巴云濤

【摘 要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，規(guī)范了建造合同的確認(rèn)及計(jì)量和相關(guān)信息的披露，同時(shí)也對(duì)路橋施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力有了更高要求。 文章主要就路橋施工企業(yè)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題與對(duì)策進(jìn)行了具體的闡述，以供大家交流探討。

【關(guān)鍵詞】路橋施工企業(yè)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；問題；對(duì)策

引 言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來的新的理念及操作規(guī)范在實(shí)施實(shí)施過程中必然帶來很多困難。因此對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行分析，了解其存在的問題并提出合理化對(duì)應(yīng)策略，對(duì)于提高我國會(huì)計(jì)國際化水平的實(shí)現(xiàn)具有非常重要的時(shí)代意義。

1 新準(zhǔn)則的總體特點(diǎn)

1.1 既體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，又考慮了中國的國情

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量、更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運(yùn)效率而不僅僅是營運(yùn)效果，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例趨同，首次構(gòu)建了比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

1.2 確定了我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)

新準(zhǔn)則規(guī)定，“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”，反映了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體特征是決策有用性；規(guī)定了企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)提供信息的內(nèi)容是有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等；反映我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”之間的權(quán)衡與兼顧。

1.3 具有很強(qiáng)的可操作性

實(shí)際工作中經(jīng)常遇到會(huì)計(jì)政策變更要調(diào)賬、調(diào)表問題，增加了會(huì)計(jì)人員實(shí)務(wù)操作的難度，使得處理出來的會(huì)計(jì)信息由于經(jīng)常調(diào)整，其嚴(yán)肅性也大打折扣。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這一現(xiàn)象作了徹底的改觀。不僅對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。由于此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)，經(jīng)過了較長時(shí)間的思考和完善，其科學(xué)性有助于該準(zhǔn)則的運(yùn)用在較長時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定性。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重要性

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息需要真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提高到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)核心的高度，強(qiáng)調(diào)企業(yè)需要有一個(gè)完善有效的內(nèi)部控制體系，以保證財(cái)務(wù)信息能夠可靠、及時(shí)、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更著眼于未來，要求財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營決策有前瞻性和指導(dǎo)作用，要求“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。”

新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)具有深遠(yuǎn)影響，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的管理體系、內(nèi)部控制提出了更高的要求，并且要求企業(yè)的每個(gè)人、特別是企業(yè)的管理層都參與到會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)之中。

3 路橋施工企業(yè)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題

3.1在確認(rèn)合同預(yù)計(jì)總成本與合同總收入時(shí)具有難度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正確核算的前提是合同預(yù)計(jì)總成本與合同總收入的準(zhǔn)確確認(rèn)。目前我國路橋施工企業(yè)建造合同收入與成本的確認(rèn)受到嚴(yán)重影響，主要面臨以下兩種情形：①缺乏規(guī)范的建筑市場(chǎng)，有的工程項(xiàng)目沒有確定的合同總價(jià)；有的工程項(xiàng)目邊設(shè)計(jì)和邊施工，沒有合同總價(jià)；有的工程項(xiàng)目因設(shè)計(jì)經(jīng)常變更致使合同有很大的變化總價(jià)；有的工程合同總成本受市價(jià)影響變化大而不能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)。路橋施工企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，這些實(shí)際存在的問題都帶來很大的難度，會(huì)計(jì)信息受其影響，如果沒有處理好，準(zhǔn)確性會(huì)降低。②合同預(yù)計(jì)總成本與合同總收入的確認(rèn)與計(jì)量也受路橋施工企業(yè)管理水平差距的影響。為了保證合同總收入和合同預(yù)測(cè)總成本的確認(rèn)準(zhǔn)確，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)路橋施工企業(yè)的要求是管理水平高和職業(yè)判斷能力增強(qiáng)。

3.2 企業(yè)的收入與賦稅時(shí)間不一致

（1）營業(yè)稅

納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑證當(dāng)天，這是按現(xiàn)行營業(yè)稅稅法規(guī)定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。而資產(chǎn)負(fù)債表日、合同完成時(shí)和能得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用發(fā)生當(dāng)期是建造合同準(zhǔn)則規(guī)定收入確認(rèn)的三種時(shí)間點(diǎn)，對(duì)收入的確認(rèn)，這兩者又存在差異：a、有不同的確認(rèn)收入時(shí)間點(diǎn)；b 稅法確認(rèn)的收入是指已收取的收入和取得索取憑證的收入，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的收入是指完工部分預(yù)計(jì)可收回的收入。對(duì)營業(yè)稅的核算及應(yīng)交稅金的披露，建造合同準(zhǔn)則產(chǎn)生的影響較大。

（2）所得稅

按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度終了4個(gè)月內(nèi)清繳，這是企業(yè)所得稅稅法規(guī)定。但在時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)上，建造合同準(zhǔn)則與稅法對(duì)收入的確認(rèn)存在差異，結(jié)合季度預(yù)繳情況會(huì)產(chǎn)生時(shí)間的差異，從年終清算來講，如果與完工進(jìn)度一致，年終及時(shí)結(jié)算，不會(huì)有時(shí)間上的差異，若不然則同樣會(huì)產(chǎn)生差異；另外，當(dāng)不能全部收回預(yù)計(jì)合同收入時(shí)，會(huì)計(jì)總收入會(huì)小于納稅總收入，只有在沖銷壞賬時(shí)才能使這部分不能收回的收入所形成的納稅差異一致，所得稅的核算變得復(fù)雜。

3.3 會(huì)計(jì)工作人員自身素質(zhì)有待于提高

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨與相同，這就要求我國會(huì)計(jì)人員有能夠與國際會(huì)計(jì)同行進(jìn)行對(duì)話的能力與素質(zhì)。但事實(shí)上，我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員能達(dá)到與國際同行進(jìn)行交流自如要求的并不多，會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不能滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施順利進(jìn)行的要求。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)，也同樣給審核人員帶來了一定的困難。會(huì)計(jì)人員總體素質(zhì)不高 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了變化，這對(duì)會(huì)計(jì)人員是一大挑戰(zhàn)。此外審計(jì)人員往往也由于自身專業(yè)知識(shí)有限，在實(shí)務(wù)操作中容易出現(xiàn)差錯(cuò)。

4 路橋施工企業(yè)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善對(duì)策

4.1 從兩個(gè)方面解決確認(rèn)合同總收入與合同預(yù)計(jì)總成本的問題

第一，路橋施工市場(chǎng)的規(guī)范，國家應(yīng)加大力度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格審批，使路橋施工企業(yè)的合法權(quán)益得到保護(hù)，對(duì)市場(chǎng)中長久存在的工程變更問題與工程款拖欠問題通過制訂一系列法律法規(guī)來解決；第二，面對(duì)市場(chǎng)變化，路橋施工企業(yè)內(nèi)部管理水平應(yīng)提高，通過對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的借鑒，一套行之有效的報(bào)告制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立起來，動(dòng)態(tài)管理并調(diào)整合同收入與合同成本的預(yù)測(cè)，為在合理預(yù)計(jì)工程項(xiàng)目合同收入與合同成本時(shí)提供準(zhǔn)確信息，使測(cè)算水平得到提高，健全的企業(yè)內(nèi)部概預(yù)算、會(huì)計(jì)核算制度、耗費(fèi)定額和成本分析制度等應(yīng)建立起來。

4.2 影響稅金問題的對(duì)策

企業(yè)執(zhí)行新的建造合同后，由于收入確認(rèn)與工程結(jié)算分開而存在營業(yè)稅及所得稅時(shí)間和金額上的差異。（1）隨著工程進(jìn)度的完成，納稅時(shí)間性差異會(huì)逐漸消失，但由于納稅時(shí)間不一致會(huì)產(chǎn)生資金成本，為最大限度地降低資金成本，在確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)合理籌劃；（2）對(duì)納稅金額差異，企業(yè)執(zhí)行新的建造合同后主動(dòng)權(quán)很少，一方面應(yīng)盡量避免，另一方面是尋求國家有關(guān)部門協(xié)調(diào)，將會(huì)計(jì)與稅務(wù)方面的差異減少，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，會(huì)計(jì)核算方法發(fā)生了變化，這對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員來說是一大挑戰(zhàn)。因此會(huì)計(jì)工作人員要適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，適應(yīng)新準(zhǔn)則的實(shí)施。企業(yè)應(yīng)注重新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，使他們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓以及在實(shí)務(wù)中的操作做到了然于心。此外還應(yīng)該注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育的培養(yǎng)，可以涉及一些與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法律法規(guī)，使會(huì)計(jì)人員徹底拋棄舊的理論體系與觀念，逐漸建立面向未來、面向世界的新會(huì)計(jì)理念和體系，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需要。

5 結(jié)束語

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然已經(jīng)被運(yùn)用，但是，在實(shí)施中仍然存在著上述問題。因此，只有采取有效實(shí)用的解決措施，才能提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，才能使企業(yè)的會(huì)計(jì)制度變得盡善盡美。

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