◎中國運(yùn)載火箭技術(shù)研究院 楊志翔 王曉美 凌銘博 李萍

北京宇航系統(tǒng)工程研究所 陳英偉

航天企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格管控體系的構(gòu)建與實(shí)踐

◎中國運(yùn)載火箭技術(shù)研究院 楊志翔 王曉美 凌銘博 李萍

北京宇航系統(tǒng)工程研究所 陳英偉

“十二五”以來,中國運(yùn)載火箭技術(shù)研究院經(jīng)營規(guī)模與經(jīng)濟(jì)實(shí)力高速穩(wěn)定增長,形成了以導(dǎo)彈武器系統(tǒng)、航天運(yùn)輸系統(tǒng)、航天技術(shù)應(yīng)用產(chǎn)業(yè)和航天現(xiàn)代服務(wù)業(yè)四大主業(yè)協(xié)同發(fā)展的格局,航天企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展趨勢和國際競爭力日益明顯。院屬單位數(shù)量、規(guī)模、專業(yè)種類、各單位之間的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度等均已日趨成熟與完善,院屬各單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)等協(xié)作越來越緊密,各單位之間內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定與使用是否合理直接影響到研究院整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此,制定正確、合理、統(tǒng)一規(guī)劃的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格管理方法能夠加快推進(jìn)研究院內(nèi)部市場化經(jīng)營管理模式,有效進(jìn)行內(nèi)部調(diào)節(jié)與控制,使全院業(yè)務(wù)協(xié)作有序開展,實(shí)現(xiàn)研究院整體利益最大化。

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格管控體系構(gòu)建

1．內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格理念

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是采用分權(quán)經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)與其內(nèi)部子公司、子公司與子公司之間為提供產(chǎn)品或勞務(wù)而進(jìn)行的內(nèi)部核算價(jià)格,亦稱之為關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格要服從于企業(yè)集團(tuán)總體戰(zhàn)略目標(biāo),實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利益最大化。其不完全受外部市場供求關(guān)系約束,所以,科學(xué)合理地制定與使用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,可有效提高企業(yè)集團(tuán)核心競爭力、優(yōu)化內(nèi)部資源配置、提升管理水平、優(yōu)化稅負(fù)、兼顧院屬各單位的局部利益、促進(jìn)內(nèi)部良性競爭。

2．定價(jià)原則

與外部市場的開放性交易相比,內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格呈非市場性,在一定程度上不受外部市場供需關(guān)系影響。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格帶有明顯的計(jì)劃性和目的性,直接服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)整體利益。

研究院在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格過程中,主要遵循以下幾個(gè)方面原則：一是服務(wù)研究院整體戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定,要從研究院的全局利益出發(fā),與研究院整體戰(zhàn)略目標(biāo)一致,使局部利益和整體利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一,內(nèi)部資源得到有效配置,實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo),獲得競爭優(yōu)勢。

二是有效激勵(lì)院屬各單位積極性。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的使用直接影響院屬各單位之間的生產(chǎn)經(jīng)營績效,制定合理、公平、公正、客觀的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,可以體現(xiàn)其真實(shí)性與公允性,并被院屬各單位所接受與認(rèn)可,避免內(nèi)部交易的主觀隨意性,兼顧交易雙方利益,進(jìn)而有效激發(fā)各單位的生產(chǎn)經(jīng)營積極性,確保研究院的協(xié)同戰(zhàn)略順利推進(jìn)。

三是以外部市場為導(dǎo)向,引導(dǎo)內(nèi)部有序競爭。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定應(yīng)形成和諧的內(nèi)外部競爭環(huán)境,引進(jìn)外部市場先進(jìn)的競爭機(jī)制,優(yōu)化內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格管控體系,采取合理、合法的管理模式,打造研究院自己的核心競爭力,充分發(fā)揮外部市場對院屬各經(jīng)營單位的制約和業(yè)績的影響,通過降低協(xié)作成本努力提高研究院與院屬單位的經(jīng)濟(jì)效益。

四是強(qiáng)化內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范。院屬各單位之間互相提供產(chǎn)品或勞務(wù),其轉(zhuǎn)移價(jià)格相互關(guān)聯(lián),如果轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定或使用不合理會產(chǎn)生不良后果,進(jìn)而影響全院的經(jīng)營業(yè)績。因此,應(yīng)加強(qiáng)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制交易、信息溝通和監(jiān)督檢查等方面的內(nèi)部控制,以保證內(nèi)部交易過程全程受控。

3．管理權(quán)限設(shè)定

研究院對院屬各單位的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行統(tǒng)一管理,并將建立相關(guān)規(guī)章制度、編制年度工作計(jì)劃、審核協(xié)作價(jià)格編制依據(jù)及制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用管理信息系統(tǒng)、過程監(jiān)督與效果評估等手段相結(jié)合。根據(jù)定價(jià)權(quán)限的程度差別,管理手段主要分為直接干預(yù)與監(jiān)督調(diào)控。

直接干預(yù)主要采用研究院統(tǒng)一定價(jià)和指導(dǎo)定價(jià)2類,監(jiān)督調(diào)控主要是允許院屬經(jīng)營單位自主定價(jià)。

統(tǒng)一定價(jià)指研究院價(jià)格主管部門按照價(jià)格管理權(quán)限直接規(guī)定出售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的價(jià)格,院屬各單位執(zhí)行統(tǒng)一價(jià)格,包括與研究院科研生產(chǎn)緊密結(jié)合,與職工生活聯(lián)系緊密,由研究院統(tǒng)籌建設(shè)、組織與管理,屬于資源稀缺或壟斷的、外部市場極不充分的產(chǎn)品或勞務(wù)。

指導(dǎo)定價(jià)由研究院價(jià)格主管部門按照價(jià)格管理權(quán)限規(guī)定的基準(zhǔn)價(jià)及其浮動幅度,指導(dǎo)院屬單位在規(guī)定范圍內(nèi)制定的價(jià)格,由院屬單位申報(bào),經(jīng)研究院審批發(fā)布執(zhí)行,主要針對外部市場可借鑒、個(gè)性差異較大、協(xié)作范圍覆蓋較廣、邊界條件變化對價(jià)格影響較大的協(xié)作項(xiàng)目。

院屬經(jīng)營單位自主定價(jià)是由協(xié)作項(xiàng)目承擔(dān)單位（或單位內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)）,對執(zhí)行院統(tǒng)一定價(jià)和指導(dǎo)定價(jià)以外的產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)格進(jìn)行自主協(xié)商定價(jià),按照價(jià)格管理權(quán)限自主制定和調(diào)整,必要項(xiàng)目提交研究院備案。其主要通過自行協(xié)商能夠順利完成內(nèi)部協(xié)作交易,達(dá)成一致并完成交易,且能夠保證研究院及相關(guān)單位的整體利益。針對內(nèi)部協(xié)作次數(shù)較少、一次性或臨時(shí)性項(xiàng)目,由供需雙方自行協(xié)商協(xié)作價(jià)格,保證內(nèi)部協(xié)作秩序正常運(yùn)行。

4．項(xiàng)目分類

研究院參照外部市場的分類模式,梳理自身的協(xié)作項(xiàng)目種類,將研究院協(xié)作項(xiàng)目分為產(chǎn)品類、服務(wù)類、綜合類,具體見表1。

5．定價(jià)方法

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定方法根據(jù)內(nèi)部協(xié)作項(xiàng)目的行業(yè)、市場以及內(nèi)部情況不同,結(jié)合研究院實(shí)際情況,多采用市場定價(jià)法、協(xié)商定價(jià)法和成本定價(jià)法,輔以財(cái)務(wù)成本核算,提高工作效率。市場定價(jià)法是在完全外部市場環(huán)境下,依據(jù)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的外部市場價(jià)格來制定；協(xié)商定價(jià)法是以外部市場價(jià)格、協(xié)作成本、自身特點(diǎn)為基礎(chǔ),結(jié)合交易雙方各自利益,按照交易雙方協(xié)商結(jié)果來制定；成本定價(jià)法是以協(xié)作項(xiàng)目的實(shí)際成本或標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ),參照行業(yè)特點(diǎn)來制定。

表1 內(nèi)部協(xié)作項(xiàng)目分類表

6．矛盾協(xié)調(diào)與處理

為保證研究院生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進(jìn)行,維護(hù)院屬各單位應(yīng)有的權(quán)益,院屬單位之間在執(zhí)行產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí),對存在的矛盾采用以下幾種手段：

一是規(guī)范價(jià)格紀(jì)律。從規(guī)章制度上對院屬單位進(jìn)行約束,制定相關(guān)規(guī)章制度與管理辦法,要求院屬各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行。

二是建立價(jià)格否決機(jī)制。從研究院整體利益出發(fā),進(jìn)行利益機(jī)制調(diào)節(jié)。院屬各單位之間協(xié)作可根據(jù)提供產(chǎn)品和勞務(wù)的質(zhì)量等級進(jìn)行結(jié)算,對于不滿足要求的,需求單位有權(quán)利拒絕或折價(jià)付款。若價(jià)格明顯高于外部市場時(shí),需求單位有權(quán)拒絕付款,并上報(bào)研究院主管部門仲裁與處理,保證正常有序運(yùn)行。

三是規(guī)范矛盾處理程序。院屬有關(guān)單位在交易中存在異議且無法達(dá)成一致時(shí),提交研究院主管部門調(diào)查與審議,并提出解決措施與處理意見。

7．監(jiān)督與檢查

研究院在應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí),要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)政策、法律法規(guī)和院規(guī)章制度,院屬各單位均具有監(jiān)督權(quán)利。研究院定期對院屬各單位的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格運(yùn)營情況進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。

8．修訂與調(diào)整

研究院根據(jù)外部市場環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營要素的變化,定期組織院屬有關(guān)單位對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及協(xié)作項(xiàng)目運(yùn)營情況進(jìn)行自查與評估,針對無法適應(yīng)變化要求的,及時(shí)進(jìn)行修訂與調(diào)整。

二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格管控體系實(shí)踐

1．轉(zhuǎn)移價(jià)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建

“十二五”期間,按照研究院精益成本工程建設(shè)實(shí)施意見要求,研究院及院屬各單位全面梳理并有計(jì)劃、有步驟地制（修）訂轉(zhuǎn)移價(jià)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。研究院共計(jì)發(fā)布執(zhí)行轉(zhuǎn)移價(jià)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)約148項(xiàng),其中統(tǒng)一定價(jià)和制定指導(dǎo)價(jià)59項(xiàng),修訂19項(xiàng),院屬單位自主定價(jià)約70項(xiàng),應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的院屬單位覆蓋率達(dá)到100%（不包括全資和控股公司）。

研究院應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格簽訂合同數(shù)約9000份,交易總金額約270.0億元,年度簽訂額增幅在6.5%以上。其中研究院與院屬各單位之間結(jié)算交易占總金額的49.0%,院屬單位之間協(xié)作交易金額占總金額的41.5%,院屬各單位內(nèi)部交易金額占總金額的2.5%,以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)與院外單位協(xié)調(diào)談判簽訂合同額占交易總金額的7.0%。

2．價(jià)格管理信息系統(tǒng)構(gòu)建

“十二五”期間,研究院在成本價(jià)格信息化方面開展研究工作,已初步搭建并部署實(shí)施轉(zhuǎn)移價(jià)格管理系統(tǒng)、貨架式產(chǎn)品價(jià)格管理信息系統(tǒng)等多個(gè)應(yīng)用模塊,以及拓展資源信息共享平臺,未來將有效提高內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定、管理、監(jiān)督與評價(jià)等工作效率。

3．內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法研究

研究院協(xié)作項(xiàng)目種類多樣、行業(yè)分布較廣、管理層級較多,市場化程度較低。統(tǒng)一定價(jià)多采用成本定價(jià)法,指導(dǎo)定價(jià)多采用成本定價(jià)法和協(xié)商定價(jià)法,院屬單位自主定價(jià)多采用市場定價(jià)法和協(xié)商定價(jià)法。

“十二五”期間,研究院以成本定價(jià)法為基礎(chǔ),針對市場化程度低且行業(yè)特殊的協(xié)作項(xiàng)目,開展專項(xiàng)協(xié)作的價(jià)格方法制定研究,形成內(nèi)部成本核算模式、內(nèi)部成本測算方法、軟件成本預(yù)算方法、典型試驗(yàn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)、人力資源計(jì)價(jià)模型、價(jià)格指數(shù)測算等轉(zhuǎn)移價(jià)格制定方法,有效解決研究院協(xié)作項(xiàng)目個(gè)性化差異,提高轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定效率,且實(shí)用性較強(qiáng),現(xiàn)基本完成轉(zhuǎn)移價(jià)格成本核算理論與方法體系構(gòu)建。

三、效果評價(jià)

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格管控體系的建立與實(shí)踐,為研究院內(nèi)部市場化經(jīng)營管理需求提供了必要條件,助推研究院內(nèi)部市場化轉(zhuǎn)型。維護(hù)研究院內(nèi)部價(jià)格水平平穩(wěn)運(yùn)行,加強(qiáng)院屬單位成本核算和成本管控意識,使成本管理由事后成本計(jì)算開始轉(zhuǎn)向事前制定標(biāo)準(zhǔn)控制。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的應(yīng)用,使勞動價(jià)值評價(jià)更為合理和精細(xì)化,為經(jīng)費(fèi)收入經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為評價(jià)具體工作量和技術(shù)含量提供了依據(jù),為績效考核從定性評價(jià)向定量評價(jià)奠定了基礎(chǔ)。

轉(zhuǎn)移價(jià)格收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立,將部分間接費(fèi)用轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目直接成本,實(shí)現(xiàn)成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化；為業(yè)務(wù)成本與收費(fèi)水平對比分析提供支撐,為成本核算、歸集提供必要指導(dǎo)。為院屬各單位間協(xié)作交易的簽訂合同提供價(jià)格參考依據(jù),縮減合同談判周期,減少談判和交易成本,提升工作效率,減少人為因素造成價(jià)格隨意性,得到院屬單位的高度認(rèn)可。在型號產(chǎn)品報(bào)價(jià)、審價(jià)工作中,提供價(jià)格測算依據(jù),有力地支撐產(chǎn)品價(jià)格形成；為型號成本價(jià)格策劃工作奠定基礎(chǔ)；在軍品型號的報(bào)價(jià)、審價(jià)過程中獲得軍方和上級部門認(rèn)可,體現(xiàn)價(jià)格權(quán)威性。

“十二五”期間,中國運(yùn)載火箭技術(shù)研究院有效開展內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格管控體系構(gòu)建與實(shí)踐工作,在管理理念、制度建設(shè)、管理流程、定價(jià)方法、數(shù)據(jù)收集、模型建立、績效考核、效果評估等方面取得良好效果,全面提升研究院管理能力,加速推進(jìn)研究院內(nèi)部市場化進(jìn)程,與研究院整體戰(zhàn)略目標(biāo)始終保持一致?！笆濉币?guī)劃中,研究院將繼續(xù)深入開展相關(guān)理論研究與實(shí)踐工作,擴(kuò)大內(nèi)部協(xié)作項(xiàng)目范圍,加強(qiáng)院屬單位之間的協(xié)作與交流,為績效考核提供更準(zhǔn)確依據(jù),主動適應(yīng)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境變化,實(shí)現(xiàn)整體利益最大化?！?/p>