楊莉

摘要：當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)正加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，著力以“控本增效、控員增效、挖潛增效、節(jié)支增效”為措施切實(shí)提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和效益。本文從直屬單位的貨幣資金預(yù)算管理實(shí)踐探索入手，探討了煙草商業(yè)企業(yè)的貨幣資金預(yù)算管理如何在挖掘企業(yè)發(fā)展?jié)摿?、?shí)現(xiàn)貨幣資金保值增值方面有所作為，同時(shí)在管理實(shí)踐中應(yīng)注意的一些問題。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè) 貨幣資金 預(yù)算管理

筆者所在單位是煙草商業(yè)企業(yè)。近年來，全國(guó)卷煙、烤煙市場(chǎng)容量日漸飽和，宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，履約控?zé)焿毫Σ粩嗉哟?，煙草商業(yè)企業(yè)依靠?jī)?nèi)需釋放、專賣專營(yíng)體制、要素投入創(chuàng)造效益效應(yīng)開始遞減，過去所倚重的經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)所帶來的市場(chǎng)紅利正逐步弱化，走規(guī)模增長(zhǎng)型和資源消耗型的發(fā)展路子已經(jīng)難以為繼。必須堅(jiān)持走內(nèi)涵式集約化發(fā)展道路，消除浪費(fèi)，杜絕無效支出，著力挖掘企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ档推髽I(yè)運(yùn)行成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)，加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，切實(shí)提升企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和效率。

以前煙草企業(yè)貨幣資金相對(duì)較為充裕，通過強(qiáng)化資金管理實(shí)現(xiàn)挖潛增收的壓力還不算大。2014年中國(guó)煙草總公司首次對(duì)行業(yè)內(nèi)單位下達(dá)貨幣資金保值增值目標(biāo)任務(wù)并嚴(yán)格考核。在嚴(yán)格遵守行業(yè)內(nèi)“四個(gè)嚴(yán)禁”資金管理要求的前提下，云南煙草商業(yè)企業(yè)積極貫徹落實(shí)國(guó)家的貨幣資金保值增值工作要求，在加強(qiáng)資金統(tǒng)籌管理、優(yōu)化存款結(jié)構(gòu)、爭(zhēng)取利率最大優(yōu)惠、提高資金利息收入的同時(shí)，下大力氣解決煙葉貨款被嚴(yán)重拖欠的難題。省內(nèi)所屬各單位盡力采取各種措施優(yōu)化存款結(jié)構(gòu)，加大定期特別是三年期以上定期存款力度，各單位日常流動(dòng)資金越來越少。為加強(qiáng)貨幣資金管理，搞好財(cái)務(wù)收支的綜合平衡，提高貨幣資金收支的科學(xué)性、有效性和計(jì)劃性，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、基建技改、財(cái)務(wù)融資等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，做好貨幣資金預(yù)算管理已經(jīng)成為當(dāng)前乃至今后一段時(shí)間的重要工作。

一、初步實(shí)踐探索

筆者所在單位先在直屬的事業(yè)單位進(jìn)行了貨幣資金預(yù)算管理的一些實(shí)踐和探索。直屬事業(yè)單位主要從事煙草制品、煙機(jī)設(shè)備、煙草企業(yè)管理的科學(xué)研究以及煙草制品質(zhì)量監(jiān)督檢測(cè)、鑒定，所以企業(yè)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單。其單位的貨幣資金開支主要是行政管理費(fèi)用開支以及固定資產(chǎn)購(gòu)置和投資的資本性開支。以上年度的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)事業(yè)單位的貨幣資金管理較為粗放，主要在企業(yè)全年費(fèi)用預(yù)算和資本性支出預(yù)算總額內(nèi)按需撥付企業(yè)運(yùn)行所需的貨幣資金，造成貨幣資金在事業(yè)單位的積淀。該部分沉淀資金基本存放在單位活期賬戶上，產(chǎn)生的資金收益較低。近年來，為統(tǒng)籌資金管理以提升貨幣資金保值增值水平，必須實(shí)現(xiàn)貨幣資金的相對(duì)集中存放及統(tǒng)一調(diào)度，要求事業(yè)單位不能有資金的大量結(jié)余。

在實(shí)踐的第一年，省級(jí)公司要求事業(yè)單位貨幣資金預(yù)算分季度、按年度進(jìn)行申報(bào)和統(tǒng)一撥付。每季度末，根據(jù)期初結(jié)余資金以及下季度預(yù)計(jì)開支情況，剔除計(jì)提折舊、計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)等非付現(xiàn)費(fèi)用撥付季度所需的貨幣資金。資本性支出也一改往年的總額撥付，而是按簽訂的購(gòu)置或投資合同總額及進(jìn)度款支付情況據(jù)實(shí)撥付所需的貨幣資金。通過一年的運(yùn)行，有效改善了貨幣資金沉淀情況。但由于第一年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，出現(xiàn)有的事業(yè)單位由于開支事項(xiàng)預(yù)計(jì)不足而貨幣資金吃緊的情況。

在綜合事業(yè)單位實(shí)施經(jīng)驗(yàn)和意見的基礎(chǔ)上，實(shí)踐第二年省級(jí)公司建議事業(yè)單位參照現(xiàn)金流量表及稅利預(yù)算表來編制年度貨幣資金預(yù)算表。通過層層壓力傳導(dǎo)，將貨幣資金預(yù)算逐級(jí)分解到各部門按月進(jìn)行編制、按季度進(jìn)行申報(bào)撥付。對(duì)貨幣資金預(yù)算提出了更加精益化、精細(xì)化的要求，即在以權(quán)責(zé)發(fā)生編制的費(fèi)用預(yù)算、稅利預(yù)算的基礎(chǔ)上，采用收付實(shí)現(xiàn)制的方法編制貨幣資金預(yù)算，保證貨幣資金預(yù)算匡算在費(fèi)用及資本性支出預(yù)算范圍內(nèi)，加強(qiáng)資金預(yù)算的可靠性控制，減少資金預(yù)算編制的主觀性和隨意性，提高資金計(jì)劃的符合率。

（一）貨幣資金預(yù)算編制依據(jù)

主要依據(jù)費(fèi)用預(yù)算與資本性支出預(yù)算中預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流入與流出情況編制。

（二）貨幣資金預(yù)算編制內(nèi)容

（1）期初貨幣資金余額：根據(jù)上期末銀行存款余額及庫存現(xiàn)金余額編制。

（2）貨幣資金流入：來源于事業(yè)單位其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入（直屬事業(yè)單位不涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）、投資收益、利息收入以及其他貨幣資金收人。由于事業(yè)單位收入來源較少，為避免出現(xiàn)預(yù)算較大偏差，收入預(yù)算建議根據(jù)企業(yè)以往年度執(zhí)行情況并考慮預(yù)算期變動(dòng)按謹(jǐn)慎性原則填報(bào)。預(yù)算期貨幣資金流入量加期初貨幣資金余額，構(gòu)成預(yù)算期可動(dòng)用貨幣資金數(shù)量。

（3）貨幣資金流出：貨幣資金流出量主要包括行政管理費(fèi)用支出、稅費(fèi)支出、資本性支出、其他業(yè)務(wù)及營(yíng)業(yè)外支出、利息支出等，其中最主要的就是管理費(fèi)用支出及資本性支出。管理費(fèi)用支出如工資費(fèi)用、辦公費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等可從費(fèi)用預(yù)算中得到；資本性支出根據(jù)投資項(xiàng)目計(jì)劃及購(gòu)置計(jì)劃編制；稅費(fèi)支出可根據(jù)企業(yè)的稅利計(jì)劃及業(yè)務(wù)計(jì)劃預(yù)先估計(jì)；利息支出主要為手續(xù)費(fèi)等零星開支，可以參考以前年度水平編制。

（4）貨幣資金余缺：通過以上預(yù)算期可動(dòng)用貨幣資金數(shù)量和流出情況分析即可確定出貨幣資金的余缺，從而為預(yù)算期內(nèi)申請(qǐng)撥付的貨幣資金需求量提供分析依據(jù)。

二、下一步的推廣實(shí)施

除上述直屬事業(yè)單位外，云南煙草商業(yè)企業(yè)在云南省轄區(qū)范圍內(nèi)各州市均設(shè)有下屬的從事“兩煙”（即烤煙和卷煙）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的法人實(shí)體單位（以下簡(jiǎn)稱“州市公司”），他們是煙草商業(yè)企業(yè)“兩煙”經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)營(yíng)主體，煙葉、卷煙款的收付業(yè)務(wù)都由經(jīng)營(yíng)主體去履行相應(yīng)權(quán)利，其貨幣資金預(yù)算較事業(yè)單位復(fù)雜。事業(yè)單位貨幣資金管理的總目標(biāo)是減少資金沉淀，而下屬州市公司作為獨(dú)立法人，其貨幣資金管理的目標(biāo)是在保障企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)前提下的貨幣資金保值增值，從而實(shí)現(xiàn)省級(jí)公司下達(dá)的年度預(yù)算目標(biāo)。在符合行業(yè)資金監(jiān)管要求、保障資金安全的前提下，行業(yè)內(nèi)企業(yè)在資金保值增值方面手段相對(duì)單一，各單位盡力采取各種措施優(yōu)化存款結(jié)構(gòu)、提升利息收入。目前主要的手段是加強(qiáng)銀企溝通協(xié)作，爭(zhēng)取金融機(jī)構(gòu)給予煙草企業(yè)存款利率上浮政策的最大優(yōu)惠。其次，在全省煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)積極開展委托貸款業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)全省系統(tǒng)內(nèi)利息開支的最小化。下一步推廣實(shí)施貨幣資金預(yù)算管理，可以避免貨幣資金不足或過剩的現(xiàn)象發(fā)生，在宏觀角度規(guī)劃資金成本和收益，有利于提高單位資金的使用效率，防范金融風(fēng)險(xiǎn)和提高單位企事業(yè)單位適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的應(yīng)變能力，實(shí)現(xiàn)單位貨幣資金的保值增值。

州市煙草公司由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，要求企業(yè)的各部門在貨幣資金預(yù)算管理中的廣泛、深入介入，而不再只是財(cái)務(wù)部門的事情。要根據(jù)本單位的稅利規(guī)劃、業(yè)務(wù)規(guī)模、生產(chǎn)狀況等單位的發(fā)展經(jīng)營(yíng)計(jì)劃因素，由專業(yè)人員、銷售人員、采購(gòu)人員和直接參與資金支付業(yè)務(wù)的人員根據(jù)業(yè)務(wù)需要，從單位最基層開始編制資金預(yù)算，逐級(jí)上報(bào)審查。經(jīng)過單位內(nèi)部各有關(guān)部門的認(rèn)真研究、反復(fù)協(xié)商、綜合平衡修訂后，會(huì)計(jì)主管部門審核，最后由單位的最高管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行。

州市公司可參考現(xiàn)金流量表按收付實(shí)現(xiàn)制編制貨幣資金預(yù)算，加強(qiáng)現(xiàn)金流量分析預(yù)測(cè)，認(rèn)真規(guī)劃現(xiàn)金流入和流出，保證支付能力和償債能力。其編制的主要依據(jù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等。完整的貨幣資金預(yù)算可包括與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的資金預(yù)算、與投資活動(dòng)有關(guān)的資金預(yù)算、與籌融資活動(dòng)有關(guān)的資金預(yù)算和資金存量預(yù)算等部分。

三、企業(yè)編制貨幣資金預(yù)算應(yīng)注意的方面

（1）關(guān)注貨幣資金的機(jī)會(huì)成本和時(shí)間成本。例如：在籌融資預(yù)算中，企業(yè)除合理把握資金到款進(jìn)度外，還需權(quán)衡提前支取定期存款和短期借貸的成本的高低。

（2）貨幣資金預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算中的一部分，企業(yè)編制預(yù)算是應(yīng)注意各部分預(yù)算的有效銜接與勾稽。以資本性支出預(yù)算為例：以前企業(yè)的資本性支出預(yù)算主要與投資計(jì)劃配比，編制較為簡(jiǎn)單。實(shí)施貨幣資金預(yù)算后，資本性支出預(yù)算還需在投資計(jì)劃批復(fù)范圍內(nèi)考慮現(xiàn)有貨幣資金能否滿足投資需求，以及項(xiàng)目資金的進(jìn)度安排。

（3）嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格控制事前、事中資金支出，保證資金的有序流動(dòng)，避免臨時(shí)性事件引發(fā)的資金短缺。

（4）實(shí)現(xiàn)高效有序的財(cái)務(wù)信息化管理。由于貨幣資金流動(dòng)而導(dǎo)致預(yù)算管理復(fù)雜化，企業(yè)應(yīng)借助信息化手段實(shí)現(xiàn)存款結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化、資金流入量與流出量是否匹配等管理難題，避免存款的低息存放或資金短缺。

貨幣資金是企業(yè)的血液，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作的最基本要素，資金的缺失或周轉(zhuǎn)不靈將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，嚴(yán)重者甚至使企業(yè)陷入破產(chǎn)的境地。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，煙草企業(yè)應(yīng)有效強(qiáng)化貨幣資金預(yù)算管理以保證企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)展。

（作者單位：中國(guó)煙草總公司云南省公司）