黃斐然

摘 要：依據(jù)國(guó)務(wù)院“營(yíng)改增”試點(diǎn)的工作部署，保險(xiǎn)業(yè)在2014年被納入到“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，這一改革為保險(xiǎn)業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇也帶來(lái)了挑戰(zhàn)，如何去把握機(jī)遇克服困難顯得至關(guān)重要。文章具體研究了湖北省H人壽保險(xiǎn)公司中的“營(yíng)改增”情況，對(duì)人壽保險(xiǎn)公司實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”下利潤(rùn)最大化提出了相關(guān)建議，以此為“營(yíng)改增”在人壽保險(xiǎn)公司中的更好實(shí)施提供一份參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 人壽保險(xiǎn) 利潤(rùn) 影響

我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”是充分考慮了國(guó)際慣例與國(guó)際稅制改革趨勢(shì)的體現(xiàn)，其目的在于降低企業(yè)稅收，增加企業(yè)利潤(rùn)率，從而促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的改革，加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。然而，在進(jìn)行“營(yíng)改增”問(wèn)題的探究時(shí)，筆者發(fā)現(xiàn)湖北省H人壽保險(xiǎn)公司在進(jìn)行了“營(yíng)改增”后，近三年的凈利潤(rùn)不升反降，為探討這一問(wèn)題，筆者引入H人壽保險(xiǎn)公司的實(shí)際例子，展示了“營(yíng)改增”前后利潤(rùn)的具體變化，分析其原因，并根據(jù)分析的結(jié)果對(duì)人壽保險(xiǎn)公司提出相應(yīng)的建議，供大家商討。

一、湖北省H人壽保險(xiǎn)公司“營(yíng)改增”的目標(biāo)及進(jìn)度

1.H人壽保險(xiǎn)公司“營(yíng)改增”的目標(biāo)。稅務(wù)管理處、會(huì)計(jì)部的“營(yíng)改增”目標(biāo)是對(duì)適用于該人壽保險(xiǎn)公司的營(yíng)改增政策進(jìn)行解讀，實(shí)現(xiàn)所有涉及增值稅場(chǎng)景的會(huì)計(jì)核算以及實(shí)現(xiàn)增值稅稅款的計(jì)算和申報(bào)工作；稅務(wù)管理處、會(huì)計(jì)部、業(yè)務(wù)管理部、精算部、信息技術(shù)部的“營(yíng)改增”目標(biāo)是梳理收入與成本支出的價(jià)稅分離、預(yù)算口徑的變化、價(jià)稅分離及增值稅發(fā)票帶來(lái)的流程改造；財(cái)務(wù)管理部的“營(yíng)改增”目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅控設(shè)備全國(guó)的布點(diǎn)、落實(shí)增值稅下的發(fā)票開(kāi)具和管理方式；信息技術(shù)部的“營(yíng)改增”目標(biāo)是與會(huì)計(jì)部、稅務(wù)管理處合作，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)價(jià)稅分離、系統(tǒng)流程改造、系統(tǒng)間對(duì)接、系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的變更等多項(xiàng)工作；最后，財(cái)務(wù)管理部、會(huì)計(jì)部、個(gè)險(xiǎn)銷(xiāo)售部、團(tuán)體業(yè)務(wù)部、銀行保險(xiǎn)部、健康保險(xiǎn)事業(yè)部、電子商務(wù)部等部門(mén)聯(lián)合，指導(dǎo)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)營(yíng)改增所面臨多方面的注意事項(xiàng)、完成迎接營(yíng)改增的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

2.H人壽保險(xiǎn)公司“營(yíng)改增”的進(jìn)度。人壽保險(xiǎn)“營(yíng)改增”項(xiàng)目由2013年啟動(dòng)直至現(xiàn)在，其進(jìn)展大致可分為三個(gè)階段。

第一階段為2013年7月至2014年12月，這一階段的主要任務(wù)是行業(yè)調(diào)研、政策攻關(guān)。具體任務(wù)是2013年7月，受財(cái)政部委托，負(fù)責(zé)金融業(yè)營(yíng)改增調(diào)研并政策建議；2013年10月，配合集團(tuán)完成保險(xiǎn)行業(yè)營(yíng)改增調(diào)研統(tǒng)稿；2014年3月，配合集團(tuán)向財(cái)政部提交全金融行業(yè)研究報(bào)告；2014年4月，反饋政策訴求并爭(zhēng)取實(shí)施時(shí)間，財(cái)政部、一行三會(huì)與金融同業(yè)均參會(huì)；2014年11月，與集團(tuán)配合，完成保監(jiān)會(huì)保險(xiǎn)全行業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)測(cè)算。這一階段的調(diào)研成果獲監(jiān)管認(rèn)可，多項(xiàng)關(guān)鍵政策被采納。

第二階段為2015年1月至2016年3月，這一階段的主要任務(wù)是啟動(dòng)實(shí)施、有序推進(jìn)。具體任務(wù)是2015年3月，配合各顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)開(kāi)始進(jìn)行業(yè)務(wù)梳理；2015年7月至2016年3月，根據(jù)前期的梳理結(jié)果，開(kāi)始進(jìn)行方案的設(shè)計(jì)，并與顧問(wèn)討論確認(rèn)；2015年8月至2016年3月，召開(kāi)各類(lèi)培訓(xùn)，宣導(dǎo)增值稅相關(guān)知識(shí)；2015年11月至2016年3月啟動(dòng)月例會(huì)機(jī)制，確保工作有序推進(jìn)；2016年3月，形成各類(lèi)指標(biāo)逾7個(gè)，實(shí)現(xiàn)非政策敏感性事項(xiàng)的系統(tǒng)改造與流程管控達(dá)成預(yù)使用狀態(tài)。這一階段政策下發(fā)前所有預(yù)定工作已順利完成。

第三階段為2016年3月至2016年5月，需根據(jù)最新政策，修正落地方案，力保平穩(wěn)過(guò)渡與合理降稅；全面評(píng)估掌握“營(yíng)改增”對(duì)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)的影響并實(shí)施控制；稅負(fù)滾動(dòng)測(cè)算，合理籌劃優(yōu)化集團(tuán)整體稅負(fù)。這一階段的主要任務(wù)是根據(jù)最新政策，修正落地方案，力保平穩(wěn)過(guò)渡與合理降稅。

二、分析“營(yíng)改增”對(duì)H人壽保險(xiǎn)公司利潤(rùn)的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)人壽保險(xiǎn)公司收入與費(fèi)用的影響。從收入方面分析，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，是以營(yíng)業(yè)額直接計(jì)算繳納稅款，其收入

為向客戶(hù)收取的全部?jī)r(jià)款；而增值稅為價(jià)外稅，其收入=向客戶(hù)收取的全部?jī)r(jià)款/（1+稅率），即將向客戶(hù)收取的全部?jī)r(jià)款拆分為了收入與銷(xiāo)項(xiàng)稅兩項(xiàng)，從而直接造成了人壽保險(xiǎn)公司收入的下降。

費(fèi)用方面同理，在實(shí)行作為價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，其費(fèi)用為向客戶(hù)支付的全部費(fèi)用；而實(shí)行作為價(jià)外稅的增值稅時(shí)，其費(fèi)用=向客戶(hù)支付的全部?jī)r(jià)款/（1+稅率），即將向客戶(hù)支付的全部?jī)r(jià)款拆分為了費(fèi)用與進(jìn)項(xiàng)稅兩項(xiàng)。且實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，以收入乘以5%計(jì)算得到營(yíng)業(yè)稅且計(jì)入費(fèi)用，反映在損益表里；而實(shí)行增值稅時(shí)，增值稅等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，且不計(jì)入費(fèi)用，反映在資產(chǎn)負(fù)債表里。以上兩點(diǎn)均導(dǎo)致了人壽保險(xiǎn)公司費(fèi)用的下降。

2.“營(yíng)改增”后H人壽保險(xiǎn)公司利潤(rùn)影響測(cè)算及分析。以湖北省H人壽保險(xiǎn)公司為例，根據(jù)其近三年改革前與改革后的利潤(rùn)額，測(cè)算出“營(yíng)改增”導(dǎo)致的利潤(rùn)變動(dòng)率。

由上圖可知，在進(jìn)行了“營(yíng)改增”后，該人壽保險(xiǎn)公司近三年的利潤(rùn)總額均不增反減。單從負(fù)稅角度分析，企業(yè)的所得稅、流轉(zhuǎn)稅稅額和總稅負(fù)均在進(jìn)行了“營(yíng)改增”之后有所減少，但企業(yè)所得稅與總稅負(fù)的下降比率遠(yuǎn)小于流轉(zhuǎn)稅稅額的下降比率，這說(shuō)明在流轉(zhuǎn)稅稅額降低的同時(shí)，一些非流轉(zhuǎn)稅總稅額在升高。結(jié)合人壽保險(xiǎn)公司的特性與相應(yīng)的國(guó)家政策，分析其主要原因如下：（1）人壽保險(xiǎn)公司中的保險(xiǎn)及兼業(yè)代理業(yè)務(wù)，按假定的進(jìn)項(xiàng)抵扣水平，整體稅負(fù)上升，導(dǎo)致凈收入下降，利潤(rùn)下降；（2）人壽保險(xiǎn)公司中不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)中的新增房產(chǎn)稅負(fù)可能上升，導(dǎo)致凈收入下降，利潤(rùn)下降；（3）人壽保險(xiǎn)公司中金融商品投資的稅負(fù)上升，導(dǎo)致凈收入下降，利潤(rùn)下降；（4）人壽保險(xiǎn)公司中的保費(fèi)收入和其他收入實(shí)行增值稅后，導(dǎo)致稅率上升，凈收入下降，利潤(rùn)下降；（5）存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，但是免稅比例太高，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)很少，所減少的成本費(fèi)用小于上述凈收入的減少，因此總體利潤(rùn)減少。

三、在“營(yíng)改增”政策環(huán)境中，對(duì)人壽保險(xiǎn)公司利潤(rùn)最大化的相關(guān)建議

1.對(duì)收入方面的建議。

1.1爭(zhēng)取免稅政策。人壽保險(xiǎn)行業(yè)正是一個(gè)存在著大量免稅險(xiǎn)種的行業(yè)，而為盡可能多的險(xiǎn)種爭(zhēng)取免稅，能夠使得保費(fèi)價(jià)格不變的情況下，防止可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不夠而導(dǎo)致的凈收入下降，由此來(lái)維持“營(yíng)改增”后，保費(fèi)價(jià)格不變的情況下，利潤(rùn)水平下降減少。

1.2優(yōu)化產(chǎn)品定價(jià)?！盃I(yíng)改增”后存在價(jià)稅分離制度，這一制度對(duì)作為終端消費(fèi)者的個(gè)人，不會(huì)有太大影響，而對(duì)作為一般納稅人的采購(gòu)企業(yè)，會(huì)有很大的影響，因?yàn)閷?duì)方可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。這樣就給了保險(xiǎn)人和投保企業(yè)之間一個(gè)博弈的選擇，也會(huì)引發(fā)行業(yè)之間新一輪的競(jìng)爭(zhēng)契機(jī)。

企業(yè)可根據(jù)自身情況將產(chǎn)品分為營(yíng)業(yè)稅下已上線(xiàn)產(chǎn)品與“營(yíng)改增”后上線(xiàn)產(chǎn)品兩類(lèi)。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅下已上線(xiàn)產(chǎn)品，保監(jiān)會(huì)對(duì)產(chǎn)品費(fèi)率有監(jiān)管要求。根據(jù)監(jiān)管要求，營(yíng)改增前上線(xiàn)的所有產(chǎn)品費(fèi)率不變，同樣，現(xiàn)價(jià)表也不變，不進(jìn)行改造。對(duì)于營(yíng)改增后上線(xiàn)產(chǎn)品，首先，在保監(jiān)會(huì)監(jiān)管要求不改變的前提下，保險(xiǎn)產(chǎn)品的定價(jià)規(guī)則也不改變，即產(chǎn)品費(fèi)率表與現(xiàn)金價(jià)值表仍然體現(xiàn)為一個(gè)總價(jià)格，不會(huì)分拆成不含稅金額與增值稅兩部分，應(yīng)稅產(chǎn)品的價(jià)稅分離需要在承保環(huán)節(jié)由核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行。其次，企業(yè)需根據(jù)稅種變化給產(chǎn)品利潤(rùn)帶來(lái)的影響修改定價(jià)規(guī)則，對(duì)于免稅險(xiǎn)種，定價(jià)規(guī)則不發(fā)生改變；對(duì)于應(yīng)稅險(xiǎn)種，需要綜合考慮增值稅對(duì)定直接成本、間接成本影響來(lái)調(diào)整定價(jià)規(guī)則，相應(yīng)調(diào)整費(fèi)率。

2.對(duì)費(fèi)用方面的建議。

2.1加強(qiáng)發(fā)票管理。目前人壽保險(xiǎn)公司并未開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)票開(kāi)具權(quán)限為出單中心和柜面及收付臺(tái)同一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，“營(yíng)改增”后，增值稅發(fā)票管控嚴(yán)格，特別是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，如有不慎可涉及刑事責(zé)任。另由于人壽保險(xiǎn)公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票需求量較少，且人壽保險(xiǎn)公司僅省會(huì)分公司存在出單中心，出于客戶(hù)體驗(yàn)和集中管理的角度，專(zhuān)用發(fā)票的權(quán)限建議集中到城市中心支行、縣區(qū)支行的某一特定柜面，作增值稅專(zhuān)用發(fā)票柜面，以此做到對(duì)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的高度集中管控。對(duì)發(fā)票實(shí)行高度集中管控，同時(shí)規(guī)避發(fā)票虛開(kāi)與重復(fù)納稅風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)能夠盡可能多的獲取有效的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票，使得企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增多，從而降低了企業(yè)的成本費(fèi)用。

2.2優(yōu)化渠道合作。人壽保險(xiǎn)公司現(xiàn)行的稅收制度是以“營(yíng)業(yè)額”為基礎(chǔ)對(duì)保費(fèi)收入征稅，“營(yíng)改增”后，隨著進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的引入，在結(jié)算手續(xù)費(fèi)用時(shí)，代理公司、經(jīng)紀(jì)公司或兼業(yè)機(jī)構(gòu)是否能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票直接影響到了人壽保險(xiǎn)公司自身的成本費(fèi)用高低。與能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的保險(xiǎn)代理公司、經(jīng)紀(jì)公司、兼業(yè)機(jī)構(gòu)合作，使得企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增多，從而使費(fèi)用減少。因此，人壽保險(xiǎn)公司應(yīng)作好各保險(xiǎn)代理公司、經(jīng)紀(jì)公司、兼業(yè)機(jī)構(gòu)的信息搜集工作，包括渠道機(jī)構(gòu)的納稅人類(lèi)型、提供發(fā)票的類(lèi)型、稅率信息。要求代理機(jī)構(gòu)就應(yīng)稅和免稅險(xiǎn)種對(duì)應(yīng)手續(xù)費(fèi)金額開(kāi)具兩張發(fā)票，應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的手續(xù)費(fèi)發(fā)票要求代理機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，免稅產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的手續(xù)費(fèi)發(fā)票要求代理機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。對(duì)于無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的渠道機(jī)構(gòu)，可酌情降低其手續(xù)費(fèi)率。

四、結(jié)語(yǔ)

由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，能夠彌補(bǔ)重復(fù)征稅的缺陷，從而使企業(yè)稅負(fù)降低，解放部分資金。同時(shí)還能夠以國(guó)家政策影響企業(yè)改革，促進(jìn)行業(yè)進(jìn)步。但同時(shí)，“營(yíng)改增”并不是一個(gè)一蹴而就的過(guò)程，尤其是在改革初期，對(duì)保險(xiǎn)公司等企業(yè)會(huì)造成較大的新舊制度沖擊，造成許多不便。因此，企業(yè)中的各職務(wù)人員應(yīng)當(dāng)共同努力，來(lái)克服改革過(guò)程中的種種困難，從而使企業(yè)全面適應(yīng)改革，享受到新政策帶來(lái)的種種好處與契機(jī)，使企業(yè)更加蓬勃的發(fā)展，同時(shí)也使我國(guó)的財(cái)稅體制邁上一個(gè)新臺(tái)階。

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