韓萌萌

稅收負(fù)擔(dān)是稅收政策的核心問題，作為國民經(jīng)濟(jì)基本單位的企業(yè)在稅收負(fù)擔(dān)的問題上則理所當(dāng)然地引起社會的普遍關(guān)注，隨著天津財(cái)經(jīng)大學(xué)李煒光教授提出“死亡稅率”以及“玻璃大王”曹德旺關(guān)于中國企業(yè)“稅負(fù)過重”的言論等事件的發(fā)生，更是引發(fā)了一場關(guān)于中國企業(yè)稅負(fù)的大討論。本文關(guān)于死亡稅率是否成立，中國企業(yè)稅負(fù)過重問題是否存在，如何完善我國宏觀稅負(fù)等問題進(jìn)行了初步探討。

死亡稅率企業(yè)稅負(fù)稅制改革

一、“死亡稅率”具有合理性和夸張性

（一）“死亡稅率“的合理性

從宏觀數(shù)據(jù)分析，我國宏觀稅負(fù)率約37%，政府稅收90%由企業(yè)承擔(dān)，微觀企業(yè)稅負(fù)率則接近40%。如果用世界銀行世界發(fā)展指標(biāo)中的“總稅率”指標(biāo)來衡量我國企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)，2013年至2016年我國企業(yè)總稅率分別為68.7%、68.5%、67.8%、68%，也就是說，按世界銀行世界發(fā)展指標(biāo)，中國企業(yè)總稅率將近70%，這個數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家。中國以增值稅為主，增值稅就是在企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)增加稅收，不管企業(yè)是否盈利都需繳稅。除了繳納所得稅、增值稅等，還要繳約13%的附加稅費(fèi)，包括7%的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、5%的教育附加費(fèi)和1%的防洪費(fèi)等，中國以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以及多種因素的相互作用，使得企業(yè)承擔(dān)了較多稅負(fù)成為不可忽視的事實(shí)，從這個角度來說“死亡稅率”的說法具有一定的合理性。

（二）“死亡稅率”的夸張性

我們也需要明白在當(dāng)前的稅收制度下企業(yè)的稅負(fù)并沒有達(dá)到“死亡稅率”如此夸張的程度，如果“死亡稅率”的說法能夠成立，我們就無法解釋現(xiàn)實(shí)中多數(shù)企業(yè)都還健在的事實(shí)。由于宏觀稅負(fù)沒有一個統(tǒng)一的口徑，因此在這個問題的探討上也會出現(xiàn)由于統(tǒng)計(jì)口徑不同造成的錯誤認(rèn)識，我們通常把稅負(fù)統(tǒng)計(jì)口徑分為大、中、小口徑：大口徑宏觀稅負(fù)是指政府全部收入占GDP的比重，中口徑宏觀稅負(fù)是指稅收收入和社會保障繳款之和占GDP比重，小口徑宏觀稅負(fù)是指稅收收入占GDP比重。根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，按照IMF統(tǒng)計(jì)口徑測算，大口徑宏觀稅負(fù)下2012-2015年我國宏觀稅負(fù)接近30%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家平均水平42.8%，也低于發(fā)展中國家平均水平33.4%；按照OECD測算口徑，重口徑宏觀稅負(fù)下2012-2015年我國宏觀稅負(fù)23.4%，而2014年OECD國家平均水平為35.5%；小口徑宏觀稅負(fù)下2012-2015年我國宏觀稅負(fù)18.5%左右，并逐年下降，按照IMF數(shù)據(jù)測算，2013年發(fā)達(dá)國家為25.9%，發(fā)展中國家為20.4%。從這些數(shù)據(jù)可以看出我國的宏觀稅負(fù)水平總體上還是比較低的，“死亡稅率”的說法未免存在夸張之處。

二、中國企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀分析

（一）明確企業(yè)稅負(fù)的主要組成部分

總體而言，中國企業(yè)的核心稅收負(fù)擔(dān)包括三部分：增值稅、企業(yè)所得稅、小稅種及行政性規(guī)費(fèi)。其中增值稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)不僅包括應(yīng)納稅額，還應(yīng)包括無法轉(zhuǎn)嫁的銷項(xiàng)稅額和無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，無法轉(zhuǎn)嫁的銷項(xiàng)稅額以及無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，才是真實(shí)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)所得稅顧名思義是對所得的征稅，從某種意義上說，一個企業(yè)沒有盈利就不應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，但是，我國企業(yè)所得稅在具體的執(zhí)行過程中，依然有些企業(yè)或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)偏好于采用核定征收法，這就導(dǎo)致了目前企業(yè)認(rèn)為其企業(yè)所得稅負(fù)高的問題。同時企業(yè)的行政規(guī)費(fèi)也是筆不小的負(fù)擔(dān)，對于企業(yè)稅負(fù)來說是不可忽視的一部分。

（二）從多角度分析企業(yè)稅負(fù)問題

第一，分析比較企業(yè)稅負(fù)輕重需要統(tǒng)一口徑，不同人群心中的稅負(fù)概念不同，得出的結(jié)論自然沒有可比性，我國非稅收入太高直接導(dǎo)致大口徑稅負(fù)偏高，而小口徑和中口徑稅負(fù)并不高；第二，要認(rèn)識到不同的稅制結(jié)構(gòu)和不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都會導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不可比性，國內(nèi)外的稅制結(jié)構(gòu)差異使得一些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)并不具有完全客觀性。第三，要區(qū)分名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)，名義稅率只是研究企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)優(yōu)先使用的參考指標(biāo)，實(shí)際稅率才能夠真正反映企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平，但不同的企業(yè)存在個體差異，需要結(jié)合具體行業(yè)進(jìn)行分析，不能一概而論。

（三）中國企業(yè)稅負(fù)的難題

中國雖然在積極實(shí)行減稅政策，但是在“營改增”的大背景下，有些企業(yè)仍然感覺稅負(fù)重，主要原因還是在征稅問題上存在著錯綜復(fù)雜的漏洞：我國實(shí)行的以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)自身的不足導(dǎo)致在地方征收上的權(quán)責(zé)問題極易出現(xiàn)對于同一對象重復(fù)征稅的情況，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；一些地方政府在征稅問題上沒有真正做到依法治稅，存在采用核定征收法征收企業(yè)所得稅或者以征收高額行政稅費(fèi)的形式加重企業(yè)負(fù)擔(dān)；企業(yè)除了需要繳納基本稅收以外，還要繳納附加稅費(fèi)—城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，對制造業(yè)的影響最大，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，這兩項(xiàng)稅費(fèi)甚至能占到制造業(yè)平均利潤的四分之一，企業(yè)負(fù)擔(dān)可想而知；盡管“營改增”明確了所有的行業(yè)稅負(fù)只減不增的目標(biāo)，但是由于多種因素的影響，還是不可避免地出現(xiàn)一些企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，真正想要實(shí)現(xiàn)“營改增”的目標(biāo)是一個長期適應(yīng)的過程，不可能一蹴而就。

三、解決企業(yè)稅負(fù)難題應(yīng)采取的改革措施

（一）規(guī)范行政費(fèi)用的征收，加快費(fèi)改稅的改革進(jìn)程

加大費(fèi)改稅力度，切實(shí)將適合稅收形式征繳的收費(fèi)項(xiàng)目、基金項(xiàng)目改為稅收；在大力推進(jìn)稅制改革的進(jìn)程中，適時將某些收費(fèi)項(xiàng)目并入到稅改方案中，統(tǒng)籌實(shí)施；在構(gòu)建財(cái)稅體制框架結(jié)構(gòu)中，通過費(fèi)改稅，健全地方稅體系，確保地方財(cái)源穩(wěn)固。

（二）加大企業(yè)減稅的改革力度

在明晰政府事權(quán)和規(guī)范政府支出的前提下，控制政府規(guī)模膨脹，減少政府對社會資源的強(qiáng)制占有和使用的份額，著力把握好減稅降負(fù)主基調(diào)，為刺激企業(yè)投資增長、增加居民收入水平以及擴(kuò)大消費(fèi)能力，預(yù)留空間。妥善處理好政府與市場以及相互間資源占有和分配使用的關(guān)系，發(fā)揮市場在資源配置中的主導(dǎo)地位，為企業(yè)和市場松綁，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添活力。

（三）逐步提高直接稅的比重

借營改增減稅之機(jī)，進(jìn)一步提高直接稅比重，加快推進(jìn)個人所得稅綜合與分類相結(jié)合的稅制改革，積極研究房地產(chǎn)稅立法，擴(kuò)大企業(yè)所得稅稅基，規(guī)范稅前扣除。

（四）加快改革稅制結(jié)構(gòu)

財(cái)稅體制改革應(yīng)該落實(shí)推動中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分，健全地方稅體系，逐步解決好“營改增”過程中出現(xiàn)的問題，從根本上解決企業(yè)稅負(fù)難題。

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