姚林香

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)稅與公共管理學(xué)院，江西 南昌 330013）

【經(jīng)濟(jì)新視野】

國外資源稅費(fèi)制度經(jīng)驗(yàn)與啟示

姚林香

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)稅與公共管理學(xué)院，江西 南昌 330013）

資源稅費(fèi)是政府介入資源開采領(lǐng)域的一個(gè)非常重要的手段，主要作用在于調(diào)節(jié)級差收入、優(yōu)化資源利用以及保護(hù)生態(tài)環(huán)境。然而，我國現(xiàn)行的資源稅費(fèi)制度的作用發(fā)揮十分有限，尤其在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面，遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，資源稅費(fèi)制度改革迫在眉睫。為充分發(fā)揮資源稅費(fèi)制度的調(diào)控功能，世界各國都十分重視資源稅立法，明確劃分各級政府間責(zé)權(quán)關(guān)系，且資源稅費(fèi)搭配合理、征收范圍廣、稅率設(shè)置合理有效、收入管理科學(xué)規(guī)范，同時(shí)注重與環(huán)境保護(hù)相協(xié)調(diào)，普遍形成了比較完善的資源稅費(fèi)征收管理體系，對我國的資源稅費(fèi)改革具有重要的借鑒意義。

資源稅；生態(tài)補(bǔ)償；可持續(xù)發(fā)展

一、礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度

（一）澳大利亞礦產(chǎn)資源稅費(fèi)

澳大利亞礦產(chǎn)資源豐富，是世界上重要的礦產(chǎn)資源生產(chǎn)國，同時(shí)也是鉛、鋁、鈦、鐵礦石、煤炭等資源出口大國，其中鉛、鋁、鈦等金屬出口位居世界第一，鐵礦石出口位居世界第三，煤炭出口位居世界第四。由于澳大利亞礦產(chǎn)資源開發(fā)方面法律法規(guī)較為完善，并且管理較為規(guī)范，有效實(shí)現(xiàn)了資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)的兼顧，堪稱在超越“資源詛咒”方面最為成功的國家典范。隨著全球各國對礦產(chǎn)資源需求量的持續(xù)增加，礦產(chǎn)資源成為澳大利亞重要的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)之一。

澳大利亞實(shí)行聯(lián)邦、州和地方政府三級課稅制度，稅收立法權(quán)主要集中在聯(lián)邦政府。為鼓勵(lì)企業(yè)從事高成本、高風(fēng)險(xiǎn)的資源勘探和開發(fā)活動，實(shí)現(xiàn)對礦產(chǎn)資源的調(diào)控作用，聯(lián)邦政府制定了勘探和開采稅制，由州政府負(fù)責(zé)稅收征收管理。澳大利亞礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度主要由兩部分組成：一是資源收費(fèi)，包括權(quán)利金和礦業(yè)權(quán)租金；二是資源超額利潤稅（RSPT）。具體如下：

1.權(quán)利金（royalty），是指礦業(yè)權(quán)人開采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人不可再生礦產(chǎn)資源而支付的費(fèi)用，又稱礦區(qū)使用費(fèi)。除鈾礦和海上汽油外，權(quán)利金制度均由各州政府制定。一般情況下，按照礦石資源的銷售價(jià)格或?qū)嶋H價(jià)值來征收，西澳大利亞多數(shù)礦產(chǎn)的權(quán)利金費(fèi)率為5%，南澳大利亞權(quán)利金費(fèi)率為2.5%。

2.礦業(yè)權(quán)租金（miningrightrent），是指在開采和生產(chǎn)之前為了獲得資源勘探開采的許可證而向國家繳納的費(fèi)用。具體計(jì)征過程中，礦業(yè)權(quán)租金是按照資源開采的不同階段并結(jié)合礦山面積進(jìn)行繳納，在勘探、勘查等初級階段繳納的費(fèi)用較低，而在開采使用階段繳納的費(fèi)用較高。

3.資源超額利潤稅（resourcesuperproiftstax），是指對礦產(chǎn)資源開采企業(yè)超過基本投資收益水平的利潤征收的稅，稅率一般為40%。豐礦區(qū)或者稀缺資源的采掘企業(yè)，一般都會有超額利潤，這部分利潤就相當(dāng)于級差地租。為調(diào)節(jié)這部分超額利潤，有些國家進(jìn)行征稅，而澳大利亞是開征資源超額利潤稅最早的國家，目的在于通過調(diào)節(jié)采礦企業(yè)的收益差距（各企業(yè)所擁有的礦產(chǎn)資源豐富與貧瘠程度不同而導(dǎo)致收益差距），使他們在同等條件下進(jìn)行公平競爭。

近年來，澳大利亞對礦產(chǎn)資源稅做了多次調(diào)整。2010年在全球礦石資源價(jià)格暴漲的背景下，澳大利亞財(cái)政部公布征收資源超額利潤稅（RSPT）的稅改方案，擬從2010年7月執(zhí)行。經(jīng)過激烈的政治博弈，礦產(chǎn)資源租賃稅法案于2012年3月通過，取代資源超額利潤稅，礦產(chǎn)資源租賃稅只對鐵礦石和煤炭征收，稅率為30%。但隨著全球礦業(yè)形勢的急轉(zhuǎn)直下，礦產(chǎn)資源租賃稅遭到本地礦業(yè)公司的強(qiáng)烈抵制，其中第三大鐵礦石生產(chǎn)商（FMG）向澳大利亞最高法院指控，認(rèn)為政府推出的礦產(chǎn)資源租賃稅法違反了澳大利亞憲法和澳大利亞公司法。2013年10月，澳大利亞財(cái)政部發(fā)布廢止礦產(chǎn)資源租賃稅的立法草案，最終于2014年7月正式廢止礦產(chǎn)資源租賃稅。

（二）美國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)

美國礦產(chǎn)資源豐富，自1872年出臺《礦業(yè)法》以來，礦業(yè)資源開發(fā)歷史距今已有140多年。聯(lián)邦政府的職責(zé)在于制定礦產(chǎn)開發(fā)戰(zhàn)略、確立合理競爭規(guī)則以及維護(hù)資源開發(fā)的可持續(xù)性，其礦產(chǎn)管理部門主要是內(nèi)政部和能源部，前者主要負(fù)責(zé)資源、礦業(yè)權(quán)的管理以及權(quán)利金的征收，后者主要負(fù)責(zé)能源政策制定、能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及石油儲備等，同時(shí)聯(lián)邦政府還為本國礦產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供制度框架及經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的支持；州政府的職責(zé)在于州和私人土地內(nèi)的礦產(chǎn)資源勘查與開采；私營企業(yè)通過政府公開招標(biāo)以及租售等程序獲得礦產(chǎn)開發(fā)和生產(chǎn)權(quán)，并且在具體的經(jīng)營過程中不會受到政府的干預(yù)。

美國礦產(chǎn)資源稅費(fèi)包括礦產(chǎn)資源收費(fèi)和礦產(chǎn)資源稅。具體如下：

1.權(quán)利金（opitonprice；premium），是經(jīng)營者（承租者）向所有權(quán)人（出租者）支付的一種費(fèi)用。開始生產(chǎn)后，礦產(chǎn)經(jīng)營者一般按礦產(chǎn)品銷售量、利潤或銷售收入的一定比例支付給所有權(quán)人；在生產(chǎn)結(jié)束時(shí)，礦產(chǎn)資源經(jīng)營者按照相應(yīng)的費(fèi)率支付權(quán)利金，其中，煤炭、石油、天然氣費(fèi)率為12.5%，地?zé)釣?0%～15%，其他礦產(chǎn)一般為5%。[1]

2.紅利（bonus），又稱現(xiàn)金紅利，是礦業(yè)投資者向礦產(chǎn)所有者支付的一次性費(fèi)用，目的是為了取得一些條件較好、預(yù)期盈利空間較大的礦產(chǎn)地的礦業(yè)權(quán)，體現(xiàn)礦產(chǎn)資源的級差收益，具體費(fèi)用大小取決于礦產(chǎn)資源的預(yù)期盈利空間以及相關(guān)的外部因素（如資源所在位置、交通便利與否、賦存條件等）。

3.礦地租金（minerallandrent），是礦產(chǎn)公司為保持地質(zhì)勘探、生產(chǎn)等活動的合同有效性而預(yù)付給出租者的年租金。礦地租金是為了使礦產(chǎn)資源合約繼續(xù)有效而支付的延期勘探和生產(chǎn)租賃費(fèi)用，不是對礦產(chǎn)生產(chǎn)的賠償。征收礦地租金的主要目的在于減少企業(yè)多占而又不開發(fā)礦地的行為。礦地租金隨著年份的增加而上升，通常在探（采）礦的前1～5年為2.5美元/英畝，第6～25年為5美元/英畝，不同礦種間略有差異。

4.礦產(chǎn)資源稅，即開采稅（severancetax），是指由州政府對開采石油、煤炭、天然氣以及其他礦產(chǎn)資源行為開征的一種稅。各州自行制定對賣到州外的石油、煤炭、天然氣以及非金屬礦石等資源的開采稅。開采稅收入由州、縣和市鎮(zhèn)分享，同時(shí)規(guī)定了明確的用途。比如：科羅拉多州規(guī)定，開采稅的50%建立采掘基金，收益歸州政府所有；7.5%用作縣級政府的基礎(chǔ)建設(shè)基金；42.5%撥給礦產(chǎn)開采地的市鎮(zhèn)政府。具體計(jì)征方式可采取從價(jià)法、從量法和凈收入法。如，堪薩斯州天然氣開采稅的稅率為1.7美分/立方米；肯塔基州規(guī)定石油開采稅為總收入的4.5%；亞利桑那州規(guī)定固體礦產(chǎn)開采稅凈收入稅率為2.5%。

（三）南非礦產(chǎn)資源稅費(fèi)

南非的礦產(chǎn)資源占非洲的50%，位居全球第五，固體礦產(chǎn)資源尤其豐富，許多礦產(chǎn)的儲量排名世界前列。其中金、紅柱石、螢石和鉑族金屬位居世界第一；錳、鋯、鉻、蛭石位居世界第二；磷酸鹽和釩位居世界第三；鈦和金剛石儲量位居世界第四；另外還有大量的鐵礦、煤炭、鉛礦、鈾、銻、鎳礦資源。[2]在2000年之前，由于歷史的原因，南非的部分財(cái)團(tuán)控制絕大多數(shù)礦業(yè)，并且很多都發(fā)展成為跨國礦業(yè)集團(tuán)。為了促進(jìn)礦業(yè)發(fā)展，南非政府制定了很多關(guān)于礦業(yè)的優(yōu)惠政策，基本不征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)，政府從礦業(yè)中得到的財(cái)富較少。隨著礦產(chǎn)國有化呼聲的高漲，南非政府針對礦產(chǎn)資源開發(fā)進(jìn)行了一系列改革，其中最重要的當(dāng)屬《礦產(chǎn)和石油資源開發(fā)法》（MPRDA）于2002年頒布并實(shí)施，為南非礦產(chǎn)勘探和開采提供了基本的法律依據(jù)。此后，2008年頒布《礦產(chǎn)與石油資源權(quán)利金法》（MPRRA），主要目的是對《礦產(chǎn)與石油資源開發(fā)法》所確定的擁有采礦權(quán)的礦山企業(yè)征收權(quán)利金。權(quán)利金法在2010年進(jìn)行了修訂，形成了目前執(zhí)行的權(quán)利金制度。

南非礦產(chǎn)資源收費(fèi)，即是指權(quán)利金（royalty），是礦業(yè)企業(yè)向政府繳納的一種開采礦產(chǎn)資源的費(fèi)用。根據(jù)MPRRA規(guī)定，權(quán)利金的收入全部納入國家財(cái)政，滿足礦業(yè)社區(qū)發(fā)展或與礦業(yè)有關(guān)的支出。權(quán)利金的費(fèi)基為評估期內(nèi)（12個(gè)月）銷售總額減去相應(yīng)的可扣除成本，非扣除成本包括熔煉、精煉、加工、粉碎、燒結(jié)和分類成本；權(quán)利金率隨礦業(yè)企業(yè)利潤總額（或息稅前利潤）和銷售總額的變化而變化，精礦權(quán)利金率區(qū)間為0.5%～5%，原礦權(quán)利金率區(qū)間為0.5%～7%。權(quán)利金率隨利潤變化而在既定的范圍內(nèi)變化，一是保證政府財(cái)政收入不受礦業(yè)經(jīng)濟(jì)景氣情況的影響，在礦業(yè)經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)也能夠取得一定的收入，而當(dāng)?shù)V業(yè)經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)能取得更多的收入；二是提高礦業(yè)投資的積極性，促使政府財(cái)政收入的增加與礦業(yè)經(jīng)濟(jì)繁榮穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。[3]

二、水資源稅費(fèi)制度

（一）荷蘭水資源稅費(fèi)

荷蘭常年溫?zé)岫嘤辏瑢儆跍貛ШＱ髿夂?，是歐洲水資源比較豐富的國家。盡管如此，荷蘭民眾仍非常重視對水資源的利用和保護(hù)。荷蘭的水資源稅由非政府機(jī)構(gòu)——水資源委員會（社會團(tuán)體）征收，成員來自于中央政府代表、流域內(nèi)地方政府代表、企業(yè)代表、居民代表、資格人士代表等社會各階層，任務(wù)是代表不同的利益集團(tuán)管理非國有水資源和防治水污染。稅收收入主要用于地下水的研究、管理和成本補(bǔ)償，水污染防治以及環(huán)境保護(hù)。

荷蘭目前實(shí)行的水資源稅有地表水污染稅和地下水稅，具體為：

1.地表水污染稅（surfacewaterpollutiontax），是指政府對排污者向地表排放廢棄物、污染物及有毒物質(zhì)的行為征收的一種稅。計(jì)征依據(jù)根據(jù)污水排放數(shù)量和排放物的耗氧量及重金屬含量的污染度來確定，從量征收，不同水資源保護(hù)區(qū)的稅率設(shè)定略有不同，取決于各保護(hù)區(qū)污水處理的成本支出。

2.地下水稅（groundwatertax），是指對居民、單位和企業(yè)直接取用地下水的行為而征收的一種稅。地下水稅以取用地下水的數(shù)量為計(jì)征依據(jù)，從量定額計(jì)征，實(shí)行全國統(tǒng)一的單位稅額，單位和個(gè)人按0.17荷蘭盾/立方米的單位稅額征收，而飲用水企業(yè)的稅率是前者的兩倍，按照0.34荷蘭盾/立方米征收。由于制度設(shè)計(jì)上的缺陷，地下水稅在財(cái)政收入和資源保護(hù)上并沒有起到應(yīng)有的效果，最終荷蘭政府從2011年12月31日起廢止了地下水稅。

（二）丹麥水資源稅費(fèi)

丹麥四面環(huán)海，淡水資源貧乏，淡水資源主要來源于地下水，貧乏的淡水資源造就了丹麥人特別注重水資源的保護(hù)和利用。為防止地下水資源受到污染，丹麥構(gòu)建了比較完備的檢測系統(tǒng)和法律體系，首個(gè)《水資源管理計(jì)劃》于1987年制定并執(zhí)行，通過全面立法保護(hù)和管理相對貧乏的水資源。此外，丹麥還通過設(shè)置較高的水價(jià)，一方面是為了獲取較多的收入，以保障污水處理有充足的資金；另一方面是為了鼓勵(lì)節(jié)約用水，通過少使用少污染，讓水資源不受損害。

丹麥水資源稅是指自來水稅（tapwatertax），是對居民使用自來水而征收的一種稅，目的是讓消費(fèi)者為使用自然資源而納稅。由于自來水一般情況下都是作為污水排出，節(jié)約用水對保護(hù)水資源也具有十分重要的作用，所以丹麥政府通過自來水稅和高水價(jià)來推動節(jié)約用水，從而達(dá)到減少污水排放量的目的。丹麥的自來水稅稅率是目前世界上最高的，稅負(fù)相當(dāng)于平均水價(jià)的15%～20%。自來水稅是一種價(jià)外稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對自來水公司征收，最終由消費(fèi)者承擔(dān)，消費(fèi)者水費(fèi)單上分別列出自來水費(fèi)和應(yīng)納稅額。

（三）德國水資源稅費(fèi)

德國人均淡水資源較少，僅為2140立方米。在水資源保護(hù)和利用方面德國政府做了大量的工作，2007年其廢水收集系統(tǒng)人口比重達(dá)96%，廢水處理廠受益人口比重為95%，該比例在歐洲僅次于荷蘭。[4]水資源稅征收的主要目的是為了補(bǔ)償因改善水環(huán)境而遭受利益損失的特殊群體。德國各州針對水資源稅的征收可以自行立法，對水資源稅征收管理的自主權(quán)較大，因此目前該國還沒有統(tǒng)一的水資源稅法。下面以德國第一個(gè)制定水資源稅的州——巴登-符騰堡州和不同于巴登-符騰堡州的另一個(gè)典范——漢堡州為例，介紹德國水資源稅情況。

第一，兩個(gè)州的征收范圍不同。在巴登-符騰堡州，地方政府對使用地表或地下水資源的單位和個(gè)人征收水資源稅；在漢堡州，地方政府只對使用地下水資源的單位或個(gè)人征收水資源稅，使用地表水則免于征收。第二，兩個(gè)州的稅率標(biāo)準(zhǔn)亦有差異。前者稅率制定是依據(jù)水源及水的用途，水源和用途不同稅率亦不相同，通常情況下，使用地下水的稅率高于地表水的稅率。例如，同樣是冷卻用水，使用地表水的稅率為0.005歐元/立方米，而使用地下水的稅率則高達(dá)0.051歐元/立方米。后者稅率制定是依據(jù)地區(qū)和水質(zhì)，地區(qū)和水質(zhì)不同稅率有所差異。通常情況下，取用水質(zhì)較好的深層地下水比淺層地下水要繳納更多的稅，此外，公共用水的稅率一般也較低。例如，公共供水公司取用水質(zhì)好的深層地下水稅率為0.056歐元/立方米，若取水質(zhì)較差的淺層地下水的稅率則為0.02歐元/立方米。

（四）俄羅斯水資源稅費(fèi)

俄羅斯水資源豐富，位居世界前列，人均水資源擁有量高達(dá)3.06萬立方米?！抖砹_斯聯(lián)邦水法典》于1995年頒布，為俄羅斯水資源稅征收提供了法理依據(jù)。該法典規(guī)定除個(gè)別零散水體外，俄羅斯境內(nèi)的所有水體均歸國家所有，水資源使用權(quán)的分配主要依據(jù)政府頒發(fā)的采取水許可證。俄羅斯的水資源稅屬于聯(lián)邦稅，主要是為了管理和保護(hù)水資源，稅收收入有限，但需要?？顚Ｓ?，主要用于保護(hù)和開發(fā)水資源、提高水資源的利用效率、促進(jìn)水資源的合理使用等方面。

俄羅斯現(xiàn)行水資源稅主要針對使用水資源、開采水資源和向水資源排污等行為進(jìn)行征收，具體如下：

1.使用地下水資源稅。針對在俄羅斯領(lǐng)土范圍內(nèi)勘探、開采地下水的所有單位和個(gè)人征收的一種稅。使用地下水資源許可證中對稅款的征收方法、征收條件及具體適用稅率等有詳細(xì)的規(guī)定。計(jì)稅依據(jù)根據(jù)地下水開采量、銷售價(jià)格以及開采過程中發(fā)生的超定額損失來確定?！抖砹_斯聯(lián)邦水法典》對稅款的分配辦法進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，稅款的40%納入聯(lián)邦預(yù)算，60%納入聯(lián)邦主體預(yù)算。

2.開采地下水資源稅。計(jì)稅依據(jù)按照報(bào)告期的產(chǎn)品銷售額和實(shí)際開采地下水所取得并銷售的初級產(chǎn)品的價(jià)值來確定，稅率為5%。稅款原則上為聯(lián)邦預(yù)算、聯(lián)邦主體預(yù)算和企業(yè)分享，其中留歸企業(yè)的部分作為地質(zhì)勘探經(jīng)費(fèi)，具體分配比例由經(jīng)濟(jì)部、自然資源部、聯(lián)邦主體執(zhí)行權(quán)力機(jī)構(gòu)共同商議確定。[5]

3.工業(yè)企業(yè)從水利系統(tǒng)取水稅。納稅人為國民行業(yè)部門分類中的工業(yè)部門企業(yè)；征稅范圍包括社會文化設(shè)施用水、企業(yè)生產(chǎn)性用水、住宅公用事業(yè)用水、居民日常生活服務(wù)用水以及附屬農(nóng)業(yè)用水；計(jì)稅依據(jù)為企業(yè)的取水限額及水的價(jià)格。[5]

4.向水資源設(shè)施排放污染物稅。主要是針對以下兩種行為征收的一種稅，一是排放有害物質(zhì)超標(biāo)的污水行為，二是排放超過排放污水量（有害物質(zhì)不超標(biāo)）上限的行為。計(jì)稅依據(jù)是污水排放量以及污水標(biāo)準(zhǔn)等級；稅率為定額稅率。所征稅款納入聯(lián)邦預(yù)算、聯(lián)邦主體預(yù)算和地方預(yù)算，分別占10%、30%和60%。此外，該稅稅款的80%必須用在水資源設(shè)施的恢復(fù)和保護(hù)上。

三、森林資源稅費(fèi)制度

（一）俄羅斯森林資源稅費(fèi)

俄羅斯森林資源排世界第一位，森林覆蓋率為45%，森林資源面積約占全球的1/5。俄羅斯的森林資源中國有林占全國森林總面積的94%，由俄羅斯林務(wù)局負(fù)責(zé)管理，其余基本由集體農(nóng)莊和國有農(nóng)場擁有。俄羅斯的《林業(yè)法》于1993年頒布，規(guī)定對森林資源使用征收林業(yè)稅、森林租金以及森林再生產(chǎn)和護(hù)林提成，其中最主要的是林業(yè)稅，森林租金屬于資源收費(fèi)，森林再生產(chǎn)和護(hù)林提成于1995年取消。具體如下：

1.林業(yè)稅，對使用國家林業(yè)資源的單位和個(gè)人征收的一種稅。林業(yè)稅主要包括：采伐次等木材和松節(jié)油稅，撥付的未砍伐林木稅，牧放牲畜稅，割草稅，采集野生漿果及蘑菇和藥材稅，養(yǎng)蜂場及其他林業(yè)副產(chǎn)品利用稅，將林地用于狩獵、旅游、保健、體育和其他類似目的征收的稅。[6]俄羅斯稅法規(guī)定，林業(yè)稅的課稅依據(jù)是允許企業(yè)和個(gè)人使用的林木中未被砍伐的數(shù)量，通過事先確定的專門一覽表，以及對允許的木材采伐區(qū)進(jìn)行實(shí)際評估來確定未被砍伐的數(shù)量。林業(yè)稅稅率的確定，取決于所取得的森林資源單位產(chǎn)品的稅率、所使用的森林資源的種類以及所開發(fā)的森林資源的經(jīng)濟(jì)、地理?xiàng)l件，并且不能低于聯(lián)邦主體權(quán)力機(jī)關(guān)規(guī)定的最低稅率。最低稅率主要受林產(chǎn)品費(fèi)用、林產(chǎn)品市場價(jià)格水平、修訂周期的影響，因而會時(shí)常發(fā)生變化。

2.森林租金，是指長期使用森林地段的單位和個(gè)人繳納的一種使用費(fèi)，以林業(yè)稅稅率為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。長期租用森林地段的期限，通過簽訂合同最長可達(dá)49年，租金額度、征收條件、交納方式和期限等均在租用合同中做出明確規(guī)定。森林租金分為兩部分，一是相當(dāng)于未砍伐林木最低稅率的那部分，納入聯(lián)邦預(yù)算和聯(lián)邦主體預(yù)算，分別占40%和60%；二是超過最低稅率的那部分，納入所在地的市、區(qū)預(yù)算聯(lián)邦主體，在與市、區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)協(xié)商的基礎(chǔ)上，可以把部分租金直接分配給聯(lián)邦林業(yè)管理局。

（二）加拿大森林資源稅費(fèi)

加拿大國土面積世界排名第二，森林資源豐富程度僅次于俄羅斯，風(fēng)景十分優(yōu)美，是一個(gè)十分注重環(huán)境保護(hù)的國家。加拿大的森林，以1976年為界限，之前主要為聯(lián)邦所有，之后大部分森林為省所有。目前，加拿大森林資源主要分為三部分，國有林、省有林和私有林，分別占比為23%、71%和6%，森林資源采伐以省有林為主，占全國森林采伐量的87%以上。加拿大森林資源管理最為突出的特點(diǎn)是其森林資源主要由私營公司來經(jīng)營管理，即“國有森林，私人經(jīng)營管理”。

加拿大森林資源稅是指開采稅（severancetax），聯(lián)邦政府和省政府分別根據(jù)其擁有的森林自然資源來制定和征收。開采稅是對森林資源（針葉林、闊葉林、混交林等）開采征收的稅種，多數(shù)以利潤為基礎(chǔ)計(jì)算，開采稅稅率一般為18%至20%，各省略有差異。森林資源開采稅收入占各省稅收總收入比例較少，但稅率卻相對較高。各省能夠根據(jù)各自的情況合理開發(fā)森林資源，使對森林資源開采保持在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。森林資源開采稅在一定程度上限制了處于營利邊緣的林業(yè)企業(yè)的開采活動，客觀上減少森林資源的采伐量，實(shí)現(xiàn)森林資源的可持續(xù)發(fā)展，起到了保護(hù)環(huán)境的作用。

（三）美國森林資源稅費(fèi)

美國的森林資源面積居世界第四位，人均面積高出世界平均水平，森林覆蓋率為35%。在美國的《森林、草地資源計(jì)劃法》中，把美國劃分為南部、北部、太平洋沿岸和羅基山4大林區(qū)，然后又將4個(gè)大區(qū)劃分為8個(gè)小區(qū)，即東南、東北、中南、中北、大平原、內(nèi)陸山區(qū)、太平洋西南岸和太平洋西北岸區(qū)。各林區(qū)樹木品種有很大的差別，東部林區(qū)以硬質(zhì)木材林為主，約占全美的74%，主要分布在中北、東北、中南、東南和大平原等5個(gè)小區(qū)，西部林區(qū)以軟質(zhì)木材林為主，約占全美軟質(zhì)木材的82%。[7]

美國的森林資源稅，即采伐稅，是指為了補(bǔ)償森林資源經(jīng)營和維護(hù)的費(fèi)用，由森林資源的采伐者、利用者或受益者繳納的一種稅。一些州規(guī)定木材采伐者為納稅人，如亞利桑納、伊利諾斯等州；另一些州規(guī)定木材運(yùn)輸者或加工者為納稅人，如北卡羅來納、阿肯色、弗吉尼亞和南卡羅來納州等；還有的州規(guī)定森林培育者為納稅人，如新墨西哥州等。采伐稅的稅率設(shè)置主要有兩種形式，一種是按固定稅額納稅，以單位材積或單位產(chǎn)品來確定，包括亞拉巴馬、阿肯色、密西西比、北卡羅來納、俄勒岡、南卡羅來納和弗吉尼亞等州。不同木材和樹種的稅率也有區(qū)別，多數(shù)州的稅法只確定少數(shù)幾種木材產(chǎn)品的等級，阿肯色州是唯一依據(jù)木材重量而不是木材材級征稅的州。另一種是確定一個(gè)比例，按采伐木材價(jià)值的百分比納稅。如亞利桑納、伊利諾斯和西弗吉尼亞等州。各州的稅率不同，如亞利桑納州稅率為1.5%，伊利諾斯州稅率為4%，西弗吉尼亞州稅率為2.5%等等。

不同州稅款的使用分配雖有不同，但主要部分都用于改善森林經(jīng)營活動，以促進(jìn)森林資源的健康可持續(xù)發(fā)展。如，亞拉巴馬州的采伐稅收入，85%用于森林保護(hù)工作，并且要在林業(yè)工作人員的監(jiān)督下分配使用；路易斯安那州稅款分為兩部分，其中75%劃歸采伐區(qū)，25%劃入州政府；阿肯色州將采伐稅收入全部納入州林業(yè)基金（除了3%的管理費(fèi)外），由林業(yè)委員會管理。

四、國外資源稅費(fèi)制度對我國的啟示

（一）資源稅立法層次高

國外主要資源大國在資源稅制建設(shè)中重視立法工作，大都從中央層面對資源稅進(jìn)行了立法，立法層次較高，顯示了資源國家所有權(quán)屬性，規(guī)范了資源稅的征收行為，提高了征收的權(quán)威性。比如，俄羅斯在森林資源和水資源管理中分別頒布《林業(yè)法》和《俄羅斯聯(lián)邦水法典》；美國礦石資源和森林草地資源管理依照《礦業(yè)法》、《森林、草地資源計(jì)劃法》；荷蘭1981年通過《地下水法案》。唯有規(guī)范的法律才能提高稅收征收的權(quán)威性，而我國資源稅方面的立法明顯滯后，現(xiàn)行資源稅一直以“暫行條例”形式出現(xiàn)，并伴隨著各種解釋說明等，中央層面對立法重視程度不夠，對資源稅征收的權(quán)威性勢必會產(chǎn)生較大的影響。

（二）各級政府責(zé)權(quán)明確

各國中央與地方政府責(zé)權(quán)明確，中央政府通過制訂全國性資源稅法律保障宏觀管理的權(quán)威性，州（?。┱畬Y源開發(fā)直接管理，極大地調(diào)動地方政府管理的能動性和自覺性。同時(shí)在聯(lián)邦制國家中，州政府也具有相應(yīng)的稅收立法權(quán)，極大地促進(jìn)了其在資源開發(fā)、保護(hù)等方面的積極性，如德國各州對水資源稅自行立法征收，管理自主權(quán)較大。各級政府間權(quán)限和利益分配明確，管理中以服務(wù)資源開發(fā)為根本，減少了管理層次且管理程序透明。責(zé)權(quán)明確的管理體制，不僅理順了國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)權(quán)益關(guān)系，也有利于各級政府科學(xué)規(guī)范管理，減少征收成本，提高征收效率。

（三）資源稅費(fèi)搭配合理且征收范圍廣

國際通行的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度主要包括礦業(yè)權(quán)取得環(huán)節(jié)的紅利、占有環(huán)節(jié)的地面租金、開采環(huán)節(jié)的權(quán)利金以及收益環(huán)節(jié)的資源租賃稅，覆蓋了資源勘探、開采、銷售等各環(huán)節(jié)，同時(shí)為避免重復(fù)征收，每一環(huán)節(jié)只征收一種稅或費(fèi)。由于資源政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等方面的差異，各國或地區(qū)在資源稅征收范圍上雖有不同，但是大體上都涵蓋礦石資源、水資源和森林資源，如美國、俄羅斯、澳大利亞、荷蘭、加拿大等國資源稅都包含了這些方面。我國當(dāng)前的資源稅征稅對象僅包括礦石資源，征收范圍十分有限。因此，擴(kuò)大資源稅征收范圍是必然趨勢，但考慮我國資源稅的發(fā)展進(jìn)程及現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢，應(yīng)逐步擴(kuò)大其征收范圍，漸進(jìn)式的將水、森林和草場資源列入資源稅改革試點(diǎn)征收范圍，理順資源稅費(fèi)之間的關(guān)系，構(gòu)建和諧互補(bǔ)的資源稅費(fèi)制度體系。

（四）資源稅稅率設(shè)置合理有效

國外資源稅稅率的設(shè)置大多以動態(tài)稅率為主，避免了靜態(tài)稅率課征所帶來的諸多弊端，實(shí)行從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和按凈收入計(jì)征相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)資源課稅的宏觀調(diào)控功能。在具體的稅率設(shè)計(jì)方面，盡管各國的稅率形式不同，基本都與能源產(chǎn)品價(jià)格指數(shù)或者利潤水平相掛鉤。比如美國北達(dá)科他州、澳大利亞、俄羅斯等地區(qū)的資源稅采取累進(jìn)稅或者與價(jià)格指數(shù)掛鉤，使得稅收收入彈性較大，而彈性較大的稅率設(shè)置使得資源稅稅收收入與市場價(jià)格波動密切相關(guān)，在資源價(jià)格下降或上升時(shí)，通過調(diào)節(jié)資源稅收入達(dá)到減少或增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，體現(xiàn)資源的市場供求與稀缺程度。

（五）資源稅收入管理科學(xué)規(guī)范

國外主要資源大國嚴(yán)格按照法律規(guī)定征收各項(xiàng)資源稅，取得的稅收收入管理科學(xué)規(guī)范。例如，俄羅斯水資源設(shè)施排放污染物稅收入中的80%必須用于水資源修復(fù)和環(huán)境保護(hù)，其中納入聯(lián)邦預(yù)算、聯(lián)邦主體預(yù)算和地方預(yù)算的占比分別為10%、30%和60%；美國科羅拉多州開采稅規(guī)定相應(yīng)的用途，50%建立采掘基金，收益歸州政府所有，7.5%用作縣級政府的基礎(chǔ)建設(shè)基金，42.5%撥給受礦產(chǎn)開采影響市鎮(zhèn)政府；荷蘭的水資源稅由非政府機(jī)構(gòu)——省級政府所屬水資源委員會征收，屬于社會團(tuán)體，成員主要來自于中央政府代表、流域內(nèi)地方政府代表、企業(yè)代表、居民代表、資格人士代表等社會不同階層，代表各自的利益集團(tuán)管理非國有水資源和防治水污染。

（六）資源稅與環(huán)境優(yōu)化聯(lián)動

隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，世界各國對資源的需求量越來越大，致使資源被過度開采，進(jìn)而造成生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重。從各國的資源稅費(fèi)制度來看，發(fā)揮資源稅的環(huán)境保護(hù)功能都是著重考慮的，這點(diǎn)在稅制設(shè)計(jì)中都有明顯的體現(xiàn)。如，美國開采稅稅款專門用于生態(tài)環(huán)境的有效保護(hù)方面；俄羅斯林業(yè)稅主要用于補(bǔ)償木材再生產(chǎn)的開支，水資源稅款收入基本用于水資源的開發(fā)、保護(hù)及改善。我國現(xiàn)階段資源稅收入大部分歸地方所有，成為地方財(cái)政收入的重要部分（特別是西部地區(qū)），為增加地方財(cái)政收入，往往會鼓勵(lì)企業(yè)開采，但收入用于環(huán)境保護(hù)的較少，這就造成了環(huán)境不斷惡化。為有效實(shí)現(xiàn)資源稅修復(fù)資源開發(fā)而產(chǎn)生的負(fù)外部效應(yīng)，促進(jìn)資源可持續(xù)發(fā)展，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)減少環(huán)境破壞，我國資源稅應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，對收入實(shí)行?？顚Ｓ?，用于資源環(huán)節(jié)保護(hù)方面的支出。

[1]《建立資源型地區(qū)和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金制度》課題組，劉尚希，陳少強(qiáng).加拿大和美國礦業(yè)資源稅費(fèi)制度及對我國的啟示[J].地方財(cái)政研究，2012（2）：69-74.

[2]鮑榮華.南非礦產(chǎn)資源及管理概況[J].國土資源情報(bào)，2010（12）：7-12.

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[4]彭定赟，肖加元.俄、荷、德三國水資源稅實(shí)踐——兼論我國水資源稅費(fèi)改革[J].國際稅收，2013（4）：43-47.

[5]董德新.俄羅斯水資源稅簡介及對我國的啟示［J］.上海財(cái)稅，2002（7）：43-45.

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F062.1

A

1002-3240（2017）01-0051-07

2016-06-11

江西省社會科學(xué)“十二五”規(guī)劃項(xiàng)目“江西省城鄉(xiāng)一體化測度及財(cái)政支持效應(yīng)研究”（14YJ04）；江西省高校人文社科研究項(xiàng)目“稅收政策促進(jìn)就業(yè)的效應(yīng)分析及政策優(yōu)化研究”（JJ1419）；2016年財(cái)政部與共建高校聯(lián)合研究課題“小微企業(yè)所得稅政策國際比較及財(cái)稅扶持體系研究”

姚林香（1965-），女，江西南昌人，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅與公共管理學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，研究方向：財(cái)稅理論與政策。

［責(zé)任編校：唐 鑫］