郭善娜

【摘要】事業(yè)單位內(nèi)部控制是防范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、貫徹落實(shí)法律法規(guī)、保障國有資產(chǎn)安全完整、保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要管控措施。建立健全內(nèi)部控制體系，有利于提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，推動(dòng)事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作規(guī)范化開展，提高公共服務(wù)的效率和效果。本文筆者從當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，對(duì)提高內(nèi)部控制有效性的對(duì)策進(jìn)行了簡要闡述。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展、預(yù)算管理以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)越來越受到關(guān)注。在事業(yè)單位范圍內(nèi)全面開展內(nèi)部控制建設(shè)工作，是貫徹落實(shí)黨的十八屆四中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》的一項(xiàng)重要改革舉措。體現(xiàn)了提高事業(yè)單位內(nèi)部管理能力、規(guī)范內(nèi)部控制和加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)相結(jié)合的要求。當(dāng)前，必須充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性和緊迫性，敢于正視內(nèi)部控制建設(shè)中存在的若干風(fēng)險(xiǎn)，用科學(xué)有效的方法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)需要經(jīng)過梳理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、相應(yīng)建立健全內(nèi)部管理制度和控制措施并督促相關(guān)人員認(rèn)真執(zhí)行等一系列程序。具體分為四個(gè)步驟。

一、把確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為基礎(chǔ)

實(shí)際工作中，事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)和單位總目標(biāo)是一致的。在內(nèi)部控制目標(biāo)確定之后，首先要分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。由于內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，涉及各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，因此，內(nèi)部控制不僅要識(shí)別單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還要識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險(xiǎn)。其次，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，主要從兩個(gè)層面重點(diǎn)關(guān)注：一是內(nèi)部控制工作組織建設(shè)情況、內(nèi)部管理制度、崗位設(shè)置及崗位責(zé)任制、財(cái)務(wù)核算、信息技術(shù)的運(yùn)用等情況。二是預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等情況。在充分識(shí)別單位層面和業(yè)務(wù)層面各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素后，要采取定性和定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度，對(duì)可能造成的損失程度進(jìn)行評(píng)估，確定要重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

二、把方法與措施作為手段

在確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之后，事業(yè)單位要采取相應(yīng)的控制方法和措施應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)施有效控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。一是不相容崗位相互分離。要確定哪些崗位是不相容的，要明確崗位職責(zé)和分工，確保不相容崗位相互制約、相互監(jiān)督。二是內(nèi)部授權(quán)審批控制。單位在辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)時(shí)，要經(jīng)過規(guī)定的程序授權(quán)批準(zhǔn)，相關(guān)工作人員要在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、開展業(yè)務(wù)，確保操作有規(guī)、運(yùn)行有力。三是歸口管理。要圍繞關(guān)鍵部門牽頭、有關(guān)部門配合的工作格局，搞好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、力量整合、統(tǒng)一管理，確保實(shí)現(xiàn)既有分工又有協(xié)作的良好工作機(jī)制。四是預(yù)算控制。預(yù)算管理貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程，要把預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算管理結(jié)合起來統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建成一個(gè)整體預(yù)算體系，要將諸多預(yù)算信息分析統(tǒng)計(jì)，作為管理者決策的重要參考。五是財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要實(shí)行登記制度、保管制度、盤點(diǎn)制度、賬實(shí)核對(duì)制度，除此之外，要對(duì)變現(xiàn)能力強(qiáng)的流動(dòng)性資金限制無關(guān)人員的直接接觸，確保資產(chǎn)安全完整。六是會(huì)計(jì)控制。要通過建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)人員行為，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)管理水平。要對(duì)會(huì)計(jì)檔案和業(yè)務(wù)活動(dòng)中涉及的表單加強(qiáng)管理、按時(shí)整理歸檔。七是信息內(nèi)部公開。要建立健全內(nèi)部信息公開制度，對(duì)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況的信息定期進(jìn)行公布，確保單位內(nèi)部各管理層級(jí)、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行溝通和反饋，為內(nèi)部控制工作提供真實(shí)有效的信息服務(wù)。

三、把控制與執(zhí)行作為機(jī)制

在確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施之后，事業(yè)單位要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，針對(duì)單位存在的風(fēng)險(xiǎn)，選取最優(yōu)解決方案，并督促相關(guān)人員認(rèn)真執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和實(shí)施計(jì)劃、明確實(shí)施時(shí)限，切實(shí)將實(shí)施工作落到實(shí)處。應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要從兩個(gè)層面入手。一是單位層面的內(nèi)部控制。單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，要強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)；要單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控部門或確定內(nèi)部控制牽頭部門作為內(nèi)部控制建設(shè)具體工作部門，研究制定具體實(shí)施方案，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。要對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，形成集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。特別是對(duì)大額資金使用、大宗物資采購、基本建設(shè)項(xiàng)目等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要采取立項(xiàng)評(píng)審的方式；要對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位實(shí)行輪崗制、確保不相容崗位相互分離；要建立和完善財(cái)務(wù)體系，從財(cái)務(wù)管理體制著手，設(shè)立監(jiān)督管理與內(nèi)部稽核制度，確保會(huì)計(jì)信息可靠真實(shí)；要積極推進(jìn)信息化建設(shè)，將信息技術(shù)融入到內(nèi)部控制管理中，并依托現(xiàn)代信息技術(shù)和平臺(tái)，促進(jìn)內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，為內(nèi)部控制提供及時(shí)有效的信息資源。二是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。要綜合運(yùn)用各種控制手段和方法，對(duì)業(yè)務(wù)層面包括的預(yù)算控制、收支控制、政府采購控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制進(jìn)行全方位內(nèi)部控制。要建立健全預(yù)算編制、執(zhí)行、決算等內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制方法科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格有效、決算控制真實(shí)準(zhǔn)確；要加強(qiáng)收支控制，明確由財(cái)務(wù)部門歸口管理各項(xiàng)收入并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，明確支出業(yè)務(wù)的開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍，加強(qiáng)支出審批控制，確保按照規(guī)定辦理資金支付業(yè)務(wù)；要加強(qiáng)政府采購管理，要建立政府采購內(nèi)部管理制度，按照先填報(bào)集中采購預(yù)算，經(jīng)批復(fù)同意并錄入采購計(jì)劃后，方可實(shí)施采購的工作流程開展政府采購業(yè)務(wù)；要加強(qiáng)資產(chǎn)控制，確保貨幣資金使用、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理、對(duì)外投資項(xiàng)目的安全；要加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目控制，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、價(jià)款結(jié)算、竣工驗(yàn)收等做出明確規(guī)定，確保建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)；要加強(qiáng)合同管理，明確合同訂立的范圍和條件，加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理，要對(duì)合同履行情況實(shí)施有效監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。

四、把評(píng)價(jià)與監(jiān)督作為保障

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督是確保內(nèi)部控制不斷完善并有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。主要包括三個(gè)方面：一是自我評(píng)價(jià)。由單位負(fù)責(zé)人指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制有效性開展自我評(píng)價(jià)，專門部門完成評(píng)價(jià)工作之后，相關(guān)人員要編寫自我評(píng)價(jià)報(bào)告，評(píng)價(jià)報(bào)告要對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，指出內(nèi)部控制存在的缺陷，并提出整改建議。二是內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門通常作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體實(shí)施工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門要根據(jù)實(shí)際情況和管理要求，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案，要對(duì)內(nèi)部管理制度、機(jī)制建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)意見，并督促單位進(jìn)行整改。三是外部監(jiān)督。財(cái)政部門和審計(jì)部門共同承擔(dān)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督工作，要對(duì)單位內(nèi)部控制建立實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，要針對(duì)性地提出檢查意見和建議，并督促單位進(jìn)行整改。事業(yè)單位通過加強(qiáng)上級(jí)監(jiān)督、平級(jí)監(jiān)督、內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督等措施，要切實(shí)把內(nèi)部控制過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)督起來，要通過內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，促進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)的科學(xué)性和有效性。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制在事業(yè)單位的業(yè)務(wù)工作與管理過程中起著重要作用，在對(duì)管理體系實(shí)施規(guī)范化的過程中，要依據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)要求，逐步完善內(nèi)部控制，從而促進(jìn)事業(yè)單位遵循國家法律法規(guī)、維護(hù)事業(yè)單位資產(chǎn)安全、提高事業(yè)單位信息報(bào)告質(zhì)量和事業(yè)單位的工作效率。在新形勢下，完成內(nèi)部控制目標(biāo)需要方方面面因素的長期整體協(xié)同和相互促進(jìn)，無論是社會(huì)環(huán)境變化引起的外部風(fēng)險(xiǎn)，還是內(nèi)部管理機(jī)制布局引起的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。做好風(fēng)險(xiǎn)問題研究，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

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