曹武

摘 要：近年來，隨著審計(jì)全覆蓋要求的提出，審計(jì)力量不足與審計(jì)工作任務(wù)重的矛盾越發(fā)突出。為了完成審計(jì)任務(wù)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)采取購買社會(huì)服務(wù)方式，聘請(qǐng)外部人員或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)助參與審計(jì)工作。但在實(shí)際工作中，發(fā)現(xiàn)存在協(xié)審力量參次不齊、協(xié)審質(zhì)量不能完全保證、協(xié)審單位內(nèi)部管理不到位、協(xié)審報(bào)告質(zhì)量不高、對(duì)協(xié)審機(jī)構(gòu)監(jiān)管缺乏有效辦法等許多問題，作為委托方的審計(jì)機(jī)關(guān)必須擇優(yōu)選擇協(xié)審單位、加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督、加強(qiáng)協(xié)審過程的控制、強(qiáng)化協(xié)審人員的教育、督促協(xié)審機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部管理，進(jìn)一步提高協(xié)審質(zhì)量和水平。

關(guān)鍵詞：政府 審計(jì)

一、政府審計(jì)中聘請(qǐng)協(xié)審機(jī)構(gòu)及人員的法律依據(jù)

目前，政府審計(jì)聘請(qǐng)外部力量參與審計(jì)的形式主要有兩種：一是從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或其它企事業(yè)單位臨時(shí)聘用審計(jì)人員或工程、計(jì)算機(jī)、法律等方面專家，編入審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目審計(jì)組；二是委托中介機(jī)構(gòu)參與執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目。主要依據(jù)的法律規(guī)章是：一是《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)工作。二是《國務(wù)院辦公廳關(guān)于政府向社會(huì)力量購買服務(wù)的指導(dǎo)意見》明確要求在公共服務(wù)領(lǐng)域更多利用社會(huì)力量，加大政府購買服務(wù)力度。審計(jì)機(jī)關(guān)作為公共產(chǎn)品的提供部門，購買社會(huì)服務(wù)既是實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的客觀需要也是加速審計(jì)服務(wù)轉(zhuǎn)型的必然要求。三是國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中也指出，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要，探索向社會(huì)購買審計(jì)服務(wù)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)購買服務(wù)有方向、有依據(jù)、有意義、有積極作用。

二、政府審計(jì)中協(xié)審機(jī)構(gòu)及人員存在的問題及原因分析

政府審計(jì)中利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)審雖然解決了審計(jì)機(jī)關(guān)人少事多的矛盾，但在實(shí)際協(xié)審過程中，存在著協(xié)審質(zhì)量不高等諸多問題，需要我們加以關(guān)注并促其改進(jìn)和完善。

一是協(xié)審質(zhì)量不能完全保證。由于協(xié)審單位人員配置不平衡，對(duì)政府審計(jì)項(xiàng)目，協(xié)審單位喜歡安排較年輕的審計(jì)人員負(fù)責(zé)參與審計(jì)工作，這些人員由于缺乏工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)過程中溝通能力不足，對(duì)法律法規(guī)把握不準(zhǔn)，經(jīng)常查擺事實(shí)講不過被審計(jì)單位人員，無法保證協(xié)審結(jié)果質(zhì)量。

二是協(xié)審單位內(nèi)部管理不到位。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)基本都是合伙制，協(xié)審單位注重尋找審計(jì)業(yè)務(wù)，輕視企業(yè)內(nèi)部管理。從調(diào)查了解情況看，大部分協(xié)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度不健全，在人員到崗情況、人員業(yè)務(wù)能力和繼續(xù)教育等方面，都沒有較為清晰的管理執(zhí)行制度，即使有一些管理制度，也是墻上掛著的制度，擺擺樣子，并沒有發(fā)揮到管理規(guī)范的功能。

三是協(xié)審報(bào)告質(zhì)量不高。如協(xié)審單位對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)普遍存在重工程量審核、輕工程管理審核，重單價(jià)套用審核、輕總價(jià)總體合理性審核，協(xié)審報(bào)告都著重從工程量、價(jià)的審核方面反映核增、核減結(jié)果，而對(duì)工程的招投標(biāo)執(zhí)行、工程現(xiàn)場管理、建設(shè)和監(jiān)理等單位履責(zé)情況極少審計(jì)。在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目中，協(xié)審人員關(guān)注的重點(diǎn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，完整性，而很少關(guān)注是否有徇私舞弊、違法亂紀(jì)等行為，造成協(xié)審報(bào)告不能較全面客觀反映的總體情況，協(xié)審報(bào)告質(zhì)量不高，使用效果就打了折扣。

四是協(xié)審監(jiān)管缺乏有效辦法。政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)協(xié)審單位如何參與審計(jì)工作，各地采用的首先是合同制，既雙方簽訂委托協(xié)議書，其次是制定相關(guān)的協(xié)審制度，規(guī)范協(xié)審單位參與審計(jì)工作，再次就是制定考核制度，對(duì)協(xié)審單位參與政府投資審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量考核，根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行優(yōu)勝劣汰。但從實(shí)際效果看，這些制度并不能從根本上解決協(xié)審質(zhì)量不高、協(xié)審單位內(nèi)部管理不足等問題。究其原因是審計(jì)機(jī)關(guān)人少事多，對(duì)協(xié)審質(zhì)量一般只是進(jìn)行程序性審理，很少能做到實(shí)質(zhì)性審查，造成監(jiān)管不到位，監(jiān)管方法單一。

三、政府審計(jì)中協(xié)審機(jī)構(gòu)及人員管理的建議與對(duì)策

為了更好地監(jiān)督管理協(xié)審單位的工作，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)上述存在的問題，就加強(qiáng)協(xié)審單位業(yè)務(wù)管理提出以下幾方面的建議與對(duì)策。

一是加強(qiáng)協(xié)審機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入控制。先要到中介機(jī)構(gòu)主管部門，了解近年來受到處理的中介單位，行業(yè)年度考核中受到表彰的單位；其次，要制定嚴(yán)格的招標(biāo)條件，從辦公面積、人員、工作業(yè)績、內(nèi)部管理等方面提出較高的資格條件，細(xì)化評(píng)分細(xì)則；三是委托第三方機(jī)構(gòu)通過公開招標(biāo)方式擇優(yōu)招標(biāo)協(xié)審單位；四是加強(qiáng)標(biāo)后監(jiān)管，對(duì)不符合招標(biāo)條件、或協(xié)審過程中不服從審計(jì)管理的協(xié)審單位，堅(jiān)持清理出協(xié)審庫，確保選擇的協(xié)審單位業(yè)務(wù)精、作風(fēng)優(yōu)、管理規(guī)范。

二是加強(qiáng)審計(jì)方案的管理控制。審計(jì)方案是審計(jì)實(shí)施的基本思路和工作規(guī)程。對(duì)有協(xié)審單位參與的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)把握兩點(diǎn)：一是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目難易程度、資金的規(guī)模等，控制協(xié)審人員的審計(jì)現(xiàn)場工作時(shí)間。部分協(xié)審單位會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益的原因，一個(gè)協(xié)審人員往往需要開展數(shù)個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，導(dǎo)致審計(jì)現(xiàn)場工作時(shí)間拖沓。這就要求審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的輕重緩急從源頭上控制協(xié)審單位的現(xiàn)場工作時(shí)間，提高審計(jì)效率。同時(shí)，在每個(gè)項(xiàng)目完成后要認(rèn)真總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場實(shí)施時(shí)間，查找是否存在拖延審計(jì)時(shí)間，工作效率不高等現(xiàn)象，為以后的協(xié)審項(xiàng)目確定合適的審計(jì)時(shí)間提供借鑒和基準(zhǔn)。二是加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施方案中重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的管理。既要避免協(xié)審單位應(yīng)付了事，又要避免協(xié)審單位局限于實(shí)施方案中的審計(jì)事項(xiàng)開展審計(jì)造成該延伸的未延伸。因此，要確保實(shí)施方案中的審計(jì)事項(xiàng)既要有全面性，又要有針對(duì)性，以保證重要的審計(jì)事項(xiàng)不遺漏。在方案制定過程中，還要加強(qiáng)協(xié)審機(jī)構(gòu)人員組織培訓(xùn)，以審計(jì)法律法規(guī)、國家審計(jì)程序等知識(shí)的灌輸，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)人員的審計(jì)意識(shí)向國家審計(jì)監(jiān)督角色的轉(zhuǎn)變，注重對(duì)存在問題的揭示，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

三是加強(qiáng)審計(jì)過程的跟蹤控制。審計(jì)實(shí)施是審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)過程管理的好壞直接決定了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。審計(jì)過程中的監(jiān)督控制，要根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案中的重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)編制審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度表，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度表及時(shí)跟進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)還要定期召開業(yè)務(wù)小組調(diào)度會(huì)議，及時(shí)督促審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度，并且對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)及時(shí)匯報(bào)或討論。

四是加強(qiáng)現(xiàn)場勘查的監(jiān)督控制。部分投資審計(jì)項(xiàng)目在必要時(shí)需要進(jìn)行工程項(xiàng)目現(xiàn)場勘查。審計(jì)人員在進(jìn)行現(xiàn)場勘查之前要充分了解現(xiàn)場勘查的內(nèi)容，以及必要的勘查技術(shù)，要做到心中有數(shù)，確保事先確定的勘查事項(xiàng)得到有效的實(shí)施，牢牢把握審計(jì)監(jiān)督工作的主動(dòng)權(quán)，確保不被協(xié)審和其他參與方所愚弄和擺布的情況，從而做到對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)，對(duì)自己負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)工作負(fù)責(zé)。

五是加強(qiáng)協(xié)審事項(xiàng)的后續(xù)管理。在協(xié)審單位完成現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)人員要結(jié)合協(xié)審人員編制的工作底稿以及與協(xié)審人員的交談，整理已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)事項(xiàng)，結(jié)合審計(jì)實(shí)施方案，審查實(shí)施方案中所有的審計(jì)事項(xiàng)是否全部完成，對(duì)未實(shí)施的審計(jì)事項(xiàng)的原因說明是否適當(dāng)有據(jù)，對(duì)已完成的審計(jì)事項(xiàng)審查其是否嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案要求，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰依據(jù)是否適用，定性是否準(zhǔn)確。及時(shí)對(duì)重大項(xiàng)目和爭議事項(xiàng)較多的項(xiàng)目開展復(fù)審工作，進(jìn)一步檢查協(xié)審質(zhì)量，確保協(xié)審結(jié)果真實(shí)、完整?？偨Y(jié)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)事項(xiàng)，尤其認(rèn)真總結(jié)審計(jì)結(jié)束后的審計(jì)事項(xiàng)，將審計(jì)實(shí)施方案中未考慮到，但在實(shí)際工作中又比較重要的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行總結(jié)，并做出相應(yīng)的彌補(bǔ)，保證審計(jì)項(xiàng)目的完整性。

六是加強(qiáng)協(xié)審報(bào)告的審理復(fù)核。由于協(xié)審單位人員的能力水平、責(zé)任心、工作態(tài)度以及工作重點(diǎn)不同，對(duì)于出具的協(xié)審報(bào)告的態(tài)度也不同，導(dǎo)致協(xié)審報(bào)告的質(zhì)量參差不齊。如部分協(xié)審單位人員不負(fù)責(zé)任，敷衍塞責(zé)，直接套用以前的審計(jì)報(bào)告模板，有的甚至連被審計(jì)單位的名稱也不修改，導(dǎo)致協(xié)審報(bào)告出現(xiàn)一些低級(jí)錯(cuò)誤。因此，審計(jì)人員要抱著對(duì)審計(jì)事業(yè)高度負(fù)責(zé)的精神，加強(qiáng)對(duì)協(xié)審報(bào)告的審理復(fù)核，切實(shí)提高協(xié)審報(bào)告質(zhì)量，充分協(xié)審機(jī)構(gòu)作用。

七是加強(qiáng)協(xié)審單位的目標(biāo)考核。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)組織由內(nèi)部監(jiān)察部門參與的考核機(jī)構(gòu)，對(duì)協(xié)審單位的日?？己私Y(jié)果進(jìn)行抽查，檢查是否存在考核不嚴(yán)謹(jǐn)、不到位的問題；同時(shí)日常工作中，可以采取不定期對(duì)協(xié)審機(jī)構(gòu)及參審人員進(jìn)行“飛檢”，時(shí)時(shí)敲響警鐘；定期開展針對(duì)中介機(jī)構(gòu)的廉潔審計(jì)教育，采取廉政課堂授課、舉辦廉政講座、觀看廉政紀(jì)錄片等方式，強(qiáng)化參審人員審計(jì)責(zé)任心，樹立依法審計(jì)、廉潔審計(jì)的意識(shí)。年度綜合考核要認(rèn)真檢查項(xiàng)目檔案是否規(guī)范、移交是否及時(shí)，協(xié)審單位內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行，檢查協(xié)審單位的業(yè)務(wù)質(zhì)量體系是否健全，人員管理是否嚴(yán)格，業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核是否建立。通過動(dòng)態(tài)考核、末尾淘汰等一系列制度的后期管控，評(píng)選出一批實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好、有品質(zhì)的協(xié)審機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對(duì)協(xié)審單位的優(yōu)勝劣汰。