(延邊大學(xué) 吉林 延吉 133000)

內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

賈音

(延邊大學(xué)吉林延吉133000)

十九大提出：“以新發(fā)展理念引領(lǐng)經(jīng)濟社會發(fā)展”，經(jīng)濟發(fā)展仍舊是我國綜合國力上升的首要任務(wù)。會計信息作為經(jīng)濟社會有序發(fā)展的一個重要組成因素，對于反映企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動的財務(wù)信息有著影響意義。近年來，我國經(jīng)濟呈現(xiàn)高速發(fā)展趨勢，會計信息真實性總體呈現(xiàn)上升趨勢，但是也不可忽視的存在著比如國有資產(chǎn)流失、社會交易費用高昂等一系列會計信息失真的問題。會計信息從產(chǎn)生到公布，會不可避免的受到各方因素影響，內(nèi)部控制作為會計信息源頭環(huán)境，必須加以管制，為會計信息的產(chǎn)生到披露做一個強有力的保障，盡量避免信息失真的風(fēng)險。本文通過對會計信息的形成過程和重要性，提出內(nèi)部控制制度對會計信息質(zhì)量的影響。同時，通過內(nèi)部控制措施，優(yōu)化會計信息質(zhì)量，進而提高社會主義經(jīng)濟市場的資源配置效率。

會計信息質(zhì)量；內(nèi)部控制；信息失真；規(guī)避風(fēng)險

一、引言

21世紀(jì)初，美國安然事件中，一系列虛假財務(wù)報表造假的事件揭露后，引起嘩然，世界各國由此開始了對會計信息質(zhì)量的調(diào)查研討，并由此頒布了薩班斯法案，恢復(fù)投資者信心，穩(wěn)定金融市場。而我國近年來也頻頻爆發(fā)出銀廣夏事件、紫金礦業(yè)、中航油等會計信息虛假事件，這些事件的爆發(fā)都不可避免的阻礙了經(jīng)濟市場的良好發(fā)展，會計信息的嚴(yán)重虛假也揭露了企業(yè)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重不足的事實，促使各行各業(yè)開始重視企業(yè)自身的內(nèi)部控制的完善和管理，對企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境進行優(yōu)化。

二、我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題分析

受2001年，安然事件的影響，世界各國開始敲響對企業(yè)內(nèi)部控制及會計信息質(zhì)量的警鐘。近年來，我國經(jīng)濟市場受到銀廣夏事件、紫金礦業(yè)等一系列會計信息虛假事件的沖擊，使投資者信心缺失，金融市場陷入低迷。為了重振經(jīng)濟市場，維護廣大投資者和社會群眾切身合法利益，中國也開始了對企業(yè)內(nèi)部控制制度整改與完善。近年來，我國借鑒外國理論及自身實際情況，先后頒布了《上市公司內(nèi)部控制指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，明確上市公司如何建立、執(zhí)行和審查內(nèi)部控制制度，對企業(yè)內(nèi)部控制方法具體化、規(guī)范化，使其更具可操作性。從法律的角度，確定了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，明確內(nèi)部控制的重要地位。與此同時，隨著社會的不斷發(fā)展，信息愈發(fā)透明化，人民群眾日益關(guān)心自身的利益問題，為適應(yīng)社會大環(huán)境的發(fā)展，內(nèi)部控制更是需要不斷進行完善。因此，政府的一系列政策、企業(yè)的自身重視、社會大環(huán)境的進步推動了企業(yè)內(nèi)部控制的完善發(fā)展。

但同時，由于我國社會主義市場經(jīng)濟體制建立時間短，國家突出強調(diào)GDP，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)遠(yuǎn)與國外相比還具有較大差距。主要表現(xiàn)在：

(1)組織結(jié)構(gòu)不合理，審計組織流于形式。雖然我國頒布了相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)也依法建立了合理的內(nèi)部控制體系，但這不代表企業(yè)的內(nèi)部控制體系能夠發(fā)揮實質(zhì)性作用，很多企業(yè)的審計委員會存在如同虛設(shè)，沒有獨立性和權(quán)威性，既不能確實審查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，也不能及時審查會計信息，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能。

(2)缺乏規(guī)避和應(yīng)對風(fēng)險措施?，F(xiàn)如今，市場經(jīng)濟變化速度快、波及廣、影響大，一旦出現(xiàn)，就會很快沖擊企業(yè)本身。但是我國很多企業(yè)普遍缺乏規(guī)避風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險的措施，無法對大量的外部會計信息進行合理篩選，獲得有效高質(zhì)量信息。這致使風(fēng)險來臨時，企業(yè)往往會因為沒有提前預(yù)知并識別風(fēng)險，不能及時規(guī)劃具體應(yīng)對風(fēng)險措施導(dǎo)致?lián)p失慘重。

(3)企業(yè)內(nèi)部控制意識不強、執(zhí)行力薄弱。我國對內(nèi)部控制的重視時間短，這也導(dǎo)致了我國很多企業(yè)雖然會對員工進行企業(yè)文化教育，但是缺少對風(fēng)險教育文化的認(rèn)知。這也是內(nèi)部控制意識不強、執(zhí)行力薄弱的根本性原因。企業(yè)必須重視風(fēng)險教育文化的建設(shè)，培育企業(yè)上下全體員工的風(fēng)險意識，從根本上推動企業(yè)內(nèi)部控制制度良好運營。

由于內(nèi)部控制存在的種種問題，很大程度上造成了會計信息失真，引發(fā)了經(jīng)濟秩序混亂，不僅減弱了投資者等人的信心，更大程度上損害了國家的經(jīng)濟良性發(fā)展。

三、內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響分析

內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，是對單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的總稱，它有助于企業(yè)達到自身制定的經(jīng)營目標(biāo)。COSO報告中表示，內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素構(gòu)成的。企業(yè)應(yīng)從五要素著手，建立和實施有效的內(nèi)部控制體系，提高會計信息質(zhì)量。

(1)控制環(huán)境。控制環(huán)境使企業(yè)進行內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)如果不存在良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制制度就無法得到良好發(fā)揮，更無法保證會計信息的質(zhì)量。一個良好的控制環(huán)境與企業(yè)文化、上層決策者綜合素質(zhì)水平、企業(yè)管理理念等因素直接掛鉤。積極的控制環(huán)境使企業(yè)各項管理職能正常發(fā)揮，能夠提供高質(zhì)量的會計信息，同時提供了一個良好的工作環(huán)境，為采集、整理會計信息提供了保障，使會計信息公正有效。

(2)風(fēng)險評估。從信息安全的角度來講，風(fēng)險評估是對企業(yè)信息資產(chǎn)潛在的弱點所能造成影響而引發(fā)風(fēng)險的可能性的評估。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，也是企業(yè)防范信息風(fēng)險最為有效的一種方法。在對企業(yè)信息資產(chǎn)進行合理的風(fēng)險評估時，找到企業(yè)最為薄弱的部分，不斷進行強化控制，使企業(yè)能夠更好地規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的同時也提高了信息質(zhì)量。

(3)控制活動?？刂苹顒邮侵钙髽I(yè)在對會計信息進行篩選評估后，根據(jù)合理的風(fēng)險評估報告采取相應(yīng)的措施，使企業(yè)將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)?？刂苹顒影▽嬓畔⑻幚?，企業(yè)在執(zhí)行各項措施、下達各項命令時，需要對大量的會計信息進行處理篩選，檢查企業(yè)交易的準(zhǔn)確性、完整性及授權(quán)?？刂苹顒恿己眠\行，會很大程度上提高會計信息質(zhì)量。

(4)信息與溝通。信息與溝通使企業(yè)能夠及時準(zhǔn)確的了解內(nèi)部控制相關(guān)信息，傳遞有用的會計信息，在公司搭建起內(nèi)部之間、內(nèi)部與外部信息有效溝通的橋梁。通過信息溝通，使管理者能夠得到公司現(xiàn)狀的一手資料，對各方案作出合理恰當(dāng)決策。使企業(yè)員工能夠了解企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，及時獲得有用信息，同時，也可以使企業(yè)及時與外部進行信息溝通，各取所需。一個良好而信息溝通系統(tǒng)可以使會計信息有效可靠，及時準(zhǔn)確。

(5)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督制度是對內(nèi)部控制的建立和運行進行持續(xù)監(jiān)督、獨立審查或者二者合一的方式，確保內(nèi)部控制的有效性和可行性，并對其不足之處提出建設(shè)性意見。建立切實可行的內(nèi)部監(jiān)督制度，能夠保證企業(yè)內(nèi)部資源安全、有效使用，同時又可以提高會計信息質(zhì)量，使會計信息能夠真實、可靠地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

四、內(nèi)部控制完善會計信息質(zhì)量的途徑

真實可靠的會計信息是經(jīng)濟市場有效運行的基礎(chǔ)，只有與反映事實相符合，才能使經(jīng)濟市場個利益相關(guān)者作出正確抉擇，推動經(jīng)濟市場良性發(fā)展。這就要求我們對會計信息進行嚴(yán)加管制，從源頭抓起，優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，減少信息失真。

(1)優(yōu)化控制環(huán)境。控制環(huán)境的好壞直接影響了各項管理職能能否正常發(fā)揮，會計信息質(zhì)量是否高效。優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，首先要打造優(yōu)秀的、具有認(rèn)同感的企業(yè)文化，樹立科學(xué)的價值觀，培養(yǎng)上層領(lǐng)導(dǎo)者的決策力和領(lǐng)導(dǎo)力、提高員工的素質(zhì)和道德心。在打造企業(yè)文化的同時，也要建立切實有效的管理結(jié)構(gòu)，保證各項資源能夠有秩序、合理的分配，保障信息在采集、歸類和匯總時能夠做到公正有效。

(2)健全風(fēng)險評估機制。風(fēng)險評估的首要任務(wù)是確定目標(biāo)，然后對實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險進行分析和辨認(rèn)，企業(yè)風(fēng)險評估十分重要，一旦出現(xiàn)漏洞，可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

因此企業(yè)最好成立專門的風(fēng)險管理部門對企業(yè)進行綜合性分析，明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，并識別、衡量和分析找出企業(yè)可能存在風(fēng)險的各種因素。影響企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險主要包括經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。針對經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該了解、掌握市場變化動態(tài)，能夠及時在發(fā)生風(fēng)險時進行規(guī)避。針對財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，定期對企業(yè)財務(wù)報表進行計算和分析，并對此向相關(guān)人員提交分析報告和建設(shè)性意見。風(fēng)險管理部門應(yīng)該不斷的總結(jié)以往經(jīng)驗，將風(fēng)險的影響降到最小。

(3)建立良好的信息與溝通系統(tǒng)。信息是企業(yè)展開各項經(jīng)營管理活動的基礎(chǔ)，是區(qū)分企業(yè)各業(yè)務(wù)事項的標(biāo)識。而信息通過有效的傳遞和使用體現(xiàn)價值。首先，明確企業(yè)內(nèi)部控制信息傳遞程序，簡化信息傳遞渠道，增強信息傳遞的準(zhǔn)確性和及時性；其次，提高信息利用率，使信息可以多向溝通，在接受信息的同時也可以反饋相關(guān)有用信息；最后，為了提高會計信息的真實可靠性，企業(yè)應(yīng)致力于信息技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用，通過信息技術(shù)對內(nèi)部控制制度進行完善和維護，保障信息的完整性和真實性。

(4)加強內(nèi)部監(jiān)督制度與審計。內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的再控制手段，不但幫助管理者監(jiān)督內(nèi)部控制運行的有效性，還為內(nèi)部控制的完善提供了建設(shè)性意見。首先，建立內(nèi)部牽制制度，要求根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，劃分成“日常監(jiān)督”和“專項監(jiān)督”兩個部分，合理設(shè)置職能部門，明確各項職責(zé)，形成相互獨立又相互獨立的工作機制；其次，建立財產(chǎn)清查制度，定期對企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)進行清查，以確保會計信息是否真實有效；最后，建立內(nèi)部審計制度，對內(nèi)部牽制制度和財產(chǎn)清查制度進行審計，確保兩者有效運行。

五、小結(jié)

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息質(zhì)量愈發(fā)重要，會計信息能否切實可靠的體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果和實際財務(wù)狀況越發(fā)受到各界的關(guān)注。內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響很大，只有企業(yè)重視內(nèi)部控制，不斷進行優(yōu)化完善，才能更好的規(guī)避信息失真風(fēng)險，提高會計信息質(zhì)量。

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賈音(1996.10-)，女，漢族，山東省膠州市，本科生，延邊大學(xué)，會計學(xué)。