摘要：全面推行增值稅制度不僅是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)”的關(guān)鍵點(diǎn)，也是深化財稅體制改革的新基點(diǎn)。文章以“營改增”作為研究背景，重點(diǎn)分析了當(dāng)前如何在減稅的趨勢下增加地方財稅收入的新途徑。

關(guān)鍵詞：營改增 增長機(jī)制 聯(lián)合治稅 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

“營改增”是積極財政政策的重要組成部分。從減稅效應(yīng)看，“營改增”試點(diǎn)自推出之日起就被視為落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅的主要舉措。因此，2016年5月1日全面推開營改增試點(diǎn)是進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)、完成“降成本”任務(wù)的重要措施。本文立足“營改增”全面推行的大背景，以鎮(zhèn)江市為例，從一系列有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計入手，綜合分析“營改增”后對鎮(zhèn)江市宏觀經(jīng)濟(jì)、地方稅收、地方財政收入、相關(guān)行業(yè)的各種影響，提出要更新發(fā)展理念，制定可行性應(yīng)對措施。

一、鎮(zhèn)江市“營改增”的推進(jìn)情況

“營改增”改革自2012年啟動以來，試點(diǎn)地區(qū)從上海市由點(diǎn)擴(kuò)面再至全國。江蘇省作為第二輪試點(diǎn)地區(qū)，自2012年10月全面啟動“營改增”改革。截至2015年底，全市“營改增”試點(diǎn)已累計減稅16.48億元，其中：試點(diǎn)行業(yè)減稅5.03億元，下游行業(yè)增加抵扣減稅11.46億元，平均減負(fù)面達(dá)到95.16%。

由于前期“營改增”行業(yè)在營業(yè)稅收入占比不大（以2011年“營改增”之前“3+7”行業(yè)占營業(yè)稅比重為10%），此次即將“營改增”的四大行業(yè)營業(yè)稅，才是鎮(zhèn)江市營業(yè)稅收入的重要組成部分。2015年全市營業(yè)稅收入規(guī)模約為122.2億元，其中金融業(yè)稅收11.3億元（省屬收入），房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)稅收分別為37.7億元、52.9億元和20.1億元，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)稅收已占一般公共預(yù)算收入口徑營業(yè)稅總量的82%、增量的近60%，是近年來鎮(zhèn)江市財稅增收的重要支撐。據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計，目前營業(yè)稅納稅戶近4萬戶，剔除非正常納稅戶后，移交國稅的一般納稅人約6 000至7 000戶、小規(guī)模納稅人超過28 000戶，是前期營改增納稅人的近10倍。對比周邊城市，四大行業(yè)在鎮(zhèn)江市稅收占比高、影響范圍廣，全面“營改增”后對鎮(zhèn)江市財稅增收格局、稅收組織征管將帶來重大影響。

二、全面“營改增”對鎮(zhèn)江市財政收入的影響

全面“營改增”影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，“營改增”行業(yè)本身整體稅負(fù)下降帶來的直接減稅效應(yīng)；另一方面，產(chǎn)業(yè)鏈“上下游”由于抵扣項(xiàng)目增加帶來的減稅、企業(yè)稅負(fù)下降帶來的附征稅費(fèi)減少等關(guān)聯(lián)減稅效應(yīng)。

（一）對地方財政收入的直接影響

假定2016年四大行業(yè)增值稅含稅營業(yè)額與2015年營業(yè)稅計稅收入基本相當(dāng)，測算“營改增”對四大行業(yè)稅收影響。

1.建筑業(yè)。改革后建筑業(yè)一般納稅人從繳納3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅；小規(guī)模納稅人（年應(yīng)稅銷售額低于500萬元的）則使用3%的增值稅征收率。由于鋼筋、水泥等建筑成本可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，改革將進(jìn)一步消除重復(fù)征稅。目前建筑業(yè)普遍采取層層分包的經(jīng)營方式，不同類型企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目存在較大差異性?！盃I改增”過渡方案中考慮建筑行業(yè)現(xiàn)狀，明確一般納稅人在“清包工”“甲供工程”、建筑工程老項(xiàng)目（4月30號之前開工項(xiàng)目）等特殊情況下可選擇3%的簡易征收稅率。鑒于鎮(zhèn)江市建筑安裝業(yè)、建筑裝飾和其他建筑業(yè)多為中小企業(yè)，多數(shù)會選擇或按照3%的增值稅征收率納稅，稅負(fù)變化不大。2015年全市建筑業(yè)營業(yè)稅為37.7億元，“營改增”后預(yù)計建筑業(yè)平均稅負(fù)略有下降，減收稅收收入0.3億元。原建筑業(yè)納稅人繳納營業(yè)稅時按照項(xiàng)目屬地申報納稅，依據(jù)“營改增”過渡方案中“跨區(qū)域提供建筑服務(wù)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報”的政策規(guī)定，稅收應(yīng)全部在鎮(zhèn)江市繳納，相應(yīng)減少鎮(zhèn)江市稅收收入0.3億元。

2.房地產(chǎn)業(yè)。改革后房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人從繳納5%的營業(yè)稅改為11%的增值稅；在政策規(guī)定范圍內(nèi)可選擇簡易計稅方法，使用5%的增值稅征收率。從出臺的過渡政策看，小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)（如二手房交易等）增值稅政策基本平移現(xiàn)行營業(yè)稅政策；一般納稅人在銷售2016年4月30日前不動產(chǎn)同樣可使用5%的增值稅征收率，稅負(fù)變化不大。對于房地產(chǎn)業(yè)影響最大的是5月1日之后開工的房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售，允許抵扣受讓土地時向政府部門支付的土地價款。目前，房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)成本主要是土地出讓金、前期工程費(fèi)用、融資費(fèi)用以及日常管理、銷售等間接費(fèi)用。土地出讓金普遍占到成本的30%至40%，可在銷售額中直接抵扣；工程費(fèi)用等建安成本按11%進(jìn)項(xiàng)抵扣；管理銷售等間接費(fèi)用屬于服務(wù)業(yè)按6%進(jìn)項(xiàng)抵扣。預(yù)計鎮(zhèn)江市房地產(chǎn)稅負(fù)將出現(xiàn)明顯下降，稅負(fù)率下降為4.05%，較改革前下降1個百分點(diǎn)。按此測算，2015年全市房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅為52.89億元，“營改增”后預(yù)計鎮(zhèn)江市將減少稅收收入14.8億元（計算同建筑安裝業(yè)：52.89-（52.89/0.05）/1.11×4.05%=14.8）。

3.金融業(yè)。改革后金融業(yè)由原來5%的營業(yè)稅率改為6%的增值稅率。作為產(chǎn)業(yè)鏈的最上游，金融服務(wù)主要是經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)，如貸款、直接收費(fèi)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等?！盃I改增”后金融業(yè)整體稅負(fù)增加1%，如考慮到新增不動產(chǎn)等抵扣因素，金融業(yè)稅負(fù)可實(shí)現(xiàn)只減不增。同時，過渡方案中還明確如金額機(jī)構(gòu)小額貸款、國家助學(xué)貸款、個人住房貸款都列入免征增值稅范圍；存款利息、保險賠付等屬于不征收增值稅項(xiàng)目。初步測算，“營改增”對金融業(yè)稅負(fù)整體變化不大。2015年全市金融業(yè)營業(yè)稅為11.34億元，屬于省級收入，對地方財政收入幾無影響。

4.生活服務(wù)業(yè)。改革后生活性服務(wù)業(yè)由原來的5%的營業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率。生活服務(wù)業(yè)涉及住宿餐飲、商貿(mào)旅游、家政服務(wù)、教育醫(yī)療、體育娛樂等日常生活領(lǐng)域。鎮(zhèn)江市生活服務(wù)業(yè)企業(yè)多為中小企業(yè)，餐飲、酒店、娛樂業(yè)中小微企業(yè)占比較大，均屬于小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率簡易納稅，稅負(fù)低于營業(yè)稅稅負(fù)。過渡方案中還將保育和教育服務(wù)、養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)、個人銷售自建自用住房、學(xué)生勤工儉學(xué)等數(shù)十個項(xiàng)目列入免征增值稅范疇。同時，生活服務(wù)業(yè)的需求者，多為普通消費(fèi)者，一般不使用增值稅專用發(fā)票，以開具普通發(fā)票為主，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)抵扣額較少。2015年全市生活服務(wù)業(yè)營業(yè)稅為20.1億元，“營改增”后平均稅負(fù)下降至3%，預(yù)計將減少稅收收入超過8億元。但存在部分規(guī)模較大的住宿、餐飲企業(yè)因取得進(jìn)項(xiàng)抵扣不足造成稅負(fù)上升的可能。

（二）對地方財政收入的關(guān)聯(lián)影響

1.抵扣范圍擴(kuò)大降低全行業(yè)稅負(fù)?！盃I改增”實(shí)施辦法中規(guī)定“新增不動產(chǎn)可納入抵扣范圍”，抵扣期為兩年，覆蓋至全行業(yè)，將有效助推企業(yè)通過外購、租入、自建等方式新增不動產(chǎn)，加大固定資產(chǎn)投資力度。無論是制造業(yè)等原增值稅納稅人，還是“營改增”試點(diǎn)納稅人均可受益，企業(yè)稅負(fù)將進(jìn)一步下降。按建筑、房地產(chǎn)業(yè)稅率11%測算，企業(yè)投資1億元購置不動產(chǎn)，將增加近1 000萬元進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。若企業(yè)投資量大、留抵充足，繳納增值稅稅款將大幅度下降。僅按2015年全市制造業(yè)固定資產(chǎn)投資1 288億元測算，如5%投資購入不動產(chǎn)，在同一生產(chǎn)銷售條件下，全市增值稅（地方留成）因進(jìn)項(xiàng)抵扣增加將減收1.6億元。

2.主體稅種減收帶來附征稅費(fèi)收入下降。現(xiàn)有營業(yè)稅的附征稅主要是稅收基數(shù)7%的城維稅、3%的教育費(fèi)附加、1%的地方教育費(fèi)附加，均為地方財政收入?！盃I改增”以后，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣使得附加稅費(fèi)基數(shù)變小。按照即將“營改增”四個行業(yè)減收23.1億元測算，預(yù)計將導(dǎo)致城維稅等相應(yīng)附加稅費(fèi)減收超過2.5億元。此外，省政府明確從2016年起暫停征收防洪保安資金。按鎮(zhèn)江市2015年收入實(shí)績測算，還將減收鎮(zhèn)江市地方財政收入4 000萬元。

3.改革對地方一次性增收因素存在擠出效應(yīng)?！笆濉逼陂g，鎮(zhèn)江市城市建設(shè)加快步伐，投入大量資金推動舊城改造、征地拆遷以及道路等市政設(shè)施建設(shè)。各地政府投融資平臺作為政府投資主體承擔(dān)建設(shè)任務(wù)，在項(xiàng)目建設(shè)過程產(chǎn)生的營業(yè)稅成為地方營業(yè)稅增收的重要來源之一。近兩年受經(jīng)濟(jì)下行影響，制造業(yè)企業(yè)稅收貢獻(xiàn)度下滑，各地均加大對政府投融資平臺陳欠稅收清繳力度，帶來的一次性增收貢獻(xiàn)占比越來越高，增量基本來自于房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)稅收。但隨著城市規(guī)模拆遷結(jié)束、重大基建項(xiàng)目相繼完工，特別是“營改增”后平臺購置不動產(chǎn)、繳納土地出讓金均可納入抵扣范圍，今后來自平臺稅收貢獻(xiàn)將大幅下降，預(yù)計全市政府平臺入庫稅收將減收超過10億元。

全面“營改增”后地方主體稅種消失，中央必將對增值稅分成比例、地方主體稅種等進(jìn)行重新劃分。從省財政了解，目前可預(yù)測的改革設(shè)想共有兩種：一是對增值稅分成比例進(jìn)行調(diào)整，將中央與地方共享比例由3∶1調(diào)整為1∶1。二是將增值稅分為國內(nèi)增值稅、“營改增”增值稅，其中國內(nèi)增值稅保持3﹕1分成比例，“營改增”增值稅繼續(xù)作為地方財政收入。此外，兩套方案均提出將原消費(fèi)稅、車輛購置稅等中央稅轉(zhuǎn)為共享稅或地方稅。消費(fèi)稅（征收主要是煙酒、成品油、汽車等）改革預(yù)計在2016年到位，主要是對消費(fèi)稅的稅目、稅率及征收環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整與擴(kuò)圍。鎮(zhèn)江市消費(fèi)稅規(guī)模較?。?015年全市4.3億元，揚(yáng)州、泰州為19.2億、17.8億元），且城區(qū)人口總量小、消費(fèi)外流突出，增收空間不大，而周邊地區(qū)受益顯著（如泰州中海油氣、揚(yáng)州儀征大眾、宿遷蘇酒集團(tuán)、徐州卷煙、鹽城悅達(dá)起亞等企業(yè)消費(fèi)稅規(guī)模較大）。車輛購置稅（征收對象為購置規(guī)定車輛的單位和個人）稅基相對穩(wěn)定，但近年汽車銷售市場逐漸趨于飽和，稅收增量來源不足，2015年鎮(zhèn)江市車輛購置稅僅8億元、規(guī)模不大，對財稅增收貢獻(xiàn)有限。

目前，中央財政體制調(diào)整政策尚未明確，假定中央暫不調(diào)整增值稅分成比例、營改增增值稅收入仍作為地方財政收入，以2015年全市增值稅、營業(yè)稅收入規(guī)模測算，2016年全市增值稅因抵扣增加減收1.6億元，四大行業(yè)“營改增”減收23.1億元（建筑業(yè)減收0.3億元、房地產(chǎn)減收14.8億元、生活服務(wù)業(yè)減收8億元），來自于政府平臺的稅收減收10億元，附征稅費(fèi)減收2.5億元。綜合測算分析，“營改增”后全市一般公共預(yù)算收入預(yù)計較2015年減收超過30億元（-1.6-23.1-10-2.5=-37.2），將全部沖抵當(dāng)年稅收收入增長，收入增幅首次出現(xiàn)負(fù)增長，形勢極其嚴(yán)峻。如考慮中央下劃消費(fèi)稅、車輛購置稅因素，鎮(zhèn)江市收入總量極有可能因兩項(xiàng)稅收規(guī)模較小、得益較少，在全省位次墊底。

三、鎮(zhèn)江市應(yīng)對全面“營改增”的對策建議

全面“營改增”對推動鎮(zhèn)江市產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化、促進(jìn)二三產(chǎn)融合發(fā)展、涵養(yǎng)地方財源稅源均具有重要作用，將為未來財政收入的長遠(yuǎn)穩(wěn)定增長奠定基礎(chǔ)。但短期內(nèi)對財政收入的減收沖擊，必須積極應(yīng)對，主動謀劃，避免因改革實(shí)施導(dǎo)致全市一般公共預(yù)算收入增收“大起大落”。

（一）完善地方現(xiàn)有稅種的稅收增長機(jī)制

1.加強(qiáng)自然人稅收征管。（1）加快自然人稅收征管立法進(jìn)程。明確自然人納稅人的稅收義務(wù)、法律責(zé)任，明確對自然人進(jìn)行稅收強(qiáng)制和行政處罰的依據(jù)、措施、程序以及具體可行的手段工具。（2）構(gòu)建自然人稅收征管制度。建立自然人納稅人申報、征收、催繳和強(qiáng)制執(zhí)行等一系列有效機(jī)制。建立終身唯一的納稅人識別號制度，通過納稅識別號追蹤收入來源，掌握納稅人的收支情況。完善信息化系統(tǒng)建設(shè)，建立和擴(kuò)充自然人數(shù)據(jù)庫，強(qiáng)化對自然人的稅收風(fēng)險管理。（3）優(yōu)化征管機(jī)構(gòu)設(shè)置。根據(jù)自然人特點(diǎn)，探索配套稅收管理模式，地稅部門成立與地方政府緊密切合的、屬地化程度較高的稅源管理機(jī)構(gòu)，借助基層區(qū)（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）、街道、社區(qū)等地方政府部門，協(xié)同做好自然人稅收的協(xié)稅護(hù)稅工作。（4）強(qiáng)化高收入個人所得稅管理。加強(qiáng)電力、電信、金融、保險、證券、石油、煙草、航空、中介機(jī)構(gòu)等傳統(tǒng)高收入行業(yè)和個人的個稅征管，建立納稅人金融與稅收信息共享制度，對企業(yè)與自然人在經(jīng)濟(jì)活動中達(dá)到一定金額的對外支付，由金融機(jī)構(gòu)定期傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，及時納入稅收監(jiān)管。（5）實(shí)現(xiàn)股權(quán)交易數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用。以大數(shù)據(jù)治稅工程為抓手，采集和整合境內(nèi)外股權(quán)交易數(shù)據(jù)，突破征納雙方信息不對稱的管理瓶頸，加強(qiáng)對資本利得等“消極所得”的征管，有效促進(jìn)納稅遵從和管理增效。

2.促進(jìn)財產(chǎn)性稅收穩(wěn)定增長。（1）完善房地產(chǎn)交易稅收一體化管理。利用“營改增”和不動產(chǎn)登記“雙試點(diǎn)”的時機(jī)，以契稅納稅申報為切入口，堅持“先稅后證”原則，加強(qiáng)部門協(xié)作，整合征管資源，優(yōu)化納稅服務(wù)，做到各稅種有效銜接、各環(huán)節(jié)閉合管理，進(jìn)一步提升房地產(chǎn)交易稅收征管質(zhì)量，打造優(yōu)質(zhì)服務(wù)品牌。（2）加強(qiáng)房土兩稅管理。推廣“以地控稅”系統(tǒng)，全面比對國土地籍信息與地稅稅源信息，包括產(chǎn)權(quán)人、納稅人及其占地類別、面積等，識別風(fēng)險疑點(diǎn)，推送風(fēng)險任務(wù)，對應(yīng)繳未繳的稅款及時組織申報入庫，并同步完善稅源數(shù)據(jù)庫，推進(jìn)稅源數(shù)據(jù)與土地占用情況緊密相關(guān)和同步更新，不斷優(yōu)化系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)“地理信息可查可比、影像地圖實(shí)時展現(xiàn)”目標(biāo)。在土地信息比對一致的基礎(chǔ)上，按照“由地到房、房地一體”的工作思路，以不動產(chǎn)登記“兩證合一”為契機(jī)，開展房產(chǎn)稅稅源核查，提高登記準(zhǔn)確率，尤其要探索對自然人商業(yè)房產(chǎn)、土地稅收管理的辦法。（3）貫通交易環(huán)節(jié)與保有環(huán)節(jié)稅收鏈條。實(shí)行房地產(chǎn)交易稅種聯(lián)動管理制度，將不動產(chǎn)交易信息作為“房土兩稅”稅源登記的補(bǔ)充線索，注重稅源信息的動態(tài)維護(hù)，實(shí)現(xiàn)對征稅對象（尤其是自然人房產(chǎn)）的生命周期管理和對稅源的精確化管理。

3.推進(jìn)國地稅深度合作。（1）抓好稅款委托代征，將臨商經(jīng)營的所有地方稅收和個體工商戶稅收委托國稅代征，減少稅收流失。（2）全面推進(jìn)國地稅聯(lián)合辦稅，在有條件的地方實(shí)行聯(lián)合辦稅，一窗辦理國地稅事項(xiàng)，在納稅人開票繳納國稅同時一并申報地方各稅。（3）切實(shí)加強(qiáng)信息共享，依托國地稅合作平臺，國稅部門定期將納稅人自開發(fā)票和增值稅納稅信息傳遞地稅，地稅部門據(jù)以開展風(fēng)險比對，加強(qiáng)地方稅收征管。

4.加大欠稅清理力度。（1）準(zhǔn)確登記欠稅數(shù)據(jù)。利用江蘇國地稅“金稅三期”系統(tǒng)上線的契機(jī)，開展欠稅（包括往年陳欠和當(dāng)年新欠）數(shù)據(jù)核對，準(zhǔn)確掌握欠稅規(guī)模和基數(shù)，做到稅企一致，建立分戶分稅種分期的電子欠稅臺賬，將所有欠費(fèi)數(shù)據(jù)納入系統(tǒng)管理，防止機(jī)外運(yùn)轉(zhuǎn)。（2）加快稅收信用體系建設(shè)。將納稅人涉稅信息作為國家基礎(chǔ)信用制度的重要內(nèi)容，將納稅信用情況與其信貸、評級和各類評先優(yōu)惠結(jié)合起來，使得誠信納稅人能得到更多的便利和實(shí)惠，而失信、欠稅納稅人在融資、出入境等方面處處受限。（3）強(qiáng)化欠費(fèi)清理措施。提高企業(yè)破產(chǎn)清算稅務(wù)機(jī)關(guān)的參與度，行使稅收優(yōu)先執(zhí)行權(quán)，維護(hù)國家稅收安全；掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況，督促企業(yè)對大宗商品、貨物和不動產(chǎn)等交易情況履行報告義務(wù)，對企業(yè)情況有所好轉(zhuǎn)、恢復(fù)納稅能力的及時進(jìn)行清欠。

5.完善社會綜合治稅機(jī)制。借助地方政府公共資源交易中心，建立地方稅稅源信息管理平臺，匯集并關(guān)聯(lián)應(yīng)用企業(yè)及自然人的房地產(chǎn)交易、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等資產(chǎn)交易信息，不動產(chǎn)登記、資金賬戶、車船登記等財產(chǎn)性信息，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)交易等虛擬經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，將蘊(yùn)含在其他部門及平臺的稅源信息及早轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的稅收收入，同時也為下一步房地產(chǎn)稅的開征做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)儲備。一方面，向上建議提高地方稅收保障立法層次，借鑒江西等地的做法，以地方條例的形式明確考核評價辦法，增強(qiáng)部門協(xié)作機(jī)制的剛性，對有關(guān)部門未按規(guī)定提供涉稅信息并造成稅收流失的行為進(jìn)行問責(zé)。另一方面，提請政府對成員單位的獎勵政策要兌現(xiàn)到位，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)能及時準(zhǔn)確地獲取涉稅信息，保持?jǐn)?shù)據(jù)交換的制度化和常態(tài)化，加大地方稅征管保障力度。

6.“聯(lián)手”共進(jìn)，建立健全個體稅收社會化管理機(jī)制。長期以來，個體工商戶納稅人稅法遵從度不高，零散稅收征管工作中存在的跑、冒、滴、漏問題一直是稅收征管工作的一個難點(diǎn)。建議將個體稅源社會化管理任務(wù)逐級逐項(xiàng)分解到各部門、街道，使社會綜合治稅由務(wù)虛的軟管理方法，變成務(wù)實(shí)的硬管理模式，從過去的地稅部門“單兵作戰(zhàn)”變?yōu)橄嚓P(guān)職能部門的“聯(lián)合作戰(zhàn)”，凝聚個體稅收征管的合力；建立各經(jīng)濟(jì)部門召開聯(lián)席會議制度、定期稅源信息交流制度、涉稅信息舉報制度等內(nèi)容的長效配合機(jī)制，規(guī)范涉稅信息的采集內(nèi)容和傳遞程序；建立公開公示的制度，各部門的工作情況及取得的成效在平臺上予以公開，各部門都能通過平臺查詢工作情況，獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，從而促進(jìn)各部門能按時完成各項(xiàng)工作任務(wù)。在加強(qiáng)管理的同時，認(rèn)真落實(shí)好稅收優(yōu)惠政策，鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)，引導(dǎo)個體企業(yè)做大做強(qiáng)，更好地為納稅人服務(wù)，為地方發(fā)展服務(wù)。

（二）架構(gòu)“營改增”四大行業(yè)聯(lián)合治稅機(jī)制

中央新一輪財政體制政策明確，以2014年為基數(shù)核定中央返還和地方上繳基數(shù)，若地方不能完成基數(shù)，中央將相應(yīng)扣減返還地方財力。鎮(zhèn)江市能否完成中央核定基數(shù)，“營改增”四大行業(yè)稅收是征管關(guān)鍵。為避免四大行業(yè)稅收出現(xiàn)大幅度波動，建議逐步建立有效管用的聯(lián)合治稅機(jī)制。通過加快完善社會綜合治稅機(jī)制，將各項(xiàng)社會管理（服務(wù)）與稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理（服務(wù)）融合，完善第三方數(shù)據(jù)共享機(jī)制，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)及時、準(zhǔn)確獲取涉稅信息，及時加強(qiáng)地方稅收征管；通過建立地方財產(chǎn)性稅源信息管理平臺，深化利用房產(chǎn)、土地、車船、價格評估等涉稅信息；通過加強(qiáng)地稅與社保部門的協(xié)同，夯實(shí)自然人數(shù)據(jù)庫建設(shè)，將個人所得稅明細(xì)建檔與社保參保繳費(fèi)、企業(yè)所得稅工資列支相關(guān)聯(lián)，做到稅費(fèi)同征同管，互相促進(jìn)。按行業(yè)分具體建議如下：

1.建筑安裝業(yè)。原營業(yè)稅征管模式下，地方通過以票控稅、以款控稅等措施加強(qiáng)建筑安裝業(yè)稅收監(jiān)管，能夠有效防止地方稅源流失。“營改增”后由于主體稅種與征管方式變化，原有管控模式難以維系。建議：（1）加強(qiáng)項(xiàng)目屬地管理。國稅總局規(guī)定“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地申報納稅”。為防止各轄市區(qū)相互“吸稅”“引稅”，特別是鎮(zhèn)江市重點(diǎn)工程稅收流失外地，建議市國稅局聯(lián)合財政、住建、交通以及市屬各政府投融資平臺建立起“市區(qū)建筑安裝業(yè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫”，將市區(qū)范圍內(nèi)重點(diǎn)建安項(xiàng)目、道路與交通工程等項(xiàng)目納入管理范疇，參照之前地稅征管模式，明確項(xiàng)目所在屬地、稅收繳庫預(yù)算級次，在項(xiàng)目所在地對項(xiàng)目納稅實(shí)行屬地管理。（2）繼續(xù)推行委托代征管理。原營業(yè)稅征管模式下，委托代征管理能夠較好地加強(qiáng)稅收管控、避免稅源流失。建議國稅部門延續(xù)原有運(yùn)作模式，給予市建筑工程管理處代開一般納稅人增值稅專用發(fā)票資格（目前僅具備代開個人增值稅普通發(fā)票資格），允許其對市區(qū)建筑安裝業(yè)項(xiàng)目稅收進(jìn)行統(tǒng)一代征、代扣、代繳。建議給予交通局項(xiàng)目指揮部代開增值稅專用發(fā)票資格，允許其代征代繳列舉為市直屬稅源的國家級、省市級重點(diǎn)交通工程與道路建設(shè)項(xiàng)目稅收（如連淮揚(yáng)鎮(zhèn)鐵路項(xiàng)目、312國道項(xiàng)目、丁卯快速路改造項(xiàng)目等）。如不能給予上述單位相應(yīng)的代開增值稅資格，建議市國稅部門派出機(jī)構(gòu)入駐上述單位，對項(xiàng)目稅收實(shí)行“定點(diǎn)征收、集中征繳”，所需經(jīng)費(fèi)由市財政全額保障。市財政將提請市政府專題研究“政府投資項(xiàng)目與市屬國有企業(yè)投資項(xiàng)目納稅管理”，建議在項(xiàng)目招投標(biāo)過程中明確參與本市建筑安裝業(yè)務(wù)的外地企業(yè)必須在本地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，保障所有稅收在鎮(zhèn)江市本地繳納。（3）規(guī)范市屬投資融平臺納稅管理。市屬各投融資平臺公司承擔(dān)著大量政府工程項(xiàng)目的代建任務(wù)，代建安置房、市政工程等項(xiàng)目建設(shè)過程中產(chǎn)生稅收，建議由各平臺公司統(tǒng)一開票，并確定稅收繳庫的預(yù)算級次，避免稅收零散化、碎片化。鎮(zhèn)江市財政局將會同國稅部門共同制定“市區(qū)建筑安裝業(yè)屬地管理辦法”“市區(qū)重點(diǎn)工程稅收委托代征管理辦法”兩項(xiàng)文件，以聯(lián)合發(fā)文形式盡快在市區(qū)范圍內(nèi)下發(fā)執(zhí)行。

2.房地產(chǎn)業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)“營改增”改革不僅涉及房地產(chǎn)企業(yè)，更關(guān)系面廣量大的普通群眾。建議：（1）加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)中重點(diǎn)稅源監(jiān)控。國稅與財政、住建、國土、招投標(biāo)等部門搭建協(xié)調(diào)合作機(jī)制，建立從項(xiàng)目立項(xiàng)到完工交付（或房產(chǎn)預(yù)售）的全程監(jiān)控體系。市財政將協(xié)調(diào)相關(guān)部門按月將房地產(chǎn)企業(yè)土地儲備、新上項(xiàng)目開工進(jìn)度、房屋預(yù)售或銷售情況等涉稅數(shù)據(jù)提供國稅部門，及時采集并傳遞涉稅信息，幫助國稅掌握房地產(chǎn)新增稅源。（2）國稅總局明確“銷售不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)增值稅的申報繳稅流程均維持現(xiàn)狀，仍在地稅局辦理”。建議個人房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收征管繼續(xù)維持原有征管模式，按屬地管理，由國稅委托地稅代征。財政將會同地稅、住建等部門，借助原有綜合治稅力量，通過“先稅后證”、街道代征等手段加強(qiáng)二手房交易、房屋租賃等經(jīng)濟(jì)行為納稅監(jiān)控。

3.生活服務(wù)業(yè)。生活服務(wù)業(yè)涉及大量小規(guī)模納稅人。建議繼續(xù)發(fā)揮好原有的個體零散稅征管力量，由國地稅部門聯(lián)合建立委托代征機(jī)制。在委托代征機(jī)制中，進(jìn)一步明確各轄區(qū)政府工作職責(zé)，搭建起社會化征管網(wǎng)絡(luò)，由各地財稅部門共同建立并管理個體零散稅收委托代征點(diǎn)，將征管網(wǎng)絡(luò)延伸到各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道。各代征點(diǎn)經(jīng)費(fèi)來源國地稅稅務(wù)代征手續(xù)費(fèi)，不足部分由各級財政補(bǔ)助。在抓好主體稅種征管的基礎(chǔ)上，繼續(xù)采取委托代征方式，加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等各類附征稅與基金非稅的征管征繳，加大考核激勵力度。建議市國稅部門每年定額、定量明確各地征管任務(wù)，將經(jīng)費(fèi)安排與任務(wù)完成相掛鉤，對完成任務(wù)較好的單位或地區(qū)給予獎勵。市財政將會同國地稅部門依據(jù)《關(guān)于個體零散稅收委托代征管理的實(shí)施意見》（鎮(zhèn)國稅發(fā)[2016]54號），制定代征工作績效考核辦法，明確評價標(biāo)準(zhǔn)、獎勵辦法，進(jìn)一步提高各個體零散稅收委托代征點(diǎn)抓征管促增收的積極性、主動性。

4.金融業(yè)。金融業(yè)稅收屬于省級收入，不在地方收入范疇（略）。

（三）加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，拓展增稅渠道

經(jīng)濟(jì)是稅源的基礎(chǔ)，有源必有稅，源多稅必大。只有做大做強(qiáng)地方經(jīng)濟(jì)，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)才能帶來可觀的稅收收入，解決地方政府財政困難、緩解財政壓力。以全面“營改增”為契機(jī)，推動鎮(zhèn)江市制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，快速發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。認(rèn)真貫徹落實(shí)《中國制造2025鎮(zhèn)江行動綱要》，大力培育鎮(zhèn)江新興制造業(yè)產(chǎn)業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)，從根本上壯大稅源，持續(xù)有效保持鎮(zhèn)江財稅增長。在致力于做大、做強(qiáng)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)規(guī)模的基礎(chǔ)上，著力帶動相關(guān)行業(yè)尤其是具有地方特色的新興產(chǎn)業(yè)（如文化會展產(chǎn)業(yè)、旅游休閑產(chǎn)業(yè)和金融產(chǎn)業(yè)）的快速發(fā)展，在總量與構(gòu)成上做優(yōu)地方稅收。采取政府引導(dǎo)，以產(chǎn)權(quán)為紐帶和市場化運(yùn)作方式鼓勵企業(yè)兼并重組。在大力招商引資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，應(yīng)把經(jīng)濟(jì)與稅源、經(jīng)濟(jì)與稅收、經(jīng)濟(jì)與地方財政收入同步協(xié)調(diào)發(fā)展的理念貫穿其中。除考慮引進(jìn)項(xiàng)目數(shù)量和引資額外，還要注重所引進(jìn)項(xiàng)目對地方稅收的貢獻(xiàn)。在可供開發(fā)的土地資源有限的情況下，應(yīng)大力推進(jìn)非房地產(chǎn)發(fā)展，抓重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目。

從未來長期來看，“營改增”在完善稅制、減輕企業(yè)稅負(fù)、消除重復(fù)征稅、促進(jìn)社會專業(yè)化分工和三次產(chǎn)業(yè)融合等方面發(fā)揮積極效應(yīng)，又是涵養(yǎng)稅源的重要途徑和手段，可為未來的財政收入增長奠定基礎(chǔ)。鎮(zhèn)江市是長三角地區(qū)重要的先進(jìn)制造業(yè)基地和國家級旅游城市?！盃I改增”政策的實(shí)施成為新的契機(jī)，將引領(lǐng)助推鎮(zhèn)江市產(chǎn)業(yè)升級進(jìn)一步加快和推進(jìn)。一是將助力制造業(yè)走向高端?！盃I改增”直接受益的雖然是服務(wù)業(yè)，但對制造業(yè)產(chǎn)生的“溢出效益”十分顯著。一方面，購買研發(fā)機(jī)器設(shè)備等允許抵扣，研發(fā)機(jī)構(gòu)稅收成本降低；研發(fā)業(yè)務(wù)可抵稅，下游企業(yè)更樂于購進(jìn)服務(wù)獲得專業(yè)研發(fā)資源，呈現(xiàn)出一條多元化發(fā)展的道路。另一方面，“營改增”將促進(jìn)制造企業(yè)服務(wù)外包、主輔分離，從“橄欖型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀?，專注于核心業(yè)務(wù)，向?qū)I(yè)化、特色化發(fā)展，進(jìn)一步優(yōu)化組織架構(gòu)，從而推動全市經(jīng)濟(jì)整體的轉(zhuǎn)型升級。二是增強(qiáng)出口競爭力?！盃I改增”對國際運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和設(shè)計出口服務(wù)實(shí)行零稅率，將服務(wù)貿(mào)易出口納入出口退稅范圍，使服務(wù)貿(mào)易以不含稅價格進(jìn)入國際市場，實(shí)現(xiàn)與國際稅制的接軌，將進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)國際競爭能力。三是將促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展?！盃I改增”促進(jìn)服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)優(yōu)化經(jīng)營模式、加快設(shè)備更新、提升議價能力，將大大增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展能力和市場競爭力。通過現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的大力發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減少財政收入隨工業(yè)經(jīng)濟(jì)的波動性，增強(qiáng)地方財政收入的穩(wěn)定性。服務(wù)業(yè)是就業(yè)的最大容納器，營改增在促進(jìn)服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的同時也增加了就業(yè)，有利于民生改善。

綜上所述，針對全面推開“營改增”帶來的大規(guī)模減稅，除上述幾點(diǎn)對策外，未來在短期內(nèi)應(yīng)通過適度增加赤字的方式緩解財政收支壓力。從中長期看，則應(yīng)按照“十三五”規(guī)劃綱要提出的“逐步提高直接稅比重”“降低增值稅稅負(fù)和流轉(zhuǎn)稅比重”的要求，重點(diǎn)推進(jìn)綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的個人所得稅、房地產(chǎn)稅等直接稅改革，以實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。此外，更應(yīng)結(jié)合下一步中央與地方事權(quán)與支出責(zé)任劃分改革和稅制改革進(jìn)展，審慎評估過渡期中央和地方分享比例的政策效應(yīng)，抓緊研究長期穩(wěn)定的中央與地方增值稅分享比例。

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作者簡介：

李雷，男，鎮(zhèn)江高等?？茖W(xué)校，教授；研究方向：會計實(shí)務(wù)、稅收實(shí)務(wù)。