蔣莉

摘 要：改革開放以來，我國的經(jīng)濟(jì)水平取得了跨越式進(jìn)步，市場環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，為了應(yīng)對日新月異的市場環(huán)境，企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)也相應(yīng)的進(jìn)行了調(diào)整，變得越來越繁雜，企業(yè)在不斷適應(yīng)市場的同時，財務(wù)審計難度也越來越高，其所面臨的風(fēng)險也與日俱增，而過去傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不適應(yīng)時代的要求，難以有效促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新興的審計方式，在很大程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計的不足，提升了審計實務(wù)的成效，為減少企業(yè)的風(fēng)險發(fā)揮了重要的作用。基于此，本文對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M(jìn)行了簡單的分析并簡單概括了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計中的應(yīng)用，以期為相關(guān)的工作人員提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粫媽崉?wù)；影響

為了迎合我國有關(guān)部門對風(fēng)險審計的政策要求，有許多審計人員已經(jīng)在實際的審計實務(wù)工作中使用風(fēng)險審計方式，由于風(fēng)險審計還是一種新興的審計方式，還有待進(jìn)一步發(fā)展，大部分審計人員僅僅在表面上使用風(fēng)險審計，實際上依舊使用傳統(tǒng)的審計方式，甚至還有的審計人員仍使用賬項基礎(chǔ)審計法。通過現(xiàn)實審計實踐我們可以發(fā)現(xiàn)，與國外發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)水平相比，我國的風(fēng)險審計工作還不夠深入，與其還具有較大的差距。因此，為了有效的規(guī)范我國市場經(jīng)濟(jì)的秩序，提高獨(dú)立審計的有效性，進(jìn)行風(fēng)險審計研究有十分重要的意義。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>

（一）審計重心前移

風(fēng)險導(dǎo)向的審計中心由過去的審計測試轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險評估，雖然風(fēng)險評估存在于整個審計過程中。在進(jìn)行審計測試工作之前，首先要對風(fēng)險類型以及風(fēng)險發(fā)生概率進(jìn)行評估，確定審計工作的重點(diǎn)內(nèi)容，然后再有針對性的進(jìn)行審計測試工作。風(fēng)險導(dǎo)向的審計工作的風(fēng)險評估的審計程序得到了加強(qiáng)，也就更為順暢的為企業(yè)發(fā)展規(guī)避了風(fēng)險。

（二）審計證據(jù)范圍擴(kuò)大

在傳統(tǒng)的審計方式中，審計證據(jù)往往是從企業(yè)的財務(wù)報表中直接得到審計證據(jù)，其可靠性并不高。企業(yè)內(nèi)部管理層的貪污腐敗具有極高的隱蔽性與復(fù)雜性，僅僅依靠公司內(nèi)部已經(jīng)編制好的賬簿和報表，很難發(fā)現(xiàn)因舞弊而產(chǎn)生的錯報。因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫈U(kuò)大了審計證據(jù)的范圍，將外部獲取的資料也列為審計證據(jù)的一部分。目前我國企業(yè)審計證據(jù)部門取得正處于由財務(wù)信息到非財務(wù)信息，以及僅僅依靠內(nèi)部證據(jù)到以外部證據(jù)為主的轉(zhuǎn)化。

（三）需要多元化知識支持下的專業(yè)判斷和更多的溝通和討論

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岣吡藢徲嬋藛T個人能力的要求，其不僅需要掌握審計與會計方面的基礎(chǔ)知識，還需要對管理以及經(jīng)濟(jì)方面的知識有深入的理解，只有具備多方面的專業(yè)知識，在企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營過程中遇到各種風(fēng)險時，審計人員才能夠進(jìn)從容應(yīng)對風(fēng)險，并給予最為專業(yè)的判斷。因此，審計人員必須要不斷努力學(xué)習(xí)各種理論知識，豐富自身的知識儲備，同時還需要加強(qiáng)與相關(guān)人員的溝通，通過集體的智慧進(jìn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

二、企業(yè)風(fēng)險在審計中的應(yīng)用

（一）以風(fēng)險識別和風(fēng)險評估為前提，確立審計計劃

年度審計計劃需要審計部門通過與企業(yè)風(fēng)險管理部門溝通了解共同編制。對于那些可能會影響公司經(jīng)營發(fā)展的風(fēng)險因素，審計部門與風(fēng)險管理部門要進(jìn)行細(xì)致的識別，并對其可能造成的損失進(jìn)行評估，從而確定本年度的重點(diǎn)審計項目以及審計的重點(diǎn)和主要內(nèi)容，形成審計計劃。以我國某公司A風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘媱澋拇_立過程為例，A公司近年來風(fēng)險管理工作做得比較好，風(fēng)險管理基礎(chǔ)扎實，公司內(nèi)部的風(fēng)險管理部門會定期評估公司風(fēng)險，在評估的過程中以風(fēng)險發(fā)生的概率以及風(fēng)險發(fā)生后所造成的影響為評估標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)評估后，可將A公司面臨的風(fēng)險分為五個類型，分別是來自市場的風(fēng)險、財務(wù)部門的風(fēng)險、公司戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險、法律風(fēng)險以及在生產(chǎn)運(yùn)營過程中產(chǎn)生的風(fēng)險，列出公司各個產(chǎn)業(yè)版塊所對應(yīng)的風(fēng)險清單。

A公司的審計部門通過對風(fēng)險評估的分析，對公司所有產(chǎn)業(yè)版塊目前處于大的內(nèi)部環(huán)境以及市場環(huán)境進(jìn)行調(diào)研，再結(jié)合A公司上層董事會對于公司發(fā)展的要求，在符合外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)要求的標(biāo)準(zhǔn)下確定本年度審計工作的審計項目以及各個項目的審計重點(diǎn)，并且將審計重點(diǎn)分為兩個部分：分行業(yè)工作重點(diǎn)以及通用工作重點(diǎn)。筆者以2015年A公司經(jīng)營的房地產(chǎn)版塊作為例子，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計工作的應(yīng)用進(jìn)行探究。A公司的審計部門在制定2016年的審計計劃時，需要公司風(fēng)險管理部門出具2015年的風(fēng)險評估清單以及風(fēng)險的坐標(biāo)圖。風(fēng)險評估清單見下表1、表2、圖2。

通過觀察風(fēng)險評估報告以及風(fēng)險坐標(biāo)我們可以看出，紅色區(qū)域中所標(biāo)出的風(fēng)險最易發(fā)生，且造成的損失最大，在制定年度審計計劃時，要細(xì)化、分解這些風(fēng)險因子，并進(jìn)行重點(diǎn)設(shè)計。

經(jīng)過上述分析論證后，2016年的年度審計項目定為所有的房地產(chǎn)開發(fā)項目公司；本年度的審計工作重點(diǎn)定為銷售指標(biāo)達(dá)成情況、拆遷進(jìn)度和拆遷的合規(guī)性、成本管理的內(nèi)部控制。

（二）編寫項目審計具體實施方案

編寫審計項目具體的實施方案是開始進(jìn)行項目審計工作之前的重要環(huán)節(jié)，該方案在審計過程中占有非常重要的地位，因此在制定完成后需要由領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計實施方案在制定時，需要審計部門對公司內(nèi)部管理與控制情況、審計項目的重要性以及上一年度的審計結(jié)果進(jìn)行摸底調(diào)查，從而確定審計工作的內(nèi)容、重點(diǎn)以及工作量，從而合理安排審計工作。

（三）審計程序的實施過程

審計程序在實際的實施時，審計部門的相關(guān)工作人員要將上一環(huán)節(jié)分解所得的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)作為審計的切入點(diǎn)，通過對內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查和對業(yè)務(wù)審批、職責(zé)分離、資產(chǎn)管理等各項業(yè)務(wù)制度和流程的審查，評估測驗公司內(nèi)部的管理制度是否是健全的、系統(tǒng)的、有效的，識別出其中潛在的風(fēng)險，再對風(fēng)險進(jìn)行評估，查找公司內(nèi)部不合理、不健全的環(huán)節(jié)。在審計程序的實施過程中要以確定的重要性水平為基本的根據(jù)點(diǎn)，選擇合理的測試范圍與測試對象，規(guī)范測試樣本，從而確保審計過程正確、有效。

三、結(jié)束語

綜上所述，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嫻ぷ髦谐晒?yīng)用，能夠有效識別企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所面臨的風(fēng)險，從而采用合理的防范措施對風(fēng)險加以規(guī)避，審計工作的有效性得以大大提高。但是我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞑⒉坏轿?，希望企業(yè)的管理層能夠充分認(rèn)識到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹匾圆⑶以谄髽I(yè)中應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，使企業(yè)能夠更快更加健康的向前發(fā)展。

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