李林汐

[摘 要]為了減輕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的負(fù)擔(dān)，我國(guó)實(shí)行了對(duì)農(nóng)資免稅或低稅率的政策，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中仍然含有增值稅。在當(dāng)前我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品供大于求的市場(chǎng)環(huán)境下，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者很難通過(guò)提高農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)移出去，從而承擔(dān)了本不應(yīng)該承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。文章通過(guò)借鑒其他國(guó)家如何消除或轉(zhuǎn)移由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者承擔(dān)農(nóng)資稅負(fù)的經(jīng)驗(yàn)，提出適合我國(guó)國(guó)情的經(jīng)驗(yàn)做法，以期在一定程度上能夠進(jìn)一步提高農(nóng)民收益。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)資免稅；農(nóng)資零稅率；農(nóng)民收益

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.51.245

1 我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料稅收政策介紹

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料消費(fèi)，是農(nóng)村最龐大的內(nèi)需市場(chǎng)，隨著近年來(lái)國(guó)家鼓勵(lì)糧食生產(chǎn)一系列政策的實(shí)施，廣大農(nóng)村地區(qū)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的需求都將與日俱增，呈現(xiàn)出明顯的增長(zhǎng)趨勢(shì)。國(guó)家為了減輕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的負(fù)擔(dān)，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部1998年5月下發(fā)通知，對(duì)銷(xiāo)售飼料、農(nóng)膜、部分化肥和農(nóng)藥，以及批發(fā)和零售的種子、種苗、農(nóng)機(jī)等實(shí)行免稅。2001年1月1日，這一政策得到延續(xù)執(zhí)行。目前，我國(guó)許多省份也實(shí)行了對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行直接補(bǔ)貼的惠農(nóng)政策，極大地提高了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的積極性，也提高了我國(guó)糧食問(wèn)題的安全系數(shù)。

農(nóng)業(yè)作為一種弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，理應(yīng)成為一種無(wú)稅產(chǎn)業(yè)。本文側(cè)重于探索如何消除由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而來(lái)進(jìn)一步增加農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的收益。

2 農(nóng)資免稅和零稅率對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收益影響的比較分析

2.1 免稅和零稅率的區(qū)別

免稅是指某一環(huán)節(jié)不征稅，從商品的整體稅負(fù)而言，仍然含稅。因此，它屬于一種有限免稅。

零稅率就是按該商品的全部?jī)r(jià)格，退還其生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)已納的全部增值稅。也就是說(shuō)，除對(duì)本環(huán)節(jié)的增值額不征稅外，而且還退還其進(jìn)項(xiàng)稅額。零稅率，就其實(shí)質(zhì)而言是一種有抵扣權(quán)的免稅，是增值稅應(yīng)稅交易的一種特殊形式和特殊的制度安排。

下面以零售環(huán)節(jié)為例，分析實(shí)行免稅和零稅率時(shí)消費(fèi)者的不同稅負(fù)。見(jiàn)表1。

假設(shè)商品經(jīng)過(guò)生產(chǎn)、批發(fā)和零售環(huán)節(jié)進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域，各環(huán)節(jié)增值分別為100元，增值稅稅率17%。

零售環(huán)節(jié)免稅時(shí)：

商品以334元的價(jià)格賣(mài)到消費(fèi)者手中，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)增值稅34元。

零售環(huán)節(jié)零稅率時(shí)：

商品以300元的價(jià)格賣(mài)到消費(fèi)者手中，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)增值稅0元。

總之，實(shí)行零稅率時(shí)，消費(fèi)者不承擔(dān)增值稅稅負(fù)；免稅時(shí)，消費(fèi)者仍然承擔(dān)一部分增值稅稅負(fù)。

2.2 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實(shí)行免稅和零稅率農(nóng)民收益的比較分析

假設(shè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料制造、批發(fā)、零售、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值分別為a、b、c、d，除免稅環(huán)節(jié)的稅率為0外，其余各個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅稅率設(shè)為t。

當(dāng)前我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品（如糧食等）的市場(chǎng)環(huán)境是供大于求，另外我國(guó)實(shí)行對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策。這些都決定了農(nóng)民通過(guò)提高農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)移出去的可能性幾乎為零。

2.2.1 農(nóng)資零售環(huán)節(jié)免稅

（1）零售農(nóng)資價(jià)格不變

見(jiàn)表2。

（2）零售農(nóng)資價(jià)格提高

見(jiàn)表3。

2.2.2 農(nóng)資實(shí)行零稅率

見(jiàn)表4。

由上述分析可知：

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料零售環(huán)節(jié)實(shí)行零稅率的情況下，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收益比實(shí)行免稅的情況下要優(yōu)。在免稅情況下，若農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者獲得與在零稅率下的同等收益，必然減少零售環(huán)節(jié)農(nóng)資零售企業(yè)的收益，加重農(nóng)資零售企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，近而會(huì)影響了農(nóng)資對(duì)農(nóng)業(yè)的服務(wù)供給。

（2）目前我國(guó)絕大部分產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制是企業(yè)定價(jià)，企業(yè)千方百計(jì)地會(huì)將自己承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移出去。在目前農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料供給渠道不是十分暢通的情況下，零售企業(yè)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移到農(nóng)民負(fù)擔(dān)的可能性非常大。因此，農(nóng)資零售環(huán)節(jié)免稅時(shí)，零售環(huán)節(jié)農(nóng)資價(jià)格提高更符合實(shí)際情況。

（3）零售環(huán)節(jié)免稅經(jīng)銷(xiāo)商出售的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料不是最后的銷(xiāo)售，而是作為投入物進(jìn)入下一階段農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)，免稅不具有合理性，零稅率可以避免重復(fù)征稅。

3 對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料稅收政策的建議與設(shè)想

我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)狀況和稅收環(huán)境也與其他許多發(fā)展中國(guó)家類(lèi)似，發(fā)展中國(guó)家的一些做法值得我們?nèi)ソ梃b。

我國(guó)總體上農(nóng)業(yè)比較落后，投入較少，大部分是分散經(jīng)營(yíng)。對(duì)小農(nóng)戶(hù)實(shí)行免稅，并輔之以農(nóng)業(yè)投入物零稅率的處理方法，以達(dá)到鼓勵(lì)小農(nóng)戶(hù)增加農(nóng)業(yè)投入，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的目的，同時(shí)方便征納雙方，降低稅收成本。對(duì)農(nóng)業(yè)投入物實(shí)行零稅率只能限制在有明確用途的農(nóng)業(yè)專(zhuān)用物上，對(duì)多用途的農(nóng)業(yè)投入物，如車(chē)輛、燃料、機(jī)器設(shè)備、建筑材料等不能實(shí)行零稅率。否則，容易造成偷漏稅。

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