董景紅++王永勝

【摘 要】高等教育事業(yè)的發(fā)展對高校內(nèi)部審計工作提出了更高要求，高校內(nèi)部審計職能定位不斷變化，拓展高校內(nèi)部審計職能，既符合國際內(nèi)部審計工作發(fā)展的規(guī)律也是大勢所趨。

【關(guān)鍵詞】高校內(nèi)部審計職能；影響因素；發(fā)展趨勢

作為國家公共事業(yè)重要組成部分的高校，因占有大量的公共資源，管理著大量的國有資產(chǎn)而備受政府、社會公眾的矚目。

高校內(nèi)部審計機構(gòu)大多成立于20世紀80年代，高校內(nèi)部審計工作作為國家審計的延伸在監(jiān)督財政資金的使用和維護高校財產(chǎn)安全上發(fā)揮了保駕護航的作用。近年來，隨著高等教育改革的深化和高校內(nèi)部審計自身發(fā)展需要，高校內(nèi)部審計在完善管理，實現(xiàn)組織的目標方向不斷探索，以期在高校治理、經(jīng)營管理、決策服務(wù)等方面有所作為。

一、促進高校內(nèi)部審計職能發(fā)展的因素

1.國際內(nèi)部審計發(fā)展層面：內(nèi)部審計定義歷經(jīng)國際內(nèi)部審計協(xié)會的多次修改，每一次修改都是對內(nèi)部審計職能認識的進一步深化，對內(nèi)部審計在組織中發(fā)揮的作用的理解更加全面。我國高校內(nèi)部審計職能必須順應內(nèi)部審計職能逐步由以監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并舉方向發(fā)展的要求，更好的為高校的健康發(fā)展起到應有的作用。

2.依法治國、依法治校層面：黨的十八屆四中全會作出了《關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》，國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于加強審計工作的意見》，對完善審計制度、加強審計工作作出重大部署，從依法治國高度對審計工作提出新要求、賦予新使命。高校內(nèi)部審計在新的歷史時期也要從依法治校的角度，從內(nèi)控制度評價等方面入手為高校資金、資產(chǎn)的管理工作“問診把脈”，對高校資源的使用效率、國有資產(chǎn)的安全進行監(jiān)督、評價為完善高校管理工作出謀劃策。

3.國家教育發(fā)展規(guī)劃層面：《國家中長期教育改革和發(fā)展綱要（ 2010 - 2020） 》中明確指出要完善中國特色現(xiàn)代大學制度，完善大學治理結(jié)構(gòu)，加強章程建設(shè)。審計做為大學治理的一部分能夠參與到大學的制度建設(shè)可以為高校建立自我發(fā)展、自我管理、自我激勵、自我約束相結(jié)合的管理和運行機制增加砝碼。

4.高校資金來源層面：近年來，高等教育發(fā)展使高校的資金來源呈多渠道、多樣化特點，高校不僅有財政資金還有民間資金、合作辦學資金、捐贈資金等，對這些資金的使用安全和效益同樣是高校各個投資方的關(guān)注焦點。對作為高校內(nèi)部審計部門如何發(fā)揮自身作用為利益相關(guān)者提供保障和服務(wù)提出了新的挑戰(zhàn)。

二、高校內(nèi)部審計職能定位及發(fā)展趨勢

1.監(jiān)督和評價基本職能不變，內(nèi)涵更加豐富。

（1）審計監(jiān)督職能是高校內(nèi)部審計最基本的職能，它是以財經(jīng)法規(guī)和制度的規(guī)定為依據(jù)并依照審計工作規(guī)范的要求對被審計對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，監(jiān)督職能的核心是通過審核檢查對被審計單位經(jīng)濟活動是否真實、合法、有效作出結(jié)論。高校內(nèi)部審計工作從依法對審計事項檢查開始到依法評價審計事項再到依法對審計事項作出審計意見以及督促意見的執(zhí)行和整改情況的整個過程體現(xiàn)了審計的監(jiān)督職能。特別是黨的十八屆四中全會作出的《關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》將審計監(jiān)督納入了黨和國家的監(jiān)督體系，將審計擺在了前所未有的位置，審計監(jiān)督作為八大監(jiān)督體系之一在監(jiān)督內(nèi)容、目標、范圍、組織形式等方面全方位升級，可以看出高校內(nèi)部審計的監(jiān)督職能必然是高校內(nèi)部審計部門應履行的最基本職能。

（2）評價職能

高校內(nèi)部審計的評價職能是通過對高校的各項經(jīng)濟活動的計劃、預算、預測、決策進行審查判斷其可行性，并依據(jù)一定的標準和規(guī)范對經(jīng)濟資料及實施過程和結(jié)果進行審查，通過對所查明的事實進行分析和判斷，評定經(jīng)濟活動是否達到既定目標，是否實現(xiàn)預期的效益。同時，在此過程中可以看出被審計單位的內(nèi)部控制制度是否健全有效。在評價的過程中肯定成績又指出問題，總結(jié)經(jīng)驗，尋求改善管理，提高效率、效益的途徑。近年來，高校內(nèi)部審計的評價職能進一步擴展到管理者決策和管理績效方面。

2.促進內(nèi)控制度建設(shè)和評價，充分發(fā)揮內(nèi)審的管理控制職能。

健全的內(nèi)部控制制度和有效的自我約束機制是高校防范風險的保障，是高?？茖W化、規(guī)范化管理的基礎(chǔ)。高校管理體系中有涉及不同管理內(nèi)容、不同層級的控制系統(tǒng)，高校內(nèi)部審計是高?？刂葡到y(tǒng)的重要組成部分，它通過檢查和監(jiān)督高?？刂葡到y(tǒng)中制度是否完備和制度的實施過程對高校的其它控制系統(tǒng)作出合理性、有效性、完善性等方面的評價。由于內(nèi)部審計本身具有全面性、權(quán)威性的特點，因此，高校內(nèi)部內(nèi)部審計是對高校其它控制系統(tǒng)的再控制。高校的內(nèi)部審計在改進高校內(nèi)部控制，強化內(nèi)部建設(shè)控制措施方面具有不可比擬的優(yōu)勢。

3.調(diào)整內(nèi)審職能取向，拓展高校內(nèi)審服務(wù)職能。

2004年國際內(nèi)部審計協(xié)會將內(nèi)部審計重新定義為“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！睒酥局鴥?nèi)部審計職能從監(jiān)督評價為主向確認和為組織服務(wù)轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計的重點是查錯防弊和對高校管理和業(yè)務(wù)層面的控制，但由于內(nèi)審的內(nèi)向性的特點，使得高校的內(nèi)審在實施監(jiān)督工作時面臨較大的阻力，監(jiān)督效果不盡人意。內(nèi)審部門作為高校的管理部門其本身的工作目標應和其他管理部門即被審計對象的目標一致，都是為實現(xiàn)組織目標服務(wù)。因此，高校內(nèi)部審計必須順應國際內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)律，拓展其職能為組織的增值服務(wù)。

（1）通過參與價值創(chuàng)造活動，拓展高校內(nèi)審咨詢服務(wù)職能

高校的內(nèi)部審計部門作為組織的的一部分，只有參與本組織的價值創(chuàng)造活動才有在組織中存在的必要性。高校的業(yè)務(wù)活動具有涉及面廣，業(yè)務(wù)種類多的特點，內(nèi)審部門面對的服務(wù)群體的要求不同，其為組織增加價值的形式不同。高校內(nèi)審部門可以通過提供有針對性、個性化的咨詢服務(wù)，幫助服務(wù)對象改善管理，提高防范風險意識，增加資金的使用效益。

（2）通過提升審計層面，拓展高校內(nèi)審決策服務(wù)職能

我國高校開展內(nèi)部審計以來，呈現(xiàn)以下特點：注重對資金使用合規(guī)性、合法性審計，忽略資金的效益的審計、對單一方面關(guān)注多，對全局關(guān)注不足、對微觀執(zhí)行層面比較關(guān)注，對宏觀戰(zhàn)略層面很少涉及。從組織發(fā)展角度看，高校的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標能否實現(xiàn)是具有很大的不確定性，是高校發(fā)展戰(zhàn)略實施過程中的重大風險，作為高校管理層是非常需要有暢通、可信的渠道全面了解發(fā)展戰(zhàn)略的實施情況。因此，高校內(nèi)部審計機構(gòu)需要拓寬審計的角度，從關(guān)注微觀執(zhí)行層面向關(guān)注宏觀戰(zhàn)略層面轉(zhuǎn)換，從宏觀戰(zhàn)略的角度關(guān)注戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略目標的執(zhí)行情況，安排和實施審計項目，開展戰(zhàn)略實施效果評估等，為戰(zhàn)略決策提供支持，發(fā)揮內(nèi)審的輔助決策職能。

（3）通過全過程動態(tài)審計，強化高校內(nèi)審的監(jiān)控職能

傳統(tǒng)的審計監(jiān)督采取的事后審計方式，為了提高防范和控制風險的及時性和有效性，應將審計監(jiān)督的關(guān)口前移到事中、事前。改變項目審計活動集中于項目立項到項目報告短暫時間內(nèi)的做法，對于資金投入多，控制風險大的事項應實施全過程跟蹤審計、由靜態(tài)審計向動態(tài)審計發(fā)展，即參與事項的事前決策，監(jiān)控事項的實施過程，掌握事項的實施狀況和把控風險要素，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時給予解決。事后對整個事項的全過程進行評價。為更好利用審計結(jié)果，保證整改意見的落實可以開展后續(xù)審計。

（4）通過強化審計結(jié)果的運用，實現(xiàn)高校內(nèi)審的修補建設(shè)功能

審計結(jié)果包括對審計事項的評價結(jié)論也包含對管理工作的建議。國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于加強審計工作的意見》中對審計結(jié)果的運用和審計意見整改落實進行了專門論述，體現(xiàn)了對審計結(jié)果運用的高度重視并提出新的要求。高校內(nèi)部審計部門應聯(lián)合學校黨政、紀檢監(jiān)察等部門共同推動內(nèi)部審計結(jié)果的運用，幫助學校各管理部門明確自身的優(yōu)勢和劣勢，發(fā)掘管理潛力，及時修復管理漏洞，幫助高校健全和完善管理，起到自我改進、自我提高的建設(shè)作用。

高校審計作為高校組織的組成部分，既然產(chǎn)生于組織就必然依靠組織的力量才能生長。因此，高校內(nèi)部審計的工作目標和重點應與組織目標保持一致，通過不斷調(diào)整自身職能為學校各部門加強管理提供建設(shè)性意見，寓監(jiān)督于服務(wù)，以監(jiān)督促管理，以服務(wù)增效益，充分發(fā)揮內(nèi)審的服務(wù)職能為組織價值增值服務(wù)。

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