齊娜娜

摘要： 隨著高校薪酬管理體系中收入制度的改革以及地方稅務(wù)局對(duì)個(gè)稅征收的嚴(yán)格管理，高校教師個(gè)人所得稅的代扣代繳以及合理避稅問題顯得日益重要而迫切。本文結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅問題進(jìn)行研究統(tǒng)計(jì)分析，從而節(jié)約高校納稅成本，減少高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少個(gè)人不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

Abstract： With the reform of the income system of university salary management system and the local taxation bureau of the strict management of tax collection， university teachers' personal income tax withholding and reasonable tax avoidance problem are becoming increasingly important and urgent. According to the relevant provisions of the tax law， the statistical analysis of the research on high school teachers' personal income tax is carried out to save the cost of tax， reduce the tax risk， reduce unnecessary personal tax burden.

關(guān)鍵詞： 薪酬管理；高校；個(gè)人所得稅

Key words： salary management；universities；personal income tax

中圖分類號(hào)：F272.92；F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）11-0011-03

0 引言

薪酬管理是企業(yè)整體人力資源管理體系的重要組成部分，也是當(dāng)今高等院校人力資源與財(cái)務(wù)管理體系的重要分支。對(duì)于高校而言，薪酬管理不單是教職工付出勞動(dòng)價(jià)值而給其提供相應(yīng)的報(bào)酬，而是它的建立與完善需要多個(gè)部門的積極參與，團(tuán)結(jié)合作。個(gè)人所得稅是薪酬管理體系中的重要部分，它保障了高校的平穩(wěn)發(fā)展與個(gè)人利益的免受損害。所以說個(gè)人所得稅的代扣代繳以及合理避稅問題成為高校發(fā)展中的重要因素。

高校教師的收入在整個(gè)社會(huì)群體中并不是高收入群體，再加上近年來個(gè)稅方面的改革以及地方稅務(wù)局對(duì)高校教師個(gè)稅征收的嚴(yán)格管理，使得我們不得不在內(nèi)憂外患的基礎(chǔ)上研究分析高校教師的個(gè)人所得稅問題。在運(yùn)用我國稅法規(guī)定的7級(jí)超額累進(jìn)稅率表和全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法之外，我們根據(jù)所在高校的具體問題具體分析，引用高校教師的案例問題來研究高校中的個(gè)人所得稅問題，從而達(dá)到節(jié)約高校納稅成本，減少高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少高校教師不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

1 高校教師薪酬的納稅所得額

高校教師的薪酬由基本工資、績(jī)效工資、其他收入等部分構(gòu)成，基本工資一般由崗位工資、薪級(jí)工資、艱苦邊遠(yuǎn)地區(qū)津貼等此類由崗位性質(zhì)、職務(wù)職稱、工作年限等方面組成[1，2]。而績(jī)效工資則取決于高校教師在本年度內(nèi)所擔(dān)任的職務(wù)完成的情況。除此之外，高校教師的課時(shí)費(fèi)、各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)、各項(xiàng)津貼、加班費(fèi)以及其他收入等也一并按月計(jì)入教師的本月其他收入內(nèi)。根據(jù)國家個(gè)人所得稅法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，應(yīng)將教師本月的基本工資、績(jī)效工資、其他收入（獎(jiǎng)勵(lì)、課時(shí)費(fèi)等）合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

所謂應(yīng)納稅所得額，就是高校教師每月的薪酬總和，即本月的基本工資、績(jī)效工資、其他收入（獎(jiǎng)勵(lì)、課時(shí)費(fèi)等），減去稅前扣除的項(xiàng)目，根據(jù)國家稅法規(guī)定，可以稅前扣除的項(xiàng)目有養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金的個(gè)人負(fù)擔(dān)部分，再減去個(gè)稅起征點(diǎn)之后的余額[1]。這些構(gòu)成了高校教師每月的應(yīng)納稅所得額。

2011年9月1日起調(diào)整后，個(gè)稅起征金額是3500元，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= 應(yīng)納稅所得額× 適用稅率- 速算扣除數(shù)[2]。

2 應(yīng)稅所得額的控制方案

2.1 月收入計(jì)稅算法：按照稅法規(guī)定目前高校涉及到的個(gè)人所得稅計(jì)提原則[3]

①工資收入計(jì)稅（適用于高校教師）。

案例1：王老師5月工資、薪金收入7500元，全月應(yīng)納稅所得額=7500-3500（起征點(diǎn)）=4000元，對(duì)應(yīng)稅率10%（根據(jù)表1，下同），速算扣除數(shù)105元，個(gè)人所得稅=全月應(yīng)納稅所得額×對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)=4000×10%-105=295元。王老師5月個(gè)人所得稅295元。

②其他收入計(jì)稅（當(dāng)月工資之外的所有收入，適用于高校教師）。

案例2：王老師所在部門在5月給王老師發(fā)放其他收入1000元，此收入需累加至5月工資收入計(jì)稅。王老師5月工資、薪金收入7500元。工資、薪金已交個(gè)人所得稅295元。

其他收入計(jì)稅計(jì)算過程如下：

王老師5月累計(jì)應(yīng)納稅所得額=工資+本次其他收入-起征點(diǎn)=（7500+1000）-3500=5000元，對(duì)應(yīng)稅率20%，速算扣除數(shù)555元，本月累計(jì)個(gè)人所得稅=5000×20%-555=445元，工資7500元已納稅295元，王老師本次領(lǐng)取1000元其他收入，個(gè)人所得稅=445-295=150元。

2.2 全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅算法

全年一次性獎(jiǎng)金是指學(xué)校根據(jù)績(jī)效工資管理辦法年末結(jié)算發(fā)放的績(jī)效工資部分以及課時(shí)費(fèi)結(jié)算數(shù)等[3]。國家法律規(guī)定每個(gè)單位全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法每年只允許采用一次（學(xué)校每年年終績(jī)效工資兌現(xiàn)時(shí)使用此方式）。

計(jì)算步驟：

①獎(jiǎng)金發(fā)放當(dāng)月，工資、薪金收入不足3500元的，要先用獎(jiǎng)金補(bǔ)足3500元。工資、薪金收入超過3500元的不做調(diào)整。

②獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月的數(shù)額對(duì)照（根據(jù)表1，下同）確定適用稅率和速算扣除數(shù)，用獎(jiǎng)金收入全額乘以適用稅率減對(duì)應(yīng)速算扣除數(shù)計(jì)算出應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅舉例（年終績(jī)效工資）：

1）獎(jiǎng)金發(fā)放當(dāng)月工資未超過3500元。

案例3：王老師獎(jiǎng)金為17400元，當(dāng)月工資為2500元，獎(jiǎng)金17400元補(bǔ)1000元后（補(bǔ)足3500元），剩余16400/12個(gè)月=1366.67元，對(duì)應(yīng)工資稅率表稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元。年終獎(jiǎng)金計(jì)稅=16400×3%-0=492元。

案例4：李老師獎(jiǎng)金為24000元，當(dāng)月工資為3000元，獎(jiǎng)金24000元補(bǔ)500元（補(bǔ)足3500元），剩余23500/12個(gè)月=1958.33元，對(duì)應(yīng)工資稅率表稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。年終獎(jiǎng)金計(jì)稅=23500×10%-105=2245元。

案例5：張老師獎(jiǎng)金為57000元，當(dāng)月工資為3000元，獎(jiǎng)金57000元補(bǔ)500元（補(bǔ)足3500元），剩余56500/12個(gè)月=4708.33元，對(duì)應(yīng)工資稅率表稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元。年終獎(jiǎng)金計(jì)稅=56500×20%-555=10745元。

2）獎(jiǎng)金發(fā)放當(dāng)月工資超過3500元。

案例6：王老師全年一次性獎(jiǎng)金為17400元，當(dāng)月工資為5000元。17400/12個(gè)月=1400元，對(duì)應(yīng)工資稅率表稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元。年終獎(jiǎng)金計(jì)稅=17400×3%-0=522元。

案例7：李老師全年一次性獎(jiǎng)金為24000元，當(dāng)月工資為6000元。24000/12個(gè)月=2000元，對(duì)應(yīng)工資稅率表稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。年終獎(jiǎng)金計(jì)稅=24000×10%-105=2295元。

案例8：張老師全年一次性獎(jiǎng)金為57000元，當(dāng)月工資為6500元。57000/12個(gè)月=4750元，對(duì)應(yīng)工資、薪金稅率表稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元。年終獎(jiǎng)金計(jì)稅=57000×20%-555=10845元。

3）獎(jiǎng)金當(dāng)月同時(shí)領(lǐng)取其他收入。

案例9：張老師全年一次性獎(jiǎng)金為6000元，當(dāng)月領(lǐng)取其他收入10000元。

①當(dāng)月工資5000元，工資已交稅45元。其他收入合并獎(jiǎng)金使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式。（6000+10000）/12個(gè)月=1333.33元，對(duì)應(yīng)工資、薪金稅率表稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元。計(jì)稅=（6000+10000）×3%=480（元）；

其他收入合并年終獎(jiǎng)計(jì)稅=480元。

②當(dāng)月工資5000元，工資已交稅45元。其他收入累加當(dāng)月工資計(jì)稅。其他收入扣稅=（10000+5000-3500）×25%-1005-工資稅45元=1870-45=1825元。獎(jiǎng)金6000/12=500元，對(duì)應(yīng)工資稅率表稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元。年終獎(jiǎng)金計(jì)稅=6000×3%-0=180（元）。

年終獎(jiǎng)計(jì)稅加其他收入計(jì)稅=180+1825=2005元。

其他收入合并當(dāng)月工資計(jì)稅比合并入獎(jiǎng)金計(jì)稅多1825-480=1345元。

比較：方法①比方法②少交個(gè)稅=2005-480=1525元。

案例10：王老師全年一次性獎(jiǎng)金為17400元，當(dāng)月領(lǐng)取其他收入10000元。

①當(dāng)月工資5000元，工資已交稅45元。其他收入合并獎(jiǎng)金使用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式。（17400+10000）/12個(gè)月=2283.33元，對(duì)應(yīng)工資稅率表稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。年終獎(jiǎng)金計(jì)稅=（17400+10000）×10%-105=2635（元）；

②當(dāng)月工資5000元，工資已交稅45元。其他收入累加當(dāng)月工資計(jì)稅。獎(jiǎng)金17400/12個(gè)月=1400元，對(duì)應(yīng)工資稅率表稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元。年終獎(jiǎng)金計(jì)稅=17400×3%-0=522（元）。

其他收入扣稅=（10000+5000-3500）×25%-1005-工資稅45元=1825元。

年終獎(jiǎng)計(jì)稅加其他收入計(jì)稅=522+1825=2347元。

比較：方法①比方法②多交個(gè)稅=2635-2347=288元。

結(jié)論：全年發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的同時(shí)發(fā)放其他收入納稅方式的選擇，需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行考慮。

3 全年一次性獎(jiǎng)金合理避稅建議

對(duì)表2納稅籌劃建議：全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放數(shù)。

4 高校教師薪酬降低稅負(fù)的具體辦法

①目前高校教師的薪酬主要包括基本工資、績(jī)效工資、其他收入等等。此外，高校教職員工在寒暑假期間工資一般只包括基本工資和績(jī)效工資等[1]。因而，我們可以利用高校教職工工作的特殊性，同時(shí)結(jié)合一定的工資發(fā)放方式來達(dá)到降低稅負(fù)的目的[5]。

②適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用國家的免稅政策。福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、殘疾人部分收入等國家規(guī)定可以免征個(gè)人所得稅的情況。

③提供交通、通訊補(bǔ)貼。高校教師如在新校區(qū)教學(xué)而在老校區(qū)居住的情況，每天必須在交通上花費(fèi)一定數(shù)額的支出；輔導(dǎo)員要密切與學(xué)生保持聯(lián)絡(luò)，通訊費(fèi)用也就必不可少?；诖?，建議有條件的高?？梢蕴峁┟赓M(fèi)班車或者報(bào)銷一定額度的交通、通訊費(fèi)用支出。從而減輕教師負(fù)稅，增加教職員工的福利水平[5]。

④為教師提供保障性住房。稅法規(guī)定個(gè)人對(duì)實(shí)物沒有所有權(quán)而僅僅只是消費(fèi)的話，那么教師本人就不用繳納個(gè)人所得稅。因此，建議有條件的高校可為教職工進(jìn)行集資建房，或者提供免費(fèi)的或者收取一定金額的租金的保障性住房，而不是發(fā)放補(bǔ)貼性工資。

⑤著力改善教職工工作條件。建議學(xué)校可以為教職工配備一些必要的辦公設(shè)備，比如辦公桌椅、電腦、打印機(jī)等，但是學(xué)校要擁有這些設(shè)備的所有權(quán)。教職工所擁有的只是這些設(shè)備的使用權(quán)，離職或者調(diào)任時(shí)，相關(guān)物品要?dú)w還學(xué)校。

⑥切實(shí)提高教職工福利待遇。按照國家稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅所得額是職工薪酬總額扣除各項(xiàng)費(fèi)用之后的余額，而像各類保險(xiǎn)以及住房補(bǔ)貼等這部分費(fèi)用是在國家允許的范圍內(nèi)可以進(jìn)行稅前扣除的，所以建議高?？梢酝ㄟ^適當(dāng)?shù)奶岣呓搪毠さ母＠鰜斫档吐毠さ亩愗?fù)。

5 對(duì)新稅法下高校工資、薪金所得降低稅負(fù)的建議

為了盡可能減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)，增加教師的實(shí)際收入，建議各個(gè)部門之間相互溝通、相互合作。本月若發(fā)放較大金額的其他收入的時(shí)候，各個(gè)部門要與發(fā)放這筆收入的部門提前溝通，這筆較大金額的發(fā)放是否會(huì)導(dǎo)致教師的稅負(fù)增加，相互協(xié)調(diào)溝通之后再確定這筆較大的金額是否在本月發(fā)放。

年末的時(shí)候若發(fā)放較多筆的其他收入的時(shí)候，可把這幾筆合計(jì)起來運(yùn)用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅的辦法扣除。從而減少教師個(gè)人所得稅的繳納，達(dá)到學(xué)校與教師的利益高度一致的目的。

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