摘 要：為節(jié)約稅收、提高企業(yè)經(jīng)濟效益，文章從生命周期理論的角度出發(fā)，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的各生命周期階段特征，針對不用階段探討合理有效的稅務(wù)籌劃方法，以期為高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供一定的參考和指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 生命周期理論 稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F810 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-121-02

高新技術(shù)企業(yè)不同于傳統(tǒng)企業(yè)，其屬于技術(shù)密集型和知識密集型的經(jīng)濟實體，具有較多的政策優(yōu)惠。然而，部分高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法和手段缺乏合理性，這顯然制約著高新技術(shù)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)自身的特點，采用合理的稅務(wù)籌劃方法，構(gòu)建出完善的稅務(wù)籌劃體系顯得尤為重要。

一、高新技術(shù)企業(yè)生命周期階段特征

高新技術(shù)企業(yè)是在科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的現(xiàn)代化進程中逐漸成長起來，其在研制開發(fā)、生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品基于新興科學(xué)知識的技術(shù)含量較高。高新技術(shù)企業(yè)因其產(chǎn)品有產(chǎn)品生命周期而經(jīng)歷企業(yè)生命周期，并且在不同的企業(yè)生命周期階段呈現(xiàn)出不同的特征：

（一）初創(chuàng)期特征

初創(chuàng)期，是企業(yè)的基礎(chǔ)階段。這一時期企業(yè)市場知名度低，信用體系不完善，導(dǎo)致外部融資難度大；同時，企業(yè)需要大量的資金建造廠房、購置設(shè)備、研發(fā)新產(chǎn)品，使得投入大于產(chǎn)出，盈利能力較弱；最后，新產(chǎn)品是否滿足客戶需求的不確定因素較大，帶來較高的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）成長成熟期特征

高新技術(shù)企業(yè)規(guī)模逐漸發(fā)展壯大，市場發(fā)展空間逐步達(dá)到極限，企業(yè)及其技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)等在市場已具備一定的知名度和市場占有率；企業(yè)盈利能力逐漸增強，核心競爭優(yōu)勢日益突出；企業(yè)的賬簿、憑證、財務(wù)核算制度逐漸完善，管理體系日趨成熟。

（三）衰退期特征

處于衰退期的高新技術(shù)企業(yè)，產(chǎn)品落后，技術(shù)老化，缺乏創(chuàng)新；企業(yè)盈利能力不斷減弱，經(jīng)營風(fēng)險不斷增加；企業(yè)機構(gòu)機能開始老化，管理體系逐漸開始混亂。

二、基于生命周期理論的高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃

（一）高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的稅務(wù)籌劃

針對高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期的特征，即經(jīng)營風(fēng)險高、融資難度大、盈利能力弱。該階段的稅務(wù)籌劃重點為避免風(fēng)險，利用各項稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)現(xiàn)金流量。高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期可以通過融資、投資、經(jīng)營三方面進行稅務(wù)籌劃。

1.融資方面。資金短缺成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，企業(yè)財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)便是籌集資金。一是充分利用政府的支持。高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)立初期勢單力薄，核心競爭力尚未形成，風(fēng)險較高，往往很難獲得商業(yè)貸款。面臨較高的資金壓力，高新技術(shù)企業(yè)可以申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，還可以考慮吸引風(fēng)險投資。二是控制資本結(jié)構(gòu)，采用權(quán)益性融資，降低財務(wù)風(fēng)險。同時，還可以利用融資租賃、商業(yè)信用和發(fā)行債券等方式來保證現(xiàn)金流。三是對于未上市的中小型高新技術(shù)企業(yè)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采用股權(quán)投資2年以上，可以直接獲得0.7的投資額抵扣應(yīng)納稅所得額。因此，吸引創(chuàng)業(yè)投資不僅可以解決資金缺口還能投資抵稅。

2.投資方面。一方面，由于具體國情和特殊的發(fā)展要求，國家針對高新技術(shù)企業(yè)制定了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠政策。為達(dá)到稅后收益最大化，高新技術(shù)企業(yè)盡量選擇在設(shè)立了稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊，并根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠政策投資于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，如新能源、新材料、新醫(yī)藥技術(shù)等。另一方面，可以通過選擇合適的企業(yè)組織形式以達(dá)到合理避稅的目的。盡管個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)可以避免重復(fù)征稅，比公司制企業(yè)在稅收上更有優(yōu)勢。然而，從稅收優(yōu)惠政策和經(jīng)營風(fēng)險的角度，作為有限責(zé)任的公司制企業(yè)可以獲得一定的稅收優(yōu)惠，并且大大降低經(jīng)營風(fēng)險。因此，從稅務(wù)籌劃的角度考慮，高新技術(shù)企業(yè)適合選擇公司制更有利于節(jié)稅。

3.經(jīng)營方面。經(jīng)營初期最困難的是吸引客戶、搶占市場。面對知名度低、不夠成熟的產(chǎn)品需要企業(yè)用一定的價格優(yōu)勢進行彌補，常使用的方法就是折扣方式銷售，根據(jù)購買數(shù)量設(shè)定一定的現(xiàn)金折扣，既能刺激消費又能減少增值稅應(yīng)納稅所得額；同時，可以增加產(chǎn)品附加值提高產(chǎn)品在市場的競爭力。

（二）高新技術(shù)企業(yè)成長成熟期的稅務(wù)籌劃

經(jīng)過一段時間的發(fā)展，成長成熟期的高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)已得到市場的充分認(rèn)可，企業(yè)生存不再是該階段的關(guān)注重點，而應(yīng)充分利用各項稅收優(yōu)惠，選擇恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方案，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和利潤水平。高新技術(shù)企業(yè)在成長成熟期可以通過固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和利潤分配三方面進行稅務(wù)籌劃。

1.固定資產(chǎn)折舊方面。高新技術(shù)企業(yè)由于其技術(shù)水平的創(chuàng)新性、先進性，需要配備高端儀器和先進設(shè)備，以致固定資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例往往比較大。不但如此，高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的速度還比較快，企業(yè)須選擇適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法進行稅務(wù)籌劃就顯得尤為重要。高新技術(shù)企業(yè)可以采用加速折舊法來進行固定資產(chǎn)的折舊，在前期多提折舊從而增加企業(yè)初期成本，提前收回投資，獲得利潤后移的效果。

2.無形資產(chǎn)方面。隨著科技進步和產(chǎn)業(yè)升級，以研制開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和人員培訓(xùn)等無形投入比重不斷上升，由此，對無形資產(chǎn)進行稅務(wù)籌劃，適當(dāng)降低企業(yè)的稅負(fù)就顯得非常重要。無形資產(chǎn)的取得一般通過外購、內(nèi)部研究開發(fā)或者投資者投入等方式。外購的無形資產(chǎn)將成本直接資本化，以攤銷或者減值測試的方式進行后續(xù)計量。從稅務(wù)的角度，應(yīng)盡量多地將成本費用化，將稅收延后。內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，一部分費用化，一部分資本化。國家為了鼓勵創(chuàng)新，支持高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)，對于費用化的研發(fā)投入加計50%扣除，對于資本化的研發(fā)投入按1.5倍進行攤銷。企業(yè)可以通過增加科研人員在企業(yè)全體員工的比重，加大研究經(jīng)費的投入，合理選擇無形資產(chǎn)的攤銷期限，從而最大程度地享受稅收優(yōu)惠。

3.利潤分配方面。成熟期中的高新技術(shù)企業(yè)盈利能力強，閑余資金較多，往往面臨分配利潤。作為有限責(zé)任公司，從企業(yè)的層面企業(yè)需要交納企業(yè)所得稅，從個人角度需要交納個人所得稅，存在雙重征稅的問題。高新技術(shù)企業(yè)可以利用“下一年度的利潤用于彌補以前年度虧損”這一優(yōu)惠政策，通過兼并虧損企業(yè)方式來減少應(yīng)納所得稅額；高新技術(shù)企業(yè)還可以采用將地稅地區(qū)盈利利潤轉(zhuǎn)為投資資本、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式進行所得稅納稅籌劃。

（三）高新技術(shù)企業(yè)衰退期的稅務(wù)籌劃

隨著高新技術(shù)企業(yè)進入衰退期，其銷售額急劇下降，財務(wù)狀況逐步惡化，管理體系逐漸混亂，核心競爭力逐漸消失，企業(yè)由盛轉(zhuǎn)衰。該階段稅務(wù)籌劃重點應(yīng)轉(zhuǎn)移到并購、分立或爭取有利清算政策。

1.并購方面。高新技術(shù)企業(yè)在被并購時，盡量采用股票支付方式，并且合理控制非股權(quán)支付的比例，通過遞延納稅以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

2.清算方面。高新技術(shù)企業(yè)在被清算過程中可以從清算所得中抵扣項目和清算日期兩方面著手。按照稅法規(guī)定，企業(yè)清算所得需要計算繳納所得稅，并且針對期初存貨的未抵扣稅款不進行退稅。因此，企業(yè)在進行清算資產(chǎn)評估時，將產(chǎn)品銷售抵扣已納稅款并盡量創(chuàng)造條件增加清算所得的抵減額。高新技術(shù)企業(yè)依法清算時，清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度，在該年度所發(fā)生的所有費用都應(yīng)進行清算。清算前若發(fā)現(xiàn)有較大盈余時，可以將清算日期延后，從而減少清算期間所得。

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（作者單位：浙江長征職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江杭州 310023）

[作者簡介：劉葉容（1988—），女，浙江長征職業(yè)技術(shù)學(xué)院財務(wù)管理系，研究方向：稅務(wù)。]（責(zé)編：若佳）