呂單單

摘要：從2010年開始，我國就著手針對營業(yè)稅改征增值稅，在2016年之前，國家將營改增這一政策在上海這個(gè)城市試點(diǎn)，后又推廣至多個(gè)城市，最后在全國范圍內(nèi)將相關(guān)行業(yè)進(jìn)行營改增試點(diǎn)。直至2016年5月1日，我國在全國范圍內(nèi)將所有原應(yīng)該征收營業(yè)稅的其他行業(yè)都納入改征增值稅的行列中來。針對建筑業(yè)的營改增進(jìn)行相關(guān)論述，借此提出其帶來的影響，并針對其負(fù)面影響給予相關(guān)的建議，以此希望能夠給讀者帶來些許幫助。

關(guān)鍵詞：營改增；影響；建議

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.09.051

1營業(yè)稅改征增值稅背景介紹

關(guān)于增值稅，早在《國務(wù)院2010年立法工作計(jì)劃》中就把其作為一個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行關(guān)注，并且為之組織相關(guān)人員進(jìn)行增值稅的立法工作。而在十二五規(guī)劃中，國家確立了減營業(yè)稅加增值稅的思想，這一些都說明了國家針對營業(yè)稅改征增值稅的想法。接下來的2011年，國家又有新動作，兩部位委（即財(cái)政部和國家稅務(wù)總局）通過發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》以及相關(guān)行業(yè)在上海試點(diǎn)的通告正式進(jìn)行局部營改增。2012年，隨著營改增在上海的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，北京、天津、安徽等8個(gè)省市加入營改增的試點(diǎn)范圍，在此期間，上述的試點(diǎn)城市中有90%的單位享受到了這一舉措帶來的好處。

2016年的5月1日，我國將原本征收增值稅的其他行業(yè)全部加入改征增值稅的范圍內(nèi)，并且在全國范圍內(nèi)廣泛推行，其中也包含了建筑這一行業(yè)，有原來全額征收3%的營業(yè)稅改成現(xiàn)在按照11%的稅率征收增值稅，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2建筑業(yè)推行“營改增”的必要性分析

2.1建筑業(yè)的稅負(fù)較重

在2016年之前，《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》中針對建筑業(yè)企業(yè)的混合銷售行為給出了明確規(guī)定，如果企業(yè)能夠分別提供兩者的銷售額，勞務(wù)征收營業(yè)稅，銷售的貨物征收增值稅，否則將兩者的營業(yè)額按照3%的稅率征收營業(yè)稅。這一規(guī)定雖然簡單易行，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及國力的提升，建筑行業(yè)的營業(yè)稅征收就不是很合理了，原因很簡單，建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，在經(jīng)濟(jì)中處于中間地位，而其源頭企業(yè)以及后面流程的企業(yè)征收的都是增值稅，這樣就導(dǎo)致增值稅在建筑行業(yè)這里斷掉了，而且會帶來建筑業(yè)的營業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收的問題。建筑企業(yè)的收入是全額征收營業(yè)稅的，但在其經(jīng)營活動中，因購買原材料等卻要繳納增值稅，這樣就會加重建筑企業(yè)的稅負(fù)，不利于該行業(yè)企業(yè)對設(shè)備等更新，不利于提高我國建筑業(yè)企業(yè)的競爭力。

2.2對建筑業(yè)征稅成本高、效率低

對建筑行業(yè)的企業(yè)同時(shí)征收增值稅與營業(yè)稅的時(shí)，由于我國的法律法規(guī)的具體內(nèi)容還需完善，導(dǎo)致企業(yè)同一事項(xiàng)需要同時(shí)繳納營業(yè)稅和增值稅。例如建筑業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容包括銷售貨物和提供勞務(wù)，在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中必然涉及對混合銷售或兼營業(yè)務(wù)的處理問題，導(dǎo)致雖然法律法規(guī)中有清晰明了的相關(guān)處理規(guī)定，但建筑業(yè)的經(jīng)營活動過于紛繁復(fù)雜，其業(yè)務(wù)范圍廣和大規(guī)模的經(jīng)營活動特征必然會讓涉稅的工作人員很難區(qū)分哪些應(yīng)該征收營業(yè)稅哪些應(yīng)該征收增值稅。前文已述及我國的稅法等法律法規(guī)難以跟上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的千變?nèi)f化，不能及時(shí)完善其漏洞，對于稅收的征收成本高少有幫助。

在沒有實(shí)行營改增之前，建筑業(yè)既要繳納營業(yè)稅也需要繳納增值稅，而兩者的征收系統(tǒng)又不一致。營業(yè)稅是由地方財(cái)政享有，企業(yè)交給地稅局，而增值稅在抵扣的時(shí)候需要國稅局的審核，除此之外，如果企業(yè)有進(jìn)口業(yè)務(wù)，在此環(huán)節(jié)的增值稅則交給海關(guān)，如此操作過程就會出現(xiàn)建筑業(yè)的企業(yè)需要在多個(gè)征稅系統(tǒng)中繳納稅款。結(jié)合現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中的建筑業(yè)企業(yè)，項(xiàng)目多且分散，經(jīng)?？绲貐^(qū)經(jīng)營，就會導(dǎo)致企業(yè)在不同地區(qū)、不同征稅系統(tǒng)之間進(jìn)行納稅，增加了其繳納稅款的成本，不利于提高其辦事效率。

3建筑業(yè)推行“營改增”的可行性分析

3.1增值稅的基本原理較為科學(xué)

增值稅的基本原理是將企業(yè)的應(yīng)納稅營業(yè)額作為征稅對象，而在計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)候卻把符合規(guī)定的營業(yè)額扣除，即將在前一個(gè)生產(chǎn)流程中繳納過的稅額在此次稅額計(jì)算時(shí)進(jìn)行抵扣，此時(shí)剩下的應(yīng)納稅營業(yè)額就是此次增加的新的價(jià)值。因此在世界范圍內(nèi)，各國家都在推廣增值稅的執(zhí)行。建筑業(yè)企業(yè)的增值部分是其在某一時(shí)間段所增加的價(jià)值，針對這一價(jià)值征收增值稅即不會加重企業(yè)稅負(fù)，也簡化少了征稅的工作量，同時(shí)，企業(yè)為了籌劃稅收，為加大對相關(guān)設(shè)備等的投資，利于建筑業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

3.2目前建筑業(yè)有能力計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅

增值稅是針對生產(chǎn)進(jìn)口貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)征收的稅款，工業(yè)企業(yè)是需要繳納增值稅的，而其生產(chǎn)經(jīng)營流程是供應(yīng)材料、加工生產(chǎn)，然后對外銷售賺取利潤。建筑業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式跟工業(yè)企業(yè)大同小異，首先是從供應(yīng)商那里取得原料，然后聘用勞務(wù)利用原料建造建筑物，建造完成之后可以收回工程款，從中獲取利潤。如此分析，既然工業(yè)企業(yè)可以征收增值稅，那么建筑業(yè)企業(yè)也具備符合條件的生產(chǎn)經(jīng)營流程。

縱觀我國的建筑業(yè)企業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)大都是上市公司，即使不是上市公司也是大型的集團(tuán)企業(yè)，在如此大的企業(yè)中一般都會配備專業(yè)水平較高的財(cái)務(wù)人員，這些人員通常具有中級會計(jì)師資格，更有甚者注冊會計(jì)師、資產(chǎn)評估師以及審計(jì)師等都是常有的事情。而這些人員的業(yè)務(wù)水平較高，即使對增值稅有些地方不是特別了解，但經(jīng)過簡單的培訓(xùn)也能夠具有計(jì)算增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的能力。

3.3已有試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)為全面推行提供保障

為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，調(diào)整各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的作用，在2016年以前，營改增政策在我國推行五六個(gè)年頭了，參加營改增的城市以及單位數(shù)量都在不斷增加，這一政策對不同的行業(yè)都有很大的減負(fù)作用，這也為營改增工作在全國范圍內(nèi)的推進(jìn)提供了一定的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。除此之外，營改增的過程中，李克強(qiáng)總理也為營改增的工作提出了“五步曲”的方針，各行業(yè)各部門協(xié)調(diào)互助，精細(xì)化操作，在執(zhí)行政策時(shí)加強(qiáng)整體的協(xié)同作用，使得這一政策在我國穩(wěn)扎穩(wěn)打地推進(jìn)。

4全面推行建筑業(yè)“營改增”的積極影響

減除建筑業(yè)重復(fù)征稅的不公平待遇。在營改增之前，建筑業(yè)企業(yè)一直都要繳納營業(yè)稅和增值稅，建筑業(yè)企業(yè)是需要大量的資金和人力的，在其經(jīng)營過程中所購買的物資設(shè)備不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。但在營業(yè)稅征收環(huán)節(jié)卻把之前已經(jīng)繳納增值稅的經(jīng)營額再次納入征收范圍，導(dǎo)致了建筑業(yè)企業(yè)重復(fù)征稅的不公平待遇。全面推行建筑業(yè)營改增之后，這種不良影響則會消失，有利于建筑業(yè)的發(fā)展。

推動建筑業(yè)對新設(shè)備和新技術(shù)的投入。營改增在建筑業(yè)推行之后，要求建筑企業(yè)在此后購進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)都可以參加抵扣，為了讓企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠，很多企業(yè)都會選擇更新企業(yè)的設(shè)備和技術(shù)，而這一行為的最終效果會增加建筑業(yè)企業(yè)的競爭力，有利于提高其在經(jīng)濟(jì)中的影響。

促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。建筑業(yè)是我國三大經(jīng)濟(jì)行業(yè)之一，對我國GDP的增長一般都會達(dá)到8%左右的貢獻(xiàn)，對于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響是巨大的。建筑業(yè)推行了應(yīng)營改增之后，此政策波及的面較廣，且大都減少了建筑行業(yè)的稅負(fù)，對于全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)去低迷期，我國的發(fā)展處于瓶頸的狀態(tài)而言，這種稅收政策的改變，是一針強(qiáng)心劑，刺激了國民經(jīng)濟(jì)的增長。

5全面推行建筑業(yè)“營改增”的負(fù)面影響

5.1建筑業(yè)的負(fù)擔(dān)有增加的可能

建筑業(yè)全面推行營改增之后，房屋建筑物、設(shè)備等固定資產(chǎn)都可以在計(jì)算增值稅的時(shí)候可以抵扣。但目前我國范圍內(nèi)，建筑業(yè)企業(yè)已經(jīng)發(fā)展壯大，很少會有新成立的建筑企業(yè)，其在成長初期已經(jīng)購進(jìn)的房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)已經(jīng)無法享有現(xiàn)在的抵扣政策，因?yàn)闋I改增明確規(guī)定在此政策執(zhí)行之后固定資產(chǎn)才可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

另外，建筑業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要大量的砂、石料、混凝土等建筑材料，需要向供應(yīng)商采購，而很多銷售建筑材料的企業(yè)一般都是小規(guī)模納稅人或者是個(gè)人，這些供應(yīng)商要么只能讓當(dāng)?shù)貒惥执_征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，要么是無法提供專用發(fā)票，使得建筑業(yè)要么無法抵扣，要么就是抵扣率較低。除此之外，建筑業(yè)需要大量的勞動力，有些勞動力由建筑業(yè)自己招聘，有些是向勞務(wù)公司租用，如果是前者，則這些人的成本費(fèi)用不能作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這一影響對于建筑業(yè)是巨大的，因?yàn)槿斯こ杀菊冀ㄖI(yè)經(jīng)營成本的30%左右，不利于減輕建筑業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。

5.2增加建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算成本

我國的建筑業(yè)企業(yè)大都經(jīng)營范圍較廣，包含了工程施工、勞務(wù)分包、安裝裝潢等業(yè)務(wù)，而且其經(jīng)營周期較長，財(cái)務(wù)處理教務(wù)復(fù)雜，使得其經(jīng)營過程中增值稅發(fā)票不能快速進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，導(dǎo)致了建筑業(yè)企業(yè)在營改增之后在賬務(wù)處理上的困難。

建筑業(yè)企業(yè)大都是集團(tuán)公司，分公司、子公司較多，且其經(jīng)營的項(xiàng)目經(jīng)常跨地區(qū)經(jīng)營，管理跨度較大，這也就帶來了“業(yè)務(wù)—資金—票據(jù)”不一致的情況經(jīng)常出現(xiàn)，增加了財(cái)務(wù)核算的范圍，也提高了增值稅的核算難度。一般情況下，建筑業(yè)企業(yè)涉及了勞務(wù)的提供以及貨物的生產(chǎn)，營改增之后，需要對此認(rèn)定為混合經(jīng)營，財(cái)務(wù)核算一定要清晰明了，對于提供勞務(wù)和生產(chǎn)貨物的收入嚴(yán)格區(qū)分，否則稅務(wù)部門就會采用從高適應(yīng)稅率，增加企業(yè)的稅負(fù)。

5.3減少我國財(cái)政收入總額

建筑業(yè)的營改增政策在全國范圍內(nèi)推行以后，房屋建筑物、固定資產(chǎn)等可以進(jìn)行增值稅進(jìn)行稅額抵扣，其影響廣泛，總體上而言對建筑業(yè)起到了實(shí)實(shí)在在的減稅作用，但卻減少了我國財(cái)政的總體收入。因?yàn)榻ㄖI(yè)購進(jìn)的房屋建筑物、設(shè)備等一般金額較大，如果在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)購入大量的固定資產(chǎn)，會造成企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較多，或者整個(gè)會計(jì)年度都不用繳納增值稅，進(jìn)而影響到國家財(cái)政收入。

6應(yīng)對建筑業(yè)“營改增”負(fù)面影響的對策

6.1完善對供應(yīng)商管理制度，減少建筑業(yè)成本負(fù)擔(dān)

針對原材料和勞務(wù)供應(yīng)商不能提供合法合理的票據(jù)，最終導(dǎo)致建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較少這一問題。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該建立供應(yīng)商管理制度，能夠掌握供應(yīng)商是否是一般納稅人、提供何種發(fā)票、該種發(fā)票適應(yīng)的增值稅稅率，以便企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候在降低成本的同時(shí)，還能慎重考慮其是否能夠?yàn)槠髽I(yè)提供合法的票據(jù)進(jìn)行抵扣，以此達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)成本的目的。

6.2提高建筑業(yè)營改增的適應(yīng)水平

增值稅的會計(jì)核算與監(jiān)督相較于以前的營業(yè)稅而言較為復(fù)雜，增加了財(cái)務(wù)人員的會計(jì)核算的范圍和難度，這些變化對于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平要求更高，所以建筑業(yè)企業(yè)在應(yīng)對這一變化的時(shí)候應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，或者聘用更高水平的財(cái)務(wù)人員，滿足企業(yè)對增值稅核算及管理的需求。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國力的不斷增強(qiáng)，我國全面推行在建筑行業(yè)的營改增政策必然會減少財(cái)政收入總額，但這對于我國總體的發(fā)展和財(cái)政的需求影響不是很大，出于減少財(cái)政支出的目的，建議國家將地稅局和國稅局合并，以此應(yīng)對財(cái)政收減少的這一不良影響。

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