彭冬梅

摘 要：在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變后，我國市場經(jīng)濟體制逐漸走上了穩(wěn)步發(fā)展之路，政府職能也隨之發(fā)生轉(zhuǎn)變，預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生了較大變化，而預(yù)算會計環(huán)境的變化導(dǎo)致預(yù)算會計的發(fā)展與社會經(jīng)濟的發(fā)展需求存在矛盾性，預(yù)算會計改革成為必然。在財政改革的大環(huán)境下，預(yù)算會計改革不僅是深入研究財政體制，同時也是對我國社會主義市場經(jīng)濟進行深入研究，對經(jīng)濟全球化的發(fā)展影響深遠。本文主要對現(xiàn)階段預(yù)算會計存在的問題和局限性進行探討，在此基礎(chǔ)上，分析基于財政改革的預(yù)算會計改革發(fā)展思路。

關(guān)鍵詞：財政改革 預(yù)算會計

預(yù)算會計是政府部門、相關(guān)直屬單位以預(yù)算管理為中心的信息處理和管理手段，相對于企業(yè)會計來說，預(yù)算會計是將社會事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟的發(fā)展作為根本目的的，旨在執(zhí)行政府的財政預(yù)算，適合用于各類行政事業(yè)單位、各級政府。在高度集中的計劃經(jīng)濟體制中，我國預(yù)算會計發(fā)展起來，雖然從上世紀(jì)20年代財政部引發(fā)預(yù)算會計通知后有了很大改進，但隨著市場經(jīng)濟體制和財政管理體制改革的不斷深入，現(xiàn)行的預(yù)算會計體系出現(xiàn)了很多局限性，需要進行進一步研究并解決。

一、預(yù)算會計現(xiàn)存的問題和局限性

在社會主義市場經(jīng)濟體制改革不斷深入的情況下，財政部門推行編制部門預(yù)算，建立集中支付制度，改革政府的財政收支分類和收支形式，雖然已經(jīng)取得了一定成就，但現(xiàn)行的預(yù)算會計制度仍然存在一些局限性。

1.會計核算范圍小。預(yù)算會計的核算范圍僅限于當(dāng)期的財政支出，對于財政核算多樣化的要求是難以滿足的。市場經(jīng)濟體制下，政府的投資形式已經(jīng)從以往單一的無償撥款形式，向政府參股等多方向發(fā)展，但是，現(xiàn)行的預(yù)算會計并沒有緊跟時代的發(fā)展步伐，仍然停留在政府直接撥款的核算環(huán)節(jié)中。在國庫集中支付制度改革不斷深入的情況下，國庫資金的運營方式逐漸趨于資本化，政府采用買賣有價證券的形式獲得運營資金，還有部分資產(chǎn)是有價證券，在此種情況下，預(yù)算會計則難以反映出政府資產(chǎn)的真實情況。

2.預(yù)算會計基礎(chǔ)存在局限性。從現(xiàn)行的預(yù)算會計制度上可以看出，現(xiàn)行預(yù)算會計主要以收付實現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，預(yù)算會計對本期發(fā)生的實際收支情況進行記錄。在收付實現(xiàn)制下，預(yù)算會計主要反映出本期已經(jīng)發(fā)生的收支情況，但是，對于一些尚未進行現(xiàn)金支付的、日后需要償還債務(wù)本金或利息的，這類收支情況均難以體現(xiàn)在預(yù)算會計上。這就會導(dǎo)致政府資產(chǎn)和負債的真實情況不能被全面、準(zhǔn)確的反映出來，對于政府用來防范風(fēng)險也是極其不利的。此外，這種形式下的預(yù)算會計會導(dǎo)致財政收入和財政支出之間出現(xiàn)非配比性，難以真實的反映出財政收支和結(jié)余情況。在財政管理中，收支平衡是非常重要的一項目標(biāo)，但現(xiàn)行的預(yù)算會計難以反映出真實的預(yù)算結(jié)余，這會對預(yù)算信息的真實性造成影響。

3.政府財務(wù)報告制度不統(tǒng)一。預(yù)算會計的報表格式尚且沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這一點預(yù)算會計與企業(yè)會計是有相同之處的。目前，我國政府的預(yù)算報告只是用來反映政府收支預(yù)算決算的單一模式，卻不能真實全面的反映出政府的資產(chǎn)情況、債務(wù)和債權(quán)情況，公眾就不能根據(jù)預(yù)算報告了解政府的財政情況，政務(wù)公開也流于形式成為空談。財務(wù)內(nèi)部管理中，對政府負債和資產(chǎn)的信息不完整，在日常工作中就不能對政府的財政情況進行系統(tǒng)化的分析和探討，預(yù)算編制也無據(jù)可循。此外，財務(wù)外部管理中，預(yù)算會計的信息傳布方式太過于簡單，導(dǎo)致政府財務(wù)狀況缺乏公開性和透明性，為腐敗的滋生提供了有利環(huán)境，在人民心中，政府也沒有威信力。

二、基于財政改革的預(yù)算會計發(fā)展思路

通過對我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度進行研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的預(yù)算會計中仍然存在諸多亟待解決的問題，其局限性影響了預(yù)算會計制度的整體發(fā)展。改革，已經(jīng)成為一條勢在必行的發(fā)展之路。對我國預(yù)算會計制度進行改革，不僅要借鑒國外的先進經(jīng)驗，向國際慣例靠近，同時還要充分考慮我國的基本國情，從我國的實際情況為出發(fā)點，制定出適合我國經(jīng)濟社會發(fā)展、與財政管理水平和人員技術(shù)條件相適應(yīng)的預(yù)算會計制度。

1.拓寬會計核算范圍。財政預(yù)算是為國家政府部門提供財政服務(wù)的，對國家日常事務(wù)進行管理，進行會計核算，這不僅僅是對國家各級政府部門實體投資的綜合反映，同時也展示出了當(dāng)期預(yù)算的執(zhí)行情況，更反映出了政府財政收支的總體情況。鑒于此，財政預(yù)算會計的核算對象不能過于局限，不可以只局限在對當(dāng)期預(yù)算收支內(nèi)容的核算，而是要反映出對整個政府的財政收支情況，在核算對象上應(yīng)該拓寬涵蓋范圍。只有從更廣、更大的范圍上對會計對象進行研究，才能更加系統(tǒng)、完全且全面的反映出預(yù)算資金運動的連續(xù)性，反映出預(yù)算會計的累積結(jié)果。核算對象還可以包括國有資產(chǎn)管理責(zé)任、預(yù)算外資金收支并賬核算、對內(nèi)債權(quán)債務(wù)管理責(zé)任、對外債權(quán)債務(wù)管理責(zé)任等。

2.完善預(yù)算會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府會計基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變的改革，不僅是信息處理技術(shù)的改革，同時也是政府公共管理體制的改革。在借鑒其他國家的先進發(fā)展經(jīng)驗，并結(jié)合我國經(jīng)濟和社會轉(zhuǎn)型的實際情況，可允許財政補助收入單位采用收付實現(xiàn)制。預(yù)算會計制度在不斷的完善和發(fā)展過程中，關(guān)于預(yù)算會計的相關(guān)法律法規(guī)會不斷健全，關(guān)于會計預(yù)算體系的相關(guān)內(nèi)容會不斷完善，在擴大責(zé)權(quán)發(fā)生范圍之后，最終可以全部實現(xiàn)。不可否認的一點，權(quán)責(zé)發(fā)生制并不能適用于所有行政事業(yè)的核算中，這就需要對核算的事項進行選擇，要有目的性的選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算計量。在實際工作中，對于行政性、財政稅收以及國有資產(chǎn)收益等形式的收入仍然可以使用收付實現(xiàn)制，但對于有價證券獲得利息收入等需要有材料基礎(chǔ)方可以核算收入和支出的收入形式，則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.建立統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度。在政府財務(wù)管理中，有效的、科學(xué)的、完善的政府財務(wù)報告可以讓信息使用者從整體上了解政府一階段的財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績，并用這些數(shù)據(jù)信息對政府工作績效和資產(chǎn)性經(jīng)營能力進行評價。鑒于此，首先，要對現(xiàn)行的預(yù)算會計報表體系進行拓展，在原有預(yù)算會計報表體系的基礎(chǔ)上，編制一套更加系統(tǒng)的、全面的政府財政信息報表體系，如實的反映出政府各項管理資金的全部財務(wù)信息。其次，要循序漸進的對內(nèi)外資金報表進行合賬和并表，與預(yù)算管理的改革相適應(yīng)，實現(xiàn)部門預(yù)算，最終實現(xiàn)政府財務(wù)信息的綜合預(yù)算。最后，對于一些重大的會計事項，以及重大的會計政策變更情況，要在財務(wù)報告中進行附注和說明，保障信息公開透明。

此外，對于實際支出與預(yù)算不符的情況，要對實際支出的具體事項進行詳細的調(diào)查，明確各類事項支出的具體數(shù)額，計算實際支出與預(yù)算不符部分的數(shù)據(jù)差，并根據(jù)事業(yè)單位對此類事件的處理原則，進行針對性處理。

三、結(jié)語

綜上所述，在全球經(jīng)濟一體化和市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，事業(yè)單位的資金來源和財政收支內(nèi)容逐漸趨于多樣化，事業(yè)單位的經(jīng)營性業(yè)務(wù)數(shù)量也在不斷增加，這極大的推動了我國政府和公共部門的變革和發(fā)展。順應(yīng)著財政改革的發(fā)展浪潮，我國預(yù)算會計的改革是勢在必行，必須在認清自身問題的基礎(chǔ)上，制定針對性的發(fā)展思路和發(fā)展方向。但需要注意的是，預(yù)算會計的改革和發(fā)展是一個復(fù)雜的、龐大的系統(tǒng)性工程，改革需要遵循循序漸進的原則，不能操之過急。

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