耿云羅

一、前言

近年來，中央對全面深化改革作出一系列重要部署，電力體制改革步伐明顯加快，對企業(yè)經(jīng)營增加新的不確定性因素。隨著社會經(jīng)濟步入“新常態(tài)”和國家產(chǎn)業(yè)結構調整的進一步深入，外部監(jiān)管越來越嚴，企業(yè)面臨的內外部風險日趨增加，內部審計需要強化以風險為導向的審計檢查。作者通過分析電力企業(yè)面臨的風險領域，提高審計發(fā)現(xiàn)和把控風險的能力。

二、研究背景

1.經(jīng)濟形勢錯綜復雜，企業(yè)經(jīng)營面臨嚴峻挑戰(zhàn)。隨著社會經(jīng)濟步入“新常態(tài)”和產(chǎn)業(yè)結構調整的進一步深入，企業(yè)售電量增速放緩，對經(jīng)營效益的支撐作用明顯減弱。隨著電網(wǎng)建設步伐加快，投資加大，企業(yè)經(jīng)營壓力進一步凸顯，保持穩(wěn)健經(jīng)營、完成利潤目標的難度持續(xù)增大。

2.外部監(jiān)管更加嚴格，企業(yè)風險管控責任重大。當前，電力企業(yè)面臨的外部監(jiān)管越來越嚴。審計署、監(jiān)事會、國家發(fā)改委、能源局、財政部、人社部等圍繞電力體制改革，加大政策執(zhí)行監(jiān)督力度，企業(yè)面臨更高的監(jiān)管要求。國家政策性減稅與地方政府高增長財政需求間的矛盾日益突出，稅務機關政策掌握度日趨嚴格，企業(yè)面臨的涉稅環(huán)境不容樂觀。

3.深化改革全面提速，內部變革產(chǎn)生的風險增大。近年來，中央對全面深化改革作出一系列重要部署，電力體制改革步伐明顯加快，各項試點深入推進，有效資產(chǎn)、電價受到嚴格監(jiān)管，售電企業(yè)等新興市場主體大量涌現(xiàn)，社會各界對改革紅利的期盼日益迫切，國家的要求、社會的期盼、利益主體的訴求，使得企業(yè)在落實改革政策、轉變企業(yè)發(fā)展方式等方面面臨更高的挑戰(zhàn)，對企業(yè)經(jīng)營增加了新的不確定性因素。

4.企業(yè)信息化控制全面實施，審計需要轉型。電力企業(yè)緊密圍繞業(yè)務制度、流程和信息技術三個關鍵要素，按照“先局部、后全面；先試點、后推廣”的基本原則，建立了以風險管理為導向、以業(yè)務流程為紐帶、以內控制度為保障、以信息技術為支撐的全面覆蓋、全員參與、全程管控、高效協(xié)同、防范有力的內部控制體系，即職責、制度、流程、標準、考核“五位一體”的控制體系，已固化在企業(yè)各業(yè)務信息系統(tǒng)各功能模塊，推動審計以內部控制審計為基礎的審計向以風險評估手段的審計轉變。

三、風險導向審計中存在的問題

1.風險意識未貫穿整個審計工作鏈條。審計項目開展中，審計工作更加注重專業(yè)領域具體的風險事項的揭示和整改。主要開展財務收支、工程投資、營銷等方面合規(guī)性審查，未能將風險導向作為審計計劃安排、立項的基礎，確立審計任務計劃、分配審計資源、確定重點審計領域。

2.風險領域識別尚不清晰

企業(yè)更加注重各部門風險管理專責人員的培訓，風險管控知識進行全員普及不到位。各專業(yè)人員受囿于專業(yè)領域的管理權限，形成了風險管控的條塊分割。審計作為專業(yè)監(jiān)督的再監(jiān)督部門，應該主動擔負起相應的責任，審計人員不僅需要掌握各專業(yè)領域風險的辨別和分析能力，還應具有宏觀的風險辨別及防控能力。目前審計人員素質與企業(yè)風險管理要求尚存在差距。

3.風險管控審計意見缺乏系統(tǒng)性

審計人員普遍缺乏整體、系統(tǒng)性的風險管理理念。主要針對具體風險事項，提出完善內部管理建議，建議缺乏可操作性，不能杜絕類似風險再次發(fā)生，以至于屢查屢犯的風險事項無法根除。未能從管理體制、機制、制度、流程、職責分工等方面，提出整體性的、一攬子改進風險的管控建議，從根源解決風險管理失控或薄弱的問題。

四、完善風險導向審計的對策

1.以風險為導向確立審計計劃

審計部門應該制定以風險為基礎的計劃，確定內部審計關注的重點。內部審計活動應該反映企業(yè)的風險戰(zhàn)略。而企業(yè)風險戰(zhàn)略管理應當考慮企業(yè)運營的外部經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)督環(huán)境、文化環(huán)境等因素。同樣的環(huán)境因素對審計范圍和對相關風險的評估產(chǎn)生影響。確定審計計劃時應該在評估風險和風險暴露優(yōu)先次序的基礎上統(tǒng)籌安排，根據(jù)風險暴露的重要性分配相關的資源。主要考慮的風險因素包括金額的重要性、資產(chǎn)流動性、管理層的能力、內部控制質量、企業(yè)內外部環(huán)境變化程度、經(jīng)營的復雜性、與政府關聯(lián)程度等。

2.電力企業(yè)經(jīng)營風險領域的識別和劃分

電力企業(yè)經(jīng)營風險主要從戰(zhàn)略風險、人力資源風險、財務風險、物資管理風險、項目投資風險、工程管理風險、電力營銷風險等方面識別和劃分。

作為擔負著國家經(jīng)濟命脈的大型國有企業(yè)，承擔著經(jīng)濟責任、政治責任、社會責任。因此，電力企業(yè)戰(zhàn)略風險包含戰(zhàn)略管理風險，即重大決策未能全面貫徹落實國家經(jīng)濟戰(zhàn)略，對國家的經(jīng)濟戰(zhàn)略意圖無法層層落實，對戰(zhàn)略目標應對遲鈍等，造成戰(zhàn)略執(zhí)行偏差，錯失發(fā)展機遇；此外還有體制改革風險、電價政策風險、產(chǎn)業(yè)機構風險等。

人力資源風險主要包括人員與機構設置的風險，即治理結構不適應發(fā)展戰(zhàn)略、管理控制、經(jīng)營規(guī)模等要求，造成企業(yè)信息傳遞不暢，運行效率低下等。此外培育與職業(yè)發(fā)展風險、薪酬管理考核風險管控不得當，會影響吸引優(yōu)秀人才、員工的履職能力和工作積極性。

財務風險主要包括會計與報告風險、資金管理風險、預算風險、資本運作風險、財稅管理風險等；物資管理風險則涉及物資需求風險、招投標風險、供應及倉儲管理風險等；項目投資風險主要包含投資規(guī)劃風險即是否適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需求，與地方政府規(guī)劃有效銜接。還包括項目管理風險、工程設計和質量管控風險。

電力營銷風險包括市場管理風險，即由于政府政策變化、經(jīng)濟形勢波動、氣候反常等原因，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，同時用電管理、電費回收、客戶服務等也是影響電力企業(yè)營銷的重要風險因素。

3.風險管控的措施

審計管理建議應從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、風險管理策略的高度，堅持風險控制與運行效率和效果相平衡的原則，針對重大風險所涉及的各管理業(yè)務流程，制定涵蓋主要業(yè)務領域的全流程控制措施。主要明確內部控制授權制度、報告制度、審批制度、內控責任制度、檢查制度、考核評價制度、重大風險預警制度，完善崗位全力制衡制度等一系列風險管控措施，才能從根源防控和把握管理風險，保證審計建議具有可操作性和有效性。