楊蓓

摘要：隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院財務(wù)管理方面全面實施新醫(yī)院會計制度，這就對醫(yī)院的成本管理提出了新的要求?？紤]到醫(yī)療事業(yè)的長遠發(fā)展，必須引導醫(yī)院的成本管理走向制度化、規(guī)范化的道路。本文主要通過分析該制度下成本費用管理內(nèi)涵，探討完善醫(yī)院成本管理的必要性，并結(jié)合對A醫(yī)院在此方面實踐的分析，最終提出加強醫(yī)院成本管理的措施，為醫(yī)院的長遠發(fā)展開辟新路徑。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會計制度 優(yōu)化 成本管理

新醫(yī)院會計制度最早提出是在2011年，并且在公立醫(yī)院國家聯(lián)系改革試點城市實施，隨后于2012年推廣到全國，它的產(chǎn)生是為了規(guī)范醫(yī)院會計核算，保證會計信息的準確性。而財務(wù)管理作為任何企業(yè)的運轉(zhuǎn)動力，是一個企業(yè)發(fā)展的核心，同樣在醫(yī)院中也占有舉足輕重的地位。醫(yī)院的成本控制與管理制度和其他企業(yè)大不相同，尤其是公立醫(yī)院，它作為國家重點扶持的機構(gòu)，需要對資金充分利用、合理支配，從而在有限的資金范圍內(nèi)創(chuàng)造出無限的財富，提高資金利用率更加有利于醫(yī)院的發(fā)展。在許多醫(yī)院中存在著資金管理分散、成本核算不精細的現(xiàn)象，最終導致成本管理不在醫(yī)院的控制范圍內(nèi)，更加不符合我們所提出的科學合理的成本管理要求，從而使得醫(yī)院的經(jīng)濟利益與社會公益背道而馳。為了加快醫(yī)院發(fā)展的步伐，當前任務(wù)是必須認清成本管理在醫(yī)院發(fā)展道路中所起到的作用。

一、新醫(yī)院會計制度成本費用管理內(nèi)涵

成本費用管理作為醫(yī)院管理的一個重要部分，對醫(yī)院的經(jīng)濟核算，資產(chǎn)規(guī)劃，資金支配發(fā)揮著不容忽視的作用，加強成本費用管理有助于加強醫(yī)院內(nèi)管理，有利于醫(yī)院在資源充沛、充分調(diào)動、合理使用的基礎(chǔ)上有條不紊地發(fā)展。

作為醫(yī)院管理的核心，成本費用管理有著管理對象、管理目標以及管理環(huán)節(jié)之分，只有清楚了這些基本問題才能更好地去實行管理制度。對于絕大多數(shù)企業(yè)來講，成本費用管理的對象是資金流出，這些資金包括歷史成本、現(xiàn)在產(chǎn)生的成本以及未來即將產(chǎn)生的成本，也包括能看得見的資金流轉(zhuǎn)以及無形的資金流出。當然管理對象具體到各大企業(yè)就大相徑庭了，對于醫(yī)院來說凡是與醫(yī)院經(jīng)營活動相關(guān)的資金流動都屬于成本費用管理范疇，包括用于在醫(yī)院的業(yè)務(wù)支出、財政項目支出、科研費用支出等。成本費用管理的目標本該是統(tǒng)一的，但是一些企業(yè)為降低成本預(yù)算，從購進產(chǎn)品質(zhì)量上來降低成本，這是不科學的控制成本管理手段。對于醫(yī)院這個服務(wù)社會人類的機構(gòu)來說，學習新醫(yī)院會計制度下的成本管理方法是必不可少的環(huán)節(jié)，在科學規(guī)范的管理策略指導下，醫(yī)院在保證質(zhì)量與服務(wù)的前提下，盡可能的降低內(nèi)部成本費用，絕不可為了降低成本隨意更改購進藥物、機器設(shè)備等的渠道。相反，醫(yī)院可以從延長產(chǎn)品的使用周期、減少產(chǎn)品維修次數(shù)等方面來降低成本，從而做一家讓人放心的醫(yī)院。成本費用管理的環(huán)節(jié)包括管理前的成本計劃、管理中的成本控制以及管理后的績效評估，成本計劃指導著醫(yī)院運營中的成本控制工作，成本控制工作的執(zhí)行力度直接關(guān)系到績效評估，績效評估又反過來指導下一步產(chǎn)生成本費用的計劃制作，三者之間環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，共同指導著成本費用的規(guī)范化、制度化管理。醫(yī)院要想提高自己在同行業(yè)的競爭地位，必須嚴格控制成本費用，掌握科學的管理方法。

二、新醫(yī)院會計制度下完善醫(yī)院成本管理的必要性

為了順應(yīng)時代的發(fā)展，醫(yī)院在現(xiàn)存的會計制度上不斷改革，新醫(yī)院會計制度的誕生更加符合醫(yī)院的管理要求，它在給醫(yī)院提供發(fā)展機會的同時又對醫(yī)院的成本管理提出了新的挑戰(zhàn)，為了更好地執(zhí)行新醫(yī)院會計制度，醫(yī)院必須對成本管理做好完善工作，從而使得管理控制方法在制度下漸漸走向規(guī)范化。

（一）符合醫(yī)療改革的基本要求

隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，國家越來越注重醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，并且對醫(yī)院的會計制度、成本管理制度、績效管理制度提出了更高的要求，在新醫(yī)院會計制度的指導下，要求醫(yī)院定期對成本管理中的成本核算、資產(chǎn)管理以及運營情況進行查看，認真完成財務(wù)報表，更加有利于醫(yī)院對財務(wù)狀況的掌握，對下一步醫(yī)院采取的行動具有指導意義。同時國家相關(guān)部門對醫(yī)院的成本管理提出了更高的要求，為提高醫(yī)院的內(nèi)部管理水平、提高醫(yī)院外部的服務(wù)質(zhì)量而做出努力。

（二）優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部的相關(guān)運營機制

醫(yī)院各項活動的開展在任何情況下都離不開高效率的成本管理，提高醫(yī)院成本管理水平有助于從業(yè)人員在第一時間掌握醫(yī)院各大資源的現(xiàn)存信息，并及時調(diào)配做到資源合理利用。在高科技的今天，醫(yī)院要想提升自己在國際中的地位，靠的不只是擁有良好治療效果的藥物、高素質(zhì)的從醫(yī)人員以及先進的機器設(shè)備，關(guān)鍵還得擁有優(yōu)化的考核激勵制度，加強相關(guān)人員對成本的控制、核算以及對風險的評估，從而提高成本管理水平。新醫(yī)院會計制度下的成本管理就是通過優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部的運營機制來實現(xiàn)對醫(yī)院各項活動的控制管理，在一定程度上降低成本，優(yōu)化資源配置，使得人力、物力以及財力得到充分的利用，這樣不僅提高了醫(yī)院對外的競爭力，而且有助于就醫(yī)的患者第一時間獲得醫(yī)療資源救治。

（三）保證醫(yī)院經(jīng)濟與社會效益達到平衡

在我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的過程中，曾經(jīng)只是一味地注重醫(yī)院的經(jīng)濟管理，在提升經(jīng)濟效益的同時卻忽視了醫(yī)院社會效益的存在，醫(yī)院只有在經(jīng)濟效益與社會效益收支平衡的情況下才能實現(xiàn)真正的發(fā)展。而在新醫(yī)院會計制度下，完善的成本管理制度有助于醫(yī)院對有限的資源進行合理配置，將有限的衛(wèi)生資源用于提高人類健康的事業(yè)上，為人類提供既好又省的保健服務(wù)。從真正意義上講，醫(yī)院既收獲了經(jīng)濟效益，也收獲了社會效益，得到了社會的廣泛認可。

三、基于“新醫(yī)院會計制度”的A醫(yī)院成本費用管理

隨著新醫(yī)院會計制度的實行，越來越多的醫(yī)院開始調(diào)整內(nèi)部的成本管理制度，試圖用降低成本的戰(zhàn)略來提高醫(yī)院的綜合實力，以下是A醫(yī)院針對新制度建立的成本費用管理體系。

（一）當前A醫(yī)院的成本核算程序

在新醫(yī)院會計制度的指導下，A醫(yī)院積極面對新舊制度交接所帶來的問題并努力去解決問題，建立并完善醫(yī)院相關(guān)信息系統(tǒng)，為會計管理工作的有效開展做準備。對于醫(yī)院的成本核算工作需要各個部門協(xié)同合作，共同完成，針對這一項問題A醫(yī)院將各個科室工作細化到每個核算單位中，從而制定出一套完整的成本核算程序，流程主要包括：①成本責任單位的建立；②核算單位的劃分；③核算項目的確立；④核算方法的編制；⑤核算報表的制作；⑥事后對核算績效進行評估。

A醫(yī)院將流程①中的責任單位劃分為業(yè)務(wù)部門（主要是臨床各個科室）、輔助部門（主要是急診、供應(yīng)室）、技術(shù)部門（主要是放射科、藥學部）以及行政后勤部（主要是一些設(shè)備、資源等后勤保障部）；而流程②中的核算單位劃分就是責任單位劃分后的再細分；流程③中的核算項目確定即是關(guān)鍵確定此次醫(yī)療活動具體是收入還是支出，否則在眾多項目中賬目就會變得混亂，不利于核算管理；流程④中的核算方法就是要根據(jù)責任單位的不同進行編制，其中對輔助部門以及技術(shù)部門實行二次分攤，對行政后勤部門實行一次分攤，最終這三項都歸于業(yè)務(wù)部門的間接成本，并與業(yè)務(wù)部門的直接成本一同歸于業(yè)務(wù)部門的總成本；流程⑤中的核算報表就是指各個臨床科室的成本報表、臨床總成本報表以及報表分析，這些報表的制作有利于更加直觀地掌握醫(yī)院的成本收支信息，并為后期的績效評估提供理論依據(jù)；最后一個流程就是及時對成本核算工作進行評估，在評定分析中要結(jié)合定性指標以及定量指標，使得成本核算更加完善。

（二）對于A醫(yī)院新成本核算體系運行效果分析

雖然A醫(yī)院在最初建立新成本核算體系以及體系的運行中存在一些難題，但是通過醫(yī)院集體的努力，還是取得了一些成果。成果一就是改變傳統(tǒng)的科室觀念，使得各個科室成員均參與到成本核算活動中，更加有利于監(jiān)督工作的開展，為完善成本管理奠定基礎(chǔ)。A醫(yī)院通過加強科室之間的聯(lián)系，實現(xiàn)了對醫(yī)院整體成本的控制，提高了醫(yī)院的經(jīng)濟效益。成果二就是新體系注重一切可以降低成本的指標，過去只是關(guān)注與醫(yī)院經(jīng)濟利益直接掛鉤的資源購進以及使用，包括醫(yī)療設(shè)備的購買以及維修、藥物的購進以及用于科研的費用支出等，而現(xiàn)今A醫(yī)院還會關(guān)注一些與經(jīng)濟間接掛鉤的指標，比如床位使用率、平均住院日等，并積極探索這些平時容易讓人忽視的指標對醫(yī)院成本的間接影響，從而為醫(yī)院創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。成果三就是新體系下的采購行為更為規(guī)范，在一定程度上改善了成本消耗問題。A醫(yī)院對于采購方面實行科室統(tǒng)一上報以及招標，并采取集中管理，有效地緩解了因個體差異而造成的資源浪費問題，從而減少了成本的消耗。成果四就是新體系的成本管理化集權(quán)為分權(quán)，這樣在追究責任的時候就能具體到科室以及個人，避免了逃避責任現(xiàn)象的發(fā)生。而且在責任的監(jiān)督下，科室以及個人更加注重個人行為，為實現(xiàn)預(yù)算目標而共同努力，在這種高度透明的制度下，醫(yī)院可以明確掌握個人的勞動成果，從而激勵個人更加積極地工作，有效地解決了預(yù)算松弛的問題，使得醫(yī)院更好地完成預(yù)算目標，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟利益。

通過對A醫(yī)院實行新醫(yī)院會計制度后的成本費用管理的探討，筆者發(fā)現(xiàn)新制度對于醫(yī)院的發(fā)展具有指導意義，而且新制度下完善的醫(yī)院成本管理對提升醫(yī)院的綜合能力具有無可替代的作用。

四、新會計制度下醫(yī)院加強成本管理的措施

（一）完善現(xiàn)有的醫(yī)院成本管理體系

醫(yī)院要想在新會計制度的指導下迅速發(fā)展起來，就必須將目標鎖定在成本管理的問題上，及時完善現(xiàn)有的醫(yī)院成本管理體系能夠保證醫(yī)院的管理思想與時俱進，體系集成科學合理的管理方法用于指導醫(yī)院各項活動的進行，更加有利于醫(yī)院又快又好地發(fā)展。醫(yī)院在實行新會計制度之前就已經(jīng)成立了自身的成本管理體系，所以實行新制度之后我們也不必完全破除舊的體系、建立新的體系來適應(yīng)新制度，相反醫(yī)院可以結(jié)合自身運營情況并且在新制度的要求范圍內(nèi)完善舊體系，去除舊體系中不合理的目標以及方針，并且增加新的管理理念以及方法到體系中，從而集成優(yōu)化成本管理體系并且能夠充分指導醫(yī)院投入醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。健全的醫(yī)院成本管理制度以及完善的管理體系是現(xiàn)階段醫(yī)療衛(wèi)生改革的內(nèi)在要求，也是醫(yī)院順利開展醫(yī)療活動的基礎(chǔ)，擁有先進的管理思想以及管理方法，有助于提升醫(yī)院成本核算效率，并且降低醫(yī)院運營成本，為醫(yī)院在市場中更好地發(fā)展創(chuàng)造機會。

（二）優(yōu)化醫(yī)院成本管理的信息化建設(shè)

隨著時代的進步，大量高科技產(chǎn)品涌入人們的生活中，給人類的生活帶來了巨大的變化。在醫(yī)院隨著計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通信技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，醫(yī)院信息化已成為品牌實現(xiàn)可持續(xù)化發(fā)展和提高市場競爭力的重要保障。在新醫(yī)院會計制度的指導下，醫(yī)院廣泛吸收社會各界的優(yōu)秀管理思想，并結(jié)合自身發(fā)展歷程，積極優(yōu)化現(xiàn)存的信息管理系統(tǒng)以適應(yīng)醫(yī)院改革的要求，最終促使醫(yī)院的管理朝著信息化方向發(fā)展。比如醫(yī)院可以借助網(wǎng)絡(luò)強大的功能建立屬于自己的官方微信公眾號，從而方便病人掛號交費，有效地節(jié)省了排隊所占用的時間，在一定程度上提高了醫(yī)院的運營效率，增加了社會的信賴度。完備的信息化管理系統(tǒng)有助于醫(yī)院對各類藥品、設(shè)備等資源的合理管理以及支配，有助于提高醫(yī)院的整體管理水平，隨時為醫(yī)院的高層領(lǐng)導做出重大決策提供理論依據(jù)，并且可以通過降低賬目的錯誤率以及提供資源的存在狀態(tài)，對醫(yī)院高效率的運營起到積極的影響。完善信息化管理系統(tǒng)，需要醫(yī)院從實際出發(fā)，結(jié)合自身的管理現(xiàn)狀，立足社會的發(fā)展，構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)，建立屬于自己醫(yī)院的網(wǎng)絡(luò)共享平臺，充分實現(xiàn)會計電算化，提高系統(tǒng)對醫(yī)院的管理水平，實現(xiàn)醫(yī)院自動化、智能化的管理。建立遠程醫(yī)療信息系統(tǒng)，與國際國內(nèi)醫(yī)療接軌，從而搭建起通往國際間的橋梁，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供信息保障。

（三）整體提高會計人員綜合素質(zhì)

隨著新醫(yī)院會計制度的發(fā)展，醫(yī)院對高效成本管理的需求日益增加，而成本管理體系正常運行的關(guān)鍵因素是要有高素質(zhì)的會計管理人員，從而指導醫(yī)院成本管理工作有條不紊地進行。醫(yī)院相比于其他企業(yè)對于會計人員的素質(zhì)要求更高，這是由于在醫(yī)院成本管理的效果不僅關(guān)系到醫(yī)院的社會效益以及經(jīng)濟效益，而且關(guān)系到患者的切身利益，所以醫(yī)院在錄用人才時要有具體的政策指導，錄用人才時不光要看會計人員的專業(yè)知識水平的高低，同樣要看他們的道德素養(yǎng)以及職業(yè)素養(yǎng)，以便錄用綜合素質(zhì)的人才，提高醫(yī)院的成本管理水平。對于醫(yī)院的老員工，員工本人要有隨時更新自己，用知識武裝自己的意識，要有敏銳的洞察能力，時刻保持自己的步伐與社會的發(fā)展一致。作為醫(yī)院一方，可以通過定期舉辦講座，聘請外界專家來給本院會計人員普及會計知識，會計人員通過與專家的相互交流，從而得到知識以及思想上的匯通，有利于提升會計的綜合素質(zhì)。要想將新制度更好地實施下去，醫(yī)院就要從各個方面綜合提高會計從業(yè)者的素質(zhì)，加強對會計人員的技能操作能力培訓，從而提高會計人員在醫(yī)院成本管理中的實用價值。

（四）進一步完善醫(yī)院成本的核算評價指標體系

一個完整的成本管理體系下一定設(shè)有一個成本核算評價指標體系，這個體系使得成本管理控制更加趨于具體化以及整體化，從而指導成本管理工作更加趨于規(guī)范化以及制度化。基于新醫(yī)院會計制度的要求，醫(yī)院為了盡快適應(yīng)新制度的發(fā)展，需要進一步完善成本核算評價指標體系，將醫(yī)院所有的業(yè)務(wù)活動流程融入體系，加之更加細致化的信息管理系統(tǒng)，從而使得醫(yī)院及時掌握醫(yī)院項目的全面信息并指導著醫(yī)院管理控制工作的全面開展。醫(yī)院在完善核算評價指標體系的過程中，要充分考慮自身的發(fā)展目標，并結(jié)合實際醫(yī)療活動的開展狀況，隨時做到更改體系中管理控制目標，旨在構(gòu)建一個靈活并且實用的成本核算評價指標體系，促進醫(yī)院的成本核算朝著規(guī)范化、精確化、高效化的方向發(fā)展，有利于醫(yī)院提高管理水平以及工作效率，促進醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

五、總結(jié)

總之，醫(yī)院要結(jié)合自身發(fā)展，積極引進新醫(yī)院會計制度來指導醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展。新制度實施后要想取得成效離不開醫(yī)院系統(tǒng)化的成本管理體系，所以醫(yī)院需要完善內(nèi)部控制機制，加強經(jīng)濟管理，實行成本核算，強化成本控制，提高資金使用效益，對醫(yī)療資源做到合理配置和有效利用，并且加強對經(jīng)濟活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，防范財務(wù)風險。此外，醫(yī)院還可以通過完善信息化管理體系、提升相關(guān)會計人員的綜合素質(zhì)、優(yōu)化成本核算評價指標體系等方式間接優(yōu)化成本管理體系，為促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展做出努力。同時，新制度下完善的成本管理體系為廣大人民提供一個良好的就醫(yī)環(huán)境，從而有利于人類健康的發(fā)展，同時也實現(xiàn)了醫(yī)院的價值。

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（作者單位：四川省巴中市中心醫(yī)院）