張勇

摘 要：本文對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分類解析，提出了相應(yīng)的措施和實(shí)現(xiàn)途徑，以期能為企業(yè)在實(shí)行預(yù)算管理時(shí)提供參考，并能提高全面預(yù)算工作質(zhì)量，進(jìn)而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略和價(jià)值增值服務(wù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算管理 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）08（c）-084-02

1 企業(yè)預(yù)算管理的意義和作用

預(yù)算是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)，其能調(diào)動(dòng)企業(yè)所有資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)預(yù)算管理能反映企業(yè)在特定期間的資源配置狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳細(xì)安排，為實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。

預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中可以起到統(tǒng)領(lǐng)和引導(dǎo)作用，具有規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、考核等功能。當(dāng)企業(yè)預(yù)算管理能夠做到全員參與基礎(chǔ)環(huán)境、全面覆蓋業(yè)務(wù)范圍、全程跟蹤管理流程，預(yù)算便成為全面預(yù)算。目前，我國(guó)大多數(shù)財(cái)務(wù)專家把預(yù)算管理視同財(cái)務(wù)管理的一部分，全面預(yù)算也因受復(fù)雜的操作流程和內(nèi)在問(wèn)題的困擾，難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

2 企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

預(yù)算是按照企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)，在對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)分析預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，反映預(yù)算一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資管理、資本運(yùn)營(yíng)等活動(dòng)的具體計(jì)劃安排。 這些計(jì)劃安排，是企業(yè)基于不斷變化的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境而對(duì)未來(lái)做出的預(yù)測(cè)分析，具有主觀性和不確定性。不確定性使預(yù)算具有了風(fēng)險(xiǎn)概念的內(nèi)在特質(zhì)，雖不能稱為具有危險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存的獨(dú)特屬性，但至少是在預(yù)算尚未執(zhí)行完畢或未執(zhí)行到一定階段的時(shí)候，無(wú)法對(duì)預(yù)算的完成情況做出判斷和評(píng)價(jià)，更無(wú)法實(shí)施考核和獎(jiǎng)懲。可見(jiàn)，預(yù)算是一個(gè)完整的有序體系，自預(yù)算目標(biāo)的確立、編制、執(zhí)行、考評(píng)的各個(gè)階段，均應(yīng)將溝通、協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督貫穿始終。但是，企業(yè)預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)易受內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)因素影響，預(yù)算管理過(guò)程中尚存如下問(wèn)題。

2.1 預(yù)算制度不完善

預(yù)算管理制度是企業(yè)順利實(shí)施全面預(yù)算管理的根本保障，目前部分企業(yè)預(yù)算規(guī)則制定仍存在下列瑕疵：預(yù)算機(jī)構(gòu)設(shè)置形式化，預(yù)算指標(biāo)選擇不科學(xué)，目標(biāo)任務(wù)分解不具體，預(yù)算執(zhí)行流程不規(guī)范，預(yù)算監(jiān)控手段不嚴(yán)謹(jǐn)，考核獎(jiǎng)懲不嚴(yán)明，評(píng)價(jià)體系不健全等。不完善的預(yù)算制度可操作性差，有失公允與權(quán)威，執(zhí)行自然不力。

2.2 預(yù)算目標(biāo)缺乏長(zhǎng)期性

企業(yè)全面預(yù)算時(shí)限一般為一個(gè)自然年度，關(guān)注的是一年的目標(biāo)任務(wù)，這與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)所確立的三年或五年的時(shí)間段不同步。因?yàn)橐鎸?duì)考核評(píng)價(jià)，企業(yè)一些部門在上報(bào)預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中容易只顧當(dāng)期利益，從而出現(xiàn)短視行為。在預(yù)算執(zhí)行末期常見(jiàn)的“爭(zhēng)優(yōu)搶先”加班現(xiàn)象，往往是預(yù)算執(zhí)行前松后緊的惡補(bǔ)行為，或者是冒進(jìn)行為，影響了預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)謹(jǐn)性，預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量不佳。

2.3 預(yù)算信息化水平低下

預(yù)算的編制、執(zhí)行及評(píng)價(jià)考核，離不開(kāi)信息化管理系統(tǒng)。隨著預(yù)算復(fù)雜程度的加大，要求預(yù)算管理更全面、更及時(shí)、更準(zhǔn)確，因此管理中的現(xiàn)代信息化手段必不可少。目前，由于預(yù)算管理人才匱乏，特別是兼懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的預(yù)算管理人員的人才匱乏，導(dǎo)致全面預(yù)算的信息化管理水平低下。企業(yè)購(gòu)買的預(yù)算軟件系統(tǒng)往往價(jià)格昂貴，還常存在與企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式不兼容、與ERP及財(cái)務(wù)軟件不銜接等問(wèn)題，企業(yè)只能努力去適應(yīng)預(yù)算軟件的操作流程。一個(gè)設(shè)計(jì)不科學(xué)、應(yīng)用不成熟的預(yù)算系統(tǒng)，極易導(dǎo)致預(yù)算效率不高，管理水平受限，影響各預(yù)算部門間的溝通，嚴(yán)重影響預(yù)算的及時(shí)性、可靠性和權(quán)威性。

2.4 預(yù)算執(zhí)行不到位

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算目標(biāo)完成過(guò)程的反映，也是預(yù)算控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵階段。預(yù)算執(zhí)行單位是預(yù)算執(zhí)行的主體，對(duì)分解到的目標(biāo)任務(wù)負(fù)責(zé)。每個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位都是預(yù)算系統(tǒng)中的底層，對(duì)微觀的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最為敏感，應(yīng)將執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和困難及時(shí)反饋給上下游預(yù)算單位。關(guān)鍵環(huán)節(jié)的執(zhí)行單位對(duì)糾正預(yù)算偏差和調(diào)整預(yù)算目標(biāo)也往往發(fā)揮著關(guān)鍵作用。但是，目前企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中常見(jiàn)組織實(shí)施不到位、不能按時(shí)按章操作、預(yù)算職能部門及人員失職等情形，這都將影響預(yù)算目標(biāo)完成進(jìn)度及質(zhì)量。

2.5 預(yù)算考核與薪酬分配制度不銜接

預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)多樣化和考核指標(biāo)的多重性，對(duì)不同執(zhí)行單位和剛實(shí)行預(yù)算的單位來(lái)說(shuō)把握難度較大。很多企業(yè)不能將預(yù)算考核結(jié)果與薪酬掛鉤的原因主要有三個(gè)：一是全面預(yù)算中職工薪酬預(yù)算數(shù)與實(shí)際職工發(fā)放薪酬數(shù)差距大，薪酬管理體系不完善；二是管理者與勞資關(guān)系沒(méi)有理順，績(jī)效薪酬占職工薪酬比重過(guò)大，易造成職工抵觸；三是部分國(guó)有控股企業(yè)對(duì)下屬企業(yè)因?yàn)楣蓹?quán)持股比例偏少而管控力薄弱。這些都將造成預(yù)算考核與薪酬掛鉤不夠緊密甚至脫節(jié)，達(dá)不到激勵(lì)效果。

3 完善預(yù)算管理的相應(yīng)對(duì)策

3.1 完善全面預(yù)算管理制度

完善全面預(yù)算管理制度就是要求企業(yè)識(shí)別自身全面預(yù)算管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從制度層面進(jìn)行修訂整飭，這也是提高預(yù)算管理水平的首要步驟。企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)高度重視預(yù)算作用，這有助于預(yù)算制度的完善和執(zhí)行，也是預(yù)算管理的推動(dòng)力所在。預(yù)算制度擬定前應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人員的專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，可以聘請(qǐng)專家或中介機(jī)構(gòu)做預(yù)算管理咨詢，應(yīng)廣泛征詢和聆聽(tīng)各單位部門意見(jiàn)，并爭(zhēng)取廣大員工支持，這是制定預(yù)算管理制度必不可少的環(huán)節(jié)和流程，也是完善的預(yù)算制度所應(yīng)具備的持久動(dòng)力。

3.2 全面預(yù)算與五年規(guī)劃相結(jié)合

企業(yè)追求的是長(zhǎng)遠(yuǎn)持久的戰(zhàn)略目標(biāo)，而按一個(gè)會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期間的預(yù)算編制方法具有短期性。企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算時(shí)需要盡量做到定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合，以持續(xù)調(diào)整對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)。從時(shí)間上看，滾動(dòng)預(yù)算較定期預(yù)算有一定優(yōu)勢(shì)，視角有所擴(kuò)大，但這種依靠不同的預(yù)算管理方法來(lái)改良全面預(yù)算在時(shí)效上有不足，達(dá)不到戰(zhàn)略性的規(guī)劃效果。實(shí)踐中可以將全面預(yù)算與五年規(guī)劃有機(jī)結(jié)合，避免短視行為，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策方向。企業(yè)應(yīng)編制五年規(guī)劃，規(guī)劃目標(biāo)要有前瞻性、先進(jìn)性、可行性，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀相匹配；分解五年規(guī)劃目標(biāo)至每一年度，作為確定全面預(yù)算目標(biāo)的導(dǎo)向性指標(biāo)，允許在一定范圍內(nèi)微調(diào)，不能有大的差異；日常預(yù)算執(zhí)行，應(yīng)緊緊圍繞全面預(yù)算目標(biāo)展開(kāi)，在五年規(guī)劃期間及時(shí)跟蹤分析各年完成情況，各年預(yù)算以五年規(guī)劃為準(zhǔn)繩，必要時(shí)可以調(diào)整全面預(yù)算目標(biāo)。

3.3 健全預(yù)算信息化系統(tǒng)

全面預(yù)算軟件是預(yù)算工作中不可或缺的工具，應(yīng)運(yùn)用好信息手段解決預(yù)算編制、審核、匯總、執(zhí)行、分析等問(wèn)題，提高計(jì)算準(zhǔn)確性。預(yù)算軟件也可以將預(yù)算工作人員從大量計(jì)算事務(wù)中解脫出來(lái)，將主要精力投入到部門信息溝通、指標(biāo)跟蹤、執(zhí)行分析等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上，同時(shí)提高相關(guān)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)研判的敏感度，有利于提高預(yù)算管理質(zhì)量。信息化手段在一定程度上可以防范預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行和考核中被人為操縱，有助于提高預(yù)算評(píng)價(jià)的公正性。預(yù)算系統(tǒng)應(yīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件、ERP管理系統(tǒng)等軟件相關(guān)聯(lián)，將預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等功能相結(jié)合，做到數(shù)據(jù)共享、指標(biāo)設(shè)置科學(xué)、取數(shù)快捷、判斷準(zhǔn)確。

企業(yè)應(yīng)了解自身預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、設(shè)施、財(cái)力、人力等基本情況，進(jìn)行預(yù)算系統(tǒng)上線可行性分析；調(diào)研和熟悉市場(chǎng)上企業(yè)預(yù)算管理軟件模式，選擇多款軟件進(jìn)行性能、價(jià)格比對(duì)；選定適合自身企業(yè)預(yù)算流程管理、兼容性好、可二次開(kāi)發(fā)、技術(shù)人員水平高且價(jià)格合理的軟件系統(tǒng)；在諳熟預(yù)算管理流程和計(jì)算機(jī)技能的基礎(chǔ)上，企業(yè)有條件和能力可以自行設(shè)計(jì)研發(fā)最適合需要的全面預(yù)算系統(tǒng)。

3.4 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控

預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算目標(biāo)逐步實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，該過(guò)程涉及面廣、切入點(diǎn)深，是全面預(yù)算中的難點(diǎn)和重點(diǎn)，也往往是出問(wèn)題多的失控點(diǎn)。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控在這個(gè)環(huán)節(jié)尤為必要，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)任務(wù)的關(guān)鍵點(diǎn)。應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行適時(shí)監(jiān)控和預(yù)警制度，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行流程和行為；加強(qiáng)預(yù)算管理委員會(huì)成員、預(yù)算編制人員培訓(xùn)，提高預(yù)算重視度和政策熟悉程度；加強(qiáng)相關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位人員業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)，提高協(xié)商互助效果；加強(qiáng)信息溝通，提高預(yù)算執(zhí)行反饋速度；加強(qiáng)疏導(dǎo)監(jiān)督，提高預(yù)算執(zhí)行規(guī)范化；將預(yù)算執(zhí)行與企業(yè)內(nèi)部控制相結(jié)合，明確責(zé)任，加大控制力度。

3.5 發(fā)揮預(yù)算考核作用

全面預(yù)算考核內(nèi)容分為對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核和對(duì)預(yù)算組織工作的考核。這里主要側(cè)重說(shuō)明應(yīng)發(fā)揮對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核作用。預(yù)算考核關(guān)系到被考核單位和個(gè)人的切身經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)，也是對(duì)薪酬分配體系合理性的檢驗(yàn)。有效的預(yù)算考核能合法、合情、合理地解決企業(yè)與員工間的勞資矛盾，又能達(dá)到激勵(lì)目的，有效發(fā)揮預(yù)算考核作用，是全面預(yù)算在企業(yè)實(shí)施成功的標(biāo)志之一。

應(yīng)購(gòu)建科學(xué)的預(yù)算考核指標(biāo)體系，要求考核指標(biāo)可控、可達(dá)到，并清晰明了；實(shí)行預(yù)算執(zhí)行期間目標(biāo)考核提醒制度，按季度測(cè)算預(yù)算完成進(jìn)度，部分兌現(xiàn)前期獎(jiǎng)勵(lì)；預(yù)算考核程序、標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果實(shí)行三公開(kāi)原則，體現(xiàn)客觀公正；預(yù)算考核結(jié)果與各執(zhí)行單位及員工的薪酬掛鉤，及時(shí)兌現(xiàn)，獎(jiǎng)懲分明；預(yù)算考核與任期晉升掛鉤，激勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

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