鄭麗

【摘要】高職院校是非盈利組織，一直實(shí)行的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，教育經(jīng)費(fèi)撥款、領(lǐng)導(dǎo)考核等都與教育成本無(wú)關(guān)，本文根據(jù)高職院校的現(xiàn)狀，分析了作業(yè)成本法核算教育成本的可行性，更好地為學(xué)校的內(nèi)涵發(fā)展作貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】高職 作業(yè)成本法 教育成本 可行性

一、高職院校教育成本核算的現(xiàn)狀

多年來(lái)高職院校都是把教育經(jīng)費(fèi)花掉，將財(cái)政的“撥入經(jīng)費(fèi)”轉(zhuǎn)化為“經(jīng)費(fèi)支出”，沒(méi)有建立完整的教育成本核算系統(tǒng)。即使近幾年，高職院校重視核算教育成本，但也僅僅是領(lǐng)導(dǎo)想知道，不會(huì)向社會(huì)公布教育成本數(shù)據(jù)。

1、教育成本核算前提和原則。教育成本核算作為高職院校會(huì)計(jì)核算的一部分，國(guó)家未對(duì)教育成本核算作要求，也沒(méi)有任何上級(jí)部門要求報(bào)送教育成本數(shù)據(jù)，遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的11項(xiàng)原則。由于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在不核算教育成本的前提下制定的，就存在著其中的收付實(shí)現(xiàn)制等原則并不適合于高職院校進(jìn)行教育成本核算。

2、 教育成本核算期間。根據(jù)我國(guó)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“高等學(xué)校會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度”，財(cái)務(wù)預(yù)決算都是以年度會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來(lái)編制的，采用會(huì)計(jì)年度作為教育成本核算期間。

3、教育成本核算項(xiàng)目。設(shè)置教育成本項(xiàng)目，是為了對(duì)教育成本進(jìn)行分析和控制，合理調(diào)配教育資源，提高教育資源的使用效率?！陡叩葘W(xué)校教育成本監(jiān)審辦法（試行）》將教育成本分為人員支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、公用支出和固定資產(chǎn)折舊四部分，高職院?？筛鶕?jù)實(shí)際情況，設(shè)置人員支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、商品服務(wù)支出、資本性支出。

目前，各個(gè)高職院校對(duì)教育成本核算項(xiàng)目的分類各不相同，沒(méi)有形成科學(xué)的統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

4、教育成本核算范圍。教育成本的核算范圍就是費(fèi)用支出的范圍。包括人員支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、商品服務(wù)支出及資本性支出。高職院校費(fèi)用支出并非都是教育成本的核算范圍，只有為提供教育服務(wù)而支出的費(fèi)用才計(jì)入教育成本。

由于各種原因，高職院校還存在一些特殊的具有爭(zhēng)議的、而且是亟待解決的費(fèi)用需要確認(rèn)是否計(jì)入教育成本。

（1）獎(jiǎng)助學(xué)金是否計(jì)入教育成本。獎(jiǎng)助學(xué)金是大家關(guān)注的焦點(diǎn)，根據(jù)其來(lái)源確定是否計(jì)入教育成本。獎(jiǎng)學(xué)金分為學(xué)院獎(jiǎng)學(xué)金和外部獎(jiǎng)學(xué)金，學(xué)院獎(jiǎng)學(xué)金是從收入中拿出部分作為獎(jiǎng)學(xué)金發(fā)放，外部獎(jiǎng)學(xué)金不占用學(xué)院的資金，資金完全來(lái)自于學(xué)院以外。助學(xué)金分為國(guó)家助學(xué)金和學(xué)院助學(xué)金，國(guó)家助學(xué)金來(lái)自國(guó)家撥款，不占用學(xué)院資金。

（2）科研支出是否計(jì)入教育成本。高職院校鼓勵(lì)教職員工搞科研，科研項(xiàng)目的支出，是否單獨(dú)設(shè)立作業(yè)中心，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入教育成本。

5、教育成本核算方法。教育成本的核算是從近幾年才開始，到目前為止沒(méi)有成型的教育成本核算模式，雖各部門管理人員對(duì)本部門人員費(fèi)用和日常辦公費(fèi)用了如指掌，但對(duì)間接費(fèi)用卻不很清楚。受教育體制和辦學(xué)規(guī)模的影響，學(xué)院是以經(jīng)費(fèi)支出為中心進(jìn)行核算，教育產(chǎn)品的成本核算采用的是統(tǒng)計(jì)調(diào)整法，在核算教育總成本時(shí)只是根據(jù)財(cái)務(wù)人員的主觀意愿將總支出中與教學(xué)無(wú)關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行剝離，用此數(shù)據(jù)進(jìn)行教育成本分析有可能出現(xiàn)偏差，并不能夠很好滿足各級(jí)政府、學(xué)生和家長(zhǎng)了解教育成本信息的需要，也不能為學(xué)院內(nèi)部成本控制提供信息服務(wù)。

二、作業(yè)成本法核算高職院校教育成本的可行性

1、作業(yè)成本法的適用范圍。根據(jù)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院院長(zhǎng)、教授、博士生導(dǎo)師孟焰的提到的，實(shí)施作業(yè)成本法的組織機(jī)構(gòu)具有下列特征：間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜；產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜；經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備；較好實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）和全面質(zhì)量管理體系（TQC）。

2、高職院校符合作業(yè)成本的應(yīng)用條件。從教育成本核算的特點(diǎn)看，對(duì)照實(shí)施作業(yè)成本法的組織機(jī)構(gòu)特征，在很多方面與作業(yè)成本法的特征相吻合。高職院校的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”活動(dòng)有其復(fù)雜性。而培養(yǎng)學(xué)生發(fā)生的費(fèi)用主要與教學(xué)、教學(xué)管理、后勤等活動(dòng)有關(guān)。教師的人工費(fèi)用是直接費(fèi)用，其余發(fā)生的費(fèi)用多屬間接費(fèi)用，且間接費(fèi)用占全部成本的比重較高，作業(yè)成本法的本質(zhì)就是能對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行合理分配，使間接費(fèi)用的分配更科學(xué)。高職院校的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相對(duì)穩(wěn)定，是按教育部、財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，按國(guó)家統(tǒng)一要求設(shè)置，報(bào)表口徑與國(guó)家上級(jí)部門一致。隨著對(duì)教職員工的培訓(xùn)的深入展開，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)及會(huì)計(jì)電算化水平不斷提高，行政管理人員素質(zhì)逐漸增加，為作業(yè)成本法的研究和實(shí)踐創(chuàng)造了條件。服務(wù)型企業(yè)是作業(yè)成本法最理想的適用者，不論把高職院?？闯缮a(chǎn)性還是服務(wù)性的機(jī)構(gòu)，在利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算方面都具備了一定的條件。

三、應(yīng)用作業(yè)成本法核算高職院校教育成本的啟示

從就業(yè)來(lái)看，高職院校培養(yǎng)的畢業(yè)生是非常受企事業(yè)單位歡迎的，本文認(rèn)為，基于作業(yè)成本法對(duì)高職院校教育成本進(jìn)行核算研究，可以為學(xué)校內(nèi)涵建設(shè)作貢獻(xiàn)，是可行的。由于各院系部學(xué)生教育成本是不相同的。教學(xué)作業(yè)單位成本、教學(xué)管理作業(yè)單位成本、培訓(xùn)作業(yè)單位成本，固定資產(chǎn)折舊作業(yè)單位成本和科研作業(yè)單位成本，上述工科教育成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于文科教育，原因是工科類開設(shè)的專業(yè)，投入的設(shè)備設(shè)施多，金額大，設(shè)備設(shè)施專用性強(qiáng)，教育資源利用率不是很高；而文科類專業(yè)，軟硬件投入少，導(dǎo)致工科教育成本高于文科教育成本。作業(yè)成本法核算教育成本，有利于拓寬成本效益分析的思路，沿著“資源成本歸集--作業(yè)中心成本--專業(yè)總成本--專業(yè)生均培養(yǎng)成本”進(jìn)行分析，通過(guò)作業(yè)成本分析，可以找出教育成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)，促進(jìn)節(jié)約型校園的建設(shè)。

作業(yè)成本法分析教育成本，可以為領(lǐng)導(dǎo)控制學(xué)校專業(yè)規(guī)模提供依據(jù)，如在考慮擴(kuò)大工科類專業(yè)規(guī)模的同時(shí)，適度擴(kuò)大文科類專業(yè)，能很好地平衡學(xué)校的教育成本。

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