史亞娟

“買(mǎi)美國(guó)貨，雇美國(guó)人！”

2016年12月17日，特朗普在其推特上的宣布，正式拉開(kāi)中美制造業(yè)之爭(zhēng)序幕。其中“大型減稅”作為特朗普對(duì)抗“中國(guó)制造”的重要措施，直接把企業(yè)稅率降到15%，仿佛在向全世界宣稱：美國(guó)要變成低稅發(fā)達(dá)體了，還不來(lái)美國(guó)發(fā)展？

正當(dāng)特朗普召喚“制造業(yè)回流美國(guó)”關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，中國(guó)福耀集團(tuán)董事長(zhǎng)曹德旺吐槽“中國(guó)制造業(yè)綜合稅負(fù)比美國(guó)高出35%，是‘全世界最高”言論，再次將緊繃的“高稅負(fù)”話題推向風(fēng)口浪尖……“全面增值稅時(shí)代”下，如何正確看待營(yíng)改增的價(jià)值與成效？溯本清源，增值稅開(kāi)征前后，經(jīng)歷了怎樣的改革進(jìn)程？營(yíng)改增完成后的財(cái)稅改革又將走向何處？

帶著以上疑問(wèn)，《中外管理》獨(dú)家專訪了聯(lián)辦財(cái)經(jīng)研究院院長(zhǎng)、國(guó)家稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)。

2016年減稅效果毋庸置疑

《中外管理》：2016年國(guó)家出臺(tái)了營(yíng)改增減稅政策，但近日一些專家卻頻繁發(fā)聲：2015年財(cái)政部營(yíng)改增5000億元是“假減”，企業(yè)利潤(rùn)不升反降。力度空前的增值稅改革，在業(yè)界的反應(yīng)為何會(huì)出現(xiàn)如此反差？

許善達(dá)：2016年12月27日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合召開(kāi)營(yíng)改增媒體吹風(fēng)會(huì)，對(duì)外公布了2016年?duì)I改增年終成績(jī)單：實(shí)行營(yíng)改增對(duì)比不實(shí)行營(yíng)改增，2016年前11個(gè)月累計(jì)減稅4699億元，預(yù)計(jì)2016年全年將達(dá)到5000億元減稅預(yù)期目標(biāo)；新納入的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，全部實(shí)現(xiàn)稅負(fù)“只減不增”；但確有占比1.5%的納稅人，即16萬(wàn)戶納稅人出現(xiàn)稅負(fù)上升。對(duì)此財(cái)政部、國(guó)稅總局已經(jīng)表態(tài)：未來(lái)將全面、系統(tǒng)評(píng)估營(yíng)改增試點(diǎn)情況，完善試點(diǎn)政策，結(jié)合增值稅改革和立法進(jìn)程，進(jìn)一步優(yōu)化稅制，確保所有行業(yè)稅負(fù)“只減不增”。

由此看來(lái)，盡管不排除個(gè)別企業(yè)未隨營(yíng)改增而稅負(fù)降低，但也不能憑此否認(rèn)營(yíng)改增大幅減稅的成效。要知道一些企業(yè)因經(jīng)營(yíng)周期或銷(xiāo)售價(jià)格下降原因，最終導(dǎo)致自身利潤(rùn)率減少，不是由營(yíng)改增造成的，而是更多取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和市場(chǎng)需求的改變。

具體而言，“5000億元減稅盤(pán)子”以2016年5月1日為分界點(diǎn)，之前按照2014年、2015年原有營(yíng)改增政策減稅；之后則是新增建筑、房產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四大產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增減稅額與此前其他營(yíng)改增減稅額之和。另從稅種構(gòu)成看，此次營(yíng)改增涉及稅種較多：除個(gè)體戶起征點(diǎn)有所提高外，企業(yè)所得稅中減半征收的年應(yīng)繳納所得額，也已從6萬(wàn)-10萬(wàn)元提升至30萬(wàn)元。同時(shí)將18項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)免征范圍從小微企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)和個(gè)人；停征、歸并一批違規(guī)設(shè)立的政府性基金，擴(kuò)大水利建設(shè)基金等免征范圍。

《中外管理》：除增值稅外，企業(yè)也呼吁降低社保繳費(fèi)率，中國(guó)社會(huì)保障繳費(fèi)率一直在全世界居高不下，有無(wú)歷史原因？政府在降低社保繳費(fèi)率上的最新動(dòng)作是什么？

許善達(dá)：中國(guó)直到1990年代末期才建立社保制度。在當(dāng)時(shí)國(guó)企改革中，數(shù)以千萬(wàn)的下崗職工需要安置，搭建完善社會(huì)保障體系迫在眉睫。所以當(dāng)時(shí)中央下達(dá)了兩項(xiàng)重要決定：一是當(dāng)時(shí)中央財(cái)政尚不具備全國(guó)統(tǒng)籌實(shí)力，故社保實(shí)行分省統(tǒng)籌；二是將社保繳費(fèi)率定為45%，個(gè)別省市社保繳費(fèi)率甚至高達(dá)46%-47%，因?yàn)楫?dāng)時(shí)交納社保費(fèi)的職工不但要為自己未來(lái)領(lǐng)取繳費(fèi)，還要為以前未繳費(fèi)而現(xiàn)在需要領(lǐng)取的職工繳費(fèi)，所以此種繳納方法不僅導(dǎo)致了職工收入下降，也大幅增加了企業(yè)勞動(dòng)力成本。這就是我國(guó)社保制度缺陷的歷史原因。

現(xiàn)如今，社保制度改革已納入國(guó)策，國(guó)務(wù)院決定從2016年5月1日開(kāi)始兩年內(nèi)，階段性下調(diào)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)、降低失業(yè)保險(xiǎn)總費(fèi)率并規(guī)范公積金繳存比例，允許困難企業(yè)緩交公積金。而采取以上措施后，每年減輕的企業(yè)負(fù)擔(dān)可達(dá)1000多億元。隨后人社部又發(fā)布《關(guān)于階段性降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的通知》，并對(duì)以上作出進(jìn)一步安排。

由此便知，決策層已完成新常態(tài)下從“穩(wěn)定宏觀稅負(fù)”轉(zhuǎn)為“降低宏觀稅負(fù)”的財(cái)稅戰(zhàn)略調(diào)整。盡管宏觀稅負(fù)涵蓋社保繳費(fèi)、增值稅、所得稅等多項(xiàng)構(gòu)成，但隨著2016年?duì)I改增的順利完成，降低社保繳費(fèi)率將是落實(shí)“降低宏觀稅負(fù)”的最優(yōu)先選項(xiàng)。對(duì)此聯(lián)辦財(cái)經(jīng)研究院的建議是：社保由分省統(tǒng)籌改為全國(guó)統(tǒng)籌，中央將每年幾萬(wàn)億元的社保支出責(zé)任從地方上收至中央。同時(shí)，五年內(nèi)每年劃轉(zhuǎn)4萬(wàn)億元國(guó)有資本，充實(shí)社?；?，將社保繳費(fèi)率由當(dāng)前40%降至20%左右。以上是唯一可行的實(shí)現(xiàn)社保收支平衡的措施。

增值稅的思考與嬗變

《中外管理》：曹德旺此次還指出，美國(guó)是以企業(yè)所得稅為主，調(diào)節(jié)的是收益分配部分，可讓企業(yè)放手投資、發(fā)展；但中國(guó)則以增值稅為主，是在企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)征稅，無(wú)論企業(yè)盈利與否都要繳稅，讓其不堪重負(fù)。1994年推行的新稅制改革，是如何進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)的？如何看待中美投資環(huán)境中的稅制差異？

許善達(dá)：1994年我國(guó)設(shè)計(jì)新稅制時(shí)，總體參照兩種選擇：一是將個(gè)人所得稅列為第一大稅種的“美國(guó)模式”，即只在零售環(huán)節(jié)設(shè)置消費(fèi)稅作為各州的地方稅；二是由增值稅、所得稅和社會(huì)保障等綜合稅種組成的“歐洲模式”。而全世界稅制演變的通行規(guī)律是：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越低，間接稅比重越高，直接稅比重越低；隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，間接稅比例會(huì)逐漸降低，直接稅比例會(huì)逐漸提高。

鑒于當(dāng)時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平遠(yuǎn)低于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，國(guó)務(wù)院最終選擇參照“歐洲模式”，即推行“流轉(zhuǎn)稅與所得稅‘雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。但運(yùn)行中我們發(fā)現(xiàn)：1994年以上兩者比例為5∶1，即流轉(zhuǎn)稅占比高達(dá)70%以上，所得稅占比僅為15%左右，其他小稅種占比7%-8%。在過(guò)去20多年中，流轉(zhuǎn)稅平均每年降低零點(diǎn)幾個(gè)百分點(diǎn)，而如今流轉(zhuǎn)稅已降至60%以下，所得稅已從15%左右提升至30%左右，其他小稅種則升至13%左右，兩者比例已低于2∶1。由此判斷2017年稅制結(jié)構(gòu)必然會(huì)延續(xù)流轉(zhuǎn)稅比重進(jìn)一步降低的局面。但預(yù)計(jì)我國(guó)距離“雙主體”，即1∶1的稅制結(jié)構(gòu)，還將經(jīng)過(guò)10年以上的漫長(zhǎng)演進(jìn)。

時(shí)至今日，中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展史證明我們當(dāng)初的選擇是正確的，既符合中國(guó)實(shí)際，也符合世界稅制發(fā)展規(guī)律。一些專家針對(duì)曹德旺事件提出的“將流轉(zhuǎn)稅短期內(nèi)大幅度降低而改征所得稅”的建議，盡管愿望是好的、方向是對(duì)的，卻忽略了“直接稅與間接稅比例關(guān)系”與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平正相關(guān)的客觀存在，不具可行性。

《中外管理》：營(yíng)改增作為1994年新稅制后備受重視的一項(xiàng)改革措施，從前期籌劃到如今擔(dān)起企業(yè)“降成本”重任，此間經(jīng)歷了哪些思考與轉(zhuǎn)變？

許善達(dá)：2016年5月1日全面推開(kāi)的營(yíng)改增試點(diǎn)，早在2014年政府就已決定實(shí)施。但為何當(dāng)時(shí)沒(méi)有展開(kāi)？一是由于新納入試點(diǎn)范圍的四大行業(yè)，是增值稅制運(yùn)行中最復(fù)雜、最棘手的領(lǐng)域，世界各國(guó)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和建筑、金融等的增值稅處理方式亦差別很大。如何設(shè)計(jì)符合中國(guó)國(guó)情的實(shí)施方案，在技術(shù)上存在難度。二是此次減稅規(guī)模宏大，直接影響國(guó)家財(cái)政整體收支平衡，故推行營(yíng)改增必先進(jìn)行財(cái)政預(yù)算平衡設(shè)計(jì)，如2016年增發(fā)5000多億國(guó)債，也是實(shí)現(xiàn)財(cái)政收支平衡的配套措施之一。三是2015年經(jīng)濟(jì)走勢(shì)下行，且下行壓力還在加大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況必將持續(xù)惡化，此時(shí)任何對(duì)減稅的遲疑，都會(huì)加劇經(jīng)濟(jì)下行的壓力。

若僅從稅制改革角度看，全面實(shí)行營(yíng)改增的時(shí)間點(diǎn)即使再晚一段時(shí)間也是可以的。但在經(jīng)濟(jì)下行壓力如此大的形勢(shì)下，營(yíng)改增就變得更加迫切，不容遲緩。而政府全面推動(dòng)5000億元“減稅盤(pán)子”，很大程度改善了企業(yè)經(jīng)營(yíng)困境，極大緩解了經(jīng)濟(jì)下行壓力。對(duì)于有人提出的“當(dāng)下減稅效果與想象存在距離”觀點(diǎn)，我們認(rèn)為如果不是當(dāng)初國(guó)務(wù)院下大決心推出營(yíng)改增，那么當(dāng)下經(jīng)濟(jì)形勢(shì)還將更加困難。

2016年3月5日，李克強(qiáng)總理為全面推動(dòng)營(yíng)改增下了一道“軍令狀”。有了決策指引，財(cái)政部、稅務(wù)總局先于2016年3月23日聯(lián)合制定、出臺(tái)了全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施細(xì)則。隨后，為妥善解決擴(kuò)圍行業(yè)的新舊稅制銜接，明確稅率、征收率、免稅適用范圍和不動(dòng)產(chǎn)抵扣細(xì)則等一系列重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，稅務(wù)總局又陸續(xù)出臺(tái)了《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》等十多個(gè)數(shù)萬(wàn)字文件。此后不斷完善制度設(shè)計(jì)，最終在上百萬(wàn)財(cái)政、國(guó)稅、地稅干部的共同努力下順利完成營(yíng)改增。

在此基礎(chǔ)上，2016年7月，政治局作出重要?dú)v史性決定——將“穩(wěn)定宏觀稅負(fù)”的財(cái)政戰(zhàn)略調(diào)整為“降低宏觀稅負(fù)”，這是新常態(tài)下新財(cái)稅戰(zhàn)略的重要組成部分。這項(xiàng)調(diào)整和其他兩項(xiàng)調(diào)整所構(gòu)成的新財(cái)稅戰(zhàn)略的實(shí)施，相信必將讓企業(yè)從中受益。