首先在賬簿的設(shè)置上，一些單位并沒有按照財政的統(tǒng)一規(guī)范進行賬簿設(shè)置，總賬和明細賬設(shè)置不完整，不利于賬簿之間的核對和控制，容易形成賬外資產(chǎn)。在原始憑證的處理上，缺乏嚴格的票據(jù)報銷制度，票據(jù)漏填、少填、涂改、內(nèi)容缺失、信息錯誤等現(xiàn)象嚴重，不利于會計的核算。在記賬憑證的填寫上，表現(xiàn)出較強的隨意性，填寫不夠規(guī)范和完整。在財務(wù)報告的披露上，缺乏對實際財務(wù)狀況的說明以及對預(yù)算執(zhí)行情況的分析，不利于財務(wù)報告的使用者獲取信息。

二、改進事業(yè)單位會計核算的建議

（一）結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算

針對收付實現(xiàn)制的種種弊端，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更能夠適應(yīng)事業(yè)單位改革和會計核算的需求。實踐證明，權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計信息的反映上的客觀性和謹慎性明顯優(yōu)于收付實現(xiàn)制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行事業(yè)單位的會計核算，能夠有效的提高事業(yè)單位會計信息的透明度和可靠性，真實的反應(yīng)事業(yè)單位的財務(wù)狀況和運營情況，有利于相關(guān)部門對事業(yè)單位進行監(jiān)管，時刻了解其資產(chǎn)和負債情況。轉(zhuǎn)變事業(yè)單位財務(wù)核算原則，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，也是我國融入國際社會的重要一步，通過財務(wù)核算制度的一致化，推動我國事業(yè)單位體制改革的深入。在新的事業(yè)單位會計制度中，也提出了在某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動中，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，因此，了解權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍和核算原則，正確使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，是改進我國事業(yè)單位會計核算的重要內(nèi)容。

（二）完善國有資產(chǎn)管理工作

強化國有資產(chǎn)管理思維，健全資管管理制度，結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制，完善國有資產(chǎn)的會計核算和管理。固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)構(gòu)成中的重要部分，因此，規(guī)范固定資產(chǎn)的會計核算，真實的反映其價值對改進事業(yè)單位會計核算具有重要的意義。積極引入并落實固定資產(chǎn)折舊制度，選擇適用本單位的折舊方法。建立健全的固定資產(chǎn)審批、采購、驗收、使用、維護制度；完善固定資產(chǎn)卡片，做到卡、賬、實相符；按照規(guī)定進行固定資產(chǎn)的調(diào)出、調(diào)入、盤虧、報廢、處置制度；設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬；建立嚴格的問責(zé)追償制度；對改造、更新、調(diào)入、捐贈的固定資產(chǎn)及時進行賬務(wù)處理。確保賬面價值是事業(yè)單位資產(chǎn)的真實體現(xiàn)，避免國有資產(chǎn)的流失。對于事業(yè)的賬外資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生原因和實際情況進行處理，確保賬實相符。

（三）規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

事業(yè)單位應(yīng)建立系統(tǒng)的會計核算操作流程規(guī)范并嚴格執(zhí)行。在會計賬簿設(shè)置、原始憑證處理、記賬憑證填寫、財務(wù)報告披露等方面，要求事業(yè)單位財務(wù)人員嚴格按照規(guī)范和流程操作。對于不合規(guī)、不完整、不規(guī)范、不及時的原始票據(jù)不予報銷。在財務(wù)報告的披露中，增加事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行和結(jié)余情況的分析，并對其財務(wù)狀況進行實質(zhì)性的說明，避免為財務(wù)信息的使用者造成誤導(dǎo)。發(fā)揮現(xiàn)金流量表的重要作用，對資金的收支進行詳細的記錄，從整體上對資金的收支狀況有所把握，為事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供準確的會計信息。編制現(xiàn)金流量表，還能夠有效的提高事業(yè)單位對資金支付和運用的能力，避免由于資金缺乏造成的支付困難，同時有利于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層進行未來期間的財務(wù)預(yù)算。此外，規(guī)范事業(yè)單位的會計核算工作，還應(yīng)該積極推動事業(yè)單位會計核算的電算化，提高會計核算的質(zhì)量和效率。進一步推動事業(yè)單位會計核素工作的信息化建設(shè)，建立完善的財務(wù)指標(biāo)體系，提高質(zhì)量要求和標(biāo)準。做好會計檔案的歸檔和保管工作，建立電子檔案，確保會計信息的隨時調(diào)取，以數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為支撐，加強對會計信息的分析和預(yù)測。完善內(nèi)部控制和管理制度，及時發(fā)現(xiàn)問題并問責(zé)追究。加強審計和監(jiān)察力度，對不合法、不合規(guī)的會計核算行為進行查處，督促事業(yè)單位會計核算的規(guī)范化。

（四）提高事業(yè)單位會計人員綜合素質(zhì)

加強事業(yè)單位會計隊伍的建設(shè)，提高會計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，有利于改進事業(yè)單位會計核算工作。會計人員素質(zhì)的高低直接影響會計核算的質(zhì)量，因此應(yīng)加強事業(yè)單位會計人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力，避免出現(xiàn)由于專業(yè)知識和職業(yè)判斷能力不足等原因影響會計核算質(zhì)量。組織其對新制度進行學(xué)習(xí)，使其對新制度的出臺背景、具體內(nèi)容、操作規(guī)范和內(nèi)容變化進行深入的了解和學(xué)習(xí)，確保在實際工作中，認真落實新事業(yè)單位會計制度的要求，實現(xiàn)單位會計制度的平穩(wěn)過渡。在事業(yè)單位中，還有一些單位在會計人員選擇上“任人唯親”，要求其按照領(lǐng)導(dǎo)的指示辦事，甚至提出違背其職業(yè)道德的要求。因此，應(yīng)進一步強化其職業(yè)道德和職業(yè)操守的觀念和意識，要求會計人員嚴格按照制度要求，進行會計處理和核算，拒絕任何不合理要求，敢于堅持原則，確保事業(yè)單位會計信息真實、完整。

三、結(jié)語

隨著事業(yè)單位體制改革的深入，事業(yè)單位會計核算工作暴露出越來越多的問題，嚴重阻礙的事業(yè)單位的健康發(fā)展和進步。針對目前我國事業(yè)單位在會計核算基礎(chǔ)、國有資產(chǎn)管理以及會計基礎(chǔ)工作等方面的問題，應(yīng)結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制進一步規(guī)范會計核算工作，加強國有資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，全面提升會計人員的整體水平，推動我國事業(yè)單位會計核算工作的有序進行。