周海翔

【摘 要】隨著我國(guó)法律和政策的不斷完善，企業(yè)的稅收籌劃思路也隨之發(fā)生變化，稅收作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，對(duì)于中小型企業(yè)的影響尤為明顯。論文就中小型企業(yè)的稅收籌劃思路進(jìn)行分析，闡述中小型企業(yè)稅收籌劃的主要方法。

【Abstract】With the continuous development of China's laws and policies， the tax planning ideas of enterprises will also change. As an important part of the operating costs， the tax has an obvious influence on the tax planning ideas of small and medium-sized enterprises. This paper analyzes the tax planning ideas of small and medium-sized enterprises， and expounds the main methods of tax planning.

【關(guān)鍵詞】中小型企業(yè)；稅收籌劃；思路研究

【Keywords】small and medium-sized enterprises； tax planning； ideas research

【中圖分類號(hào)】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）05-0045-02

1 引言

國(guó)際稅務(wù)專家曾經(jīng)在其著作中指出，稅收籌劃可以為納稅人安排恰當(dāng)?shù)募{稅行為，并可以幫助企業(yè)有效地利用稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策，獲取最大的利益和價(jià)值。還有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)負(fù)責(zé)人安排合理、合法的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并繳納盡可能低的稅款的方式稱為稅收籌劃思路。目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了企業(yè)必須把納稅作為客觀理財(cái)?shù)闹攸c(diǎn)部分，即如何在依法納稅的前提下為企業(yè)謀求最大化的經(jīng)濟(jì)利益，這是每一個(gè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中規(guī)范財(cái)務(wù)行為以及設(shè)立相關(guān)制度的出發(fā)點(diǎn)。據(jù)資料顯示，目前我國(guó)中小型企業(yè)的數(shù)量已占企業(yè)總數(shù)的百分之九十以上，因此進(jìn)行中小型企業(yè)稅收籌劃思路的探討已成為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中迫在眉睫的課題。經(jīng)調(diào)查，我國(guó)中小型企業(yè)的稅收籌劃能力普遍較差，因此會(huì)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中出現(xiàn)入不敷出的情況。文章將會(huì)對(duì)如何規(guī)避稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)以及制定合理的稅收籌劃方案提供建議。

2 中小型企業(yè)稅收籌劃思路設(shè)計(jì)過(guò)程中需要注意的問(wèn)題

現(xiàn)階段我國(guó)中小型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃思路的設(shè)計(jì)過(guò)程中需要注意三個(gè)方面的問(wèn)題，分別是稅種的選擇問(wèn)題、稅收優(yōu)惠政策的利用問(wèn)題以及納稅人構(gòu)成契入的問(wèn)題。

第一個(gè)注意事項(xiàng)是稅種空間的判定，中小型企業(yè)應(yīng)在稅收籌劃的過(guò)程中選擇節(jié)稅空間較大的稅種。影響稅種節(jié)稅空間的因素有兩方面，首先是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)稅收的影響，也就是說(shuō)特定的稅種會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生定向的影響，而其中對(duì)經(jīng)濟(jì)決策行為產(chǎn)生影響的稅種是中小型企業(yè)開展稅收籌劃思路中的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行稅收籌劃之前對(duì)稅種的影響和價(jià)值進(jìn)行判定，免得在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中產(chǎn)生不必要的麻煩，甚至是發(fā)生得不償失的負(fù)面經(jīng)濟(jì)影響。另外，中小型企業(yè)是微觀形態(tài)的經(jīng)濟(jì)組織，在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)不僅要考慮到自身的利益，還要將企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和國(guó)家的宏觀政策方向保持一致。其次，稅種自身的原因也會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，稅種自身的稅負(fù)彈性越大，企業(yè)在稅收籌劃環(huán)節(jié)中的潛力也就越大，一般情況下，稅源較大的稅種會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)伸縮性較強(qiáng)的特點(diǎn)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)瞄準(zhǔn)運(yùn)用稅源較大的稅種[1]。

第二點(diǎn)注意事項(xiàng)是稅收優(yōu)惠政策的使用，這也是影響企業(yè)稅收籌劃思路的重要因素。我國(guó)為實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)的功能，一般都會(huì)為稅種匹配對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策，如果企業(yè)選擇了可利用優(yōu)惠政策的稅種，就可以獲取節(jié)稅效益，因此選擇和利用有稅收優(yōu)惠政策的稅種也是稅收籌劃工作的注意事項(xiàng)。

第三點(diǎn)注意事項(xiàng)是納稅人構(gòu)成契入。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，凡是不屬于某個(gè)稅種規(guī)定內(nèi)的納稅人，都無(wú)需繳納該稅種的稅收，因此企業(yè)可以在籌劃稅收思路的同時(shí)研究稅種對(duì)于納稅人的規(guī)定，從而避開某種稅種規(guī)定的行為以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

3 加強(qiáng)中小型企業(yè)稅收籌劃的主要方式及案例分析

3.1 選擇合適的企業(yè)組織形式和稅種

目前我國(guó)中小型企業(yè)的組織形式多樣，一般情況下都要繳納企業(yè)所得稅，但一小部分企業(yè)并不適用繳納企業(yè)所得稅的納稅方式，而是需要繳納個(gè)人所得稅，這樣的企業(yè)一般是合伙企業(yè)或者是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。很多繳納企業(yè)所得稅的單位可能出現(xiàn)雙重納稅的情況，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在權(quán)衡利弊之后，選擇適合自身的組織形式，從而降低繳納企業(yè)所得稅所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)[2]。

案例分析：金某想要?jiǎng)?chuàng)辦具有生產(chǎn)性質(zhì)的企業(yè)，但企業(yè)的組織形式還沒有定下來(lái)，預(yù)計(jì)企業(yè)每年的實(shí)際利潤(rùn)將達(dá)到五十萬(wàn)，那么金某選擇何種形式的稅收籌劃才能提高利潤(rùn)呢？

方案一：金某投資成為有限責(zé)任公司，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅的計(jì)算方式為五十萬(wàn)元的利潤(rùn)乘以百分之二十五的稅點(diǎn)，稅后的利潤(rùn)為五十萬(wàn)元減去企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，最終結(jié)果為三十七萬(wàn)五千元。

方案二：金某投資成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，企業(yè)繳納的個(gè)人所得稅的計(jì)算方式為五十萬(wàn)利潤(rùn)乘上百分之三十五的稅點(diǎn)再減去速算扣除數(shù)，稅后的利潤(rùn)為五十萬(wàn)元減去企業(yè)繳納的個(gè)人所得稅，最終結(jié)果約為三十三萬(wàn)兩千元。

通過(guò)上述兩種方案的稅后利潤(rùn)計(jì)算，可以看出采取組織形式為有限責(zé)任公司的獲利明顯高于成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得，因此企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況選擇合適的組織形式及稅種。

3.2 根據(jù)存貨計(jì)價(jià)機(jī)制進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)積壓的存貨都會(huì)占用一定比例的資金和資源，對(duì)于中小型企業(yè)尤其如此，因此在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中利用合適的存貨計(jì)價(jià)方式可以為減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)做出貢獻(xiàn)[3]。目前我國(guó)常見的存貨計(jì)價(jià)理論有四種。

案例分析：某地商場(chǎng)在2012年1月購(gòu)進(jìn)了兩批單價(jià)為五十件的商品，兩批商品的成本價(jià)分別為一百五十元和一百元，并在接下來(lái)兩個(gè)月分別售出了四十件和六十件，商品售價(jià)都是二百元。使用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計(jì)算出產(chǎn)品的銷售成本、商場(chǎng)所得稅繳納稅額以及企業(yè)的凈利潤(rùn)值。

加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計(jì)算后的企業(yè)成本、收入及利潤(rùn)情況通過(guò)對(duì)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，可以看出不同的存貨計(jì)價(jià)方式會(huì)影響企業(yè)的所得稅稅額，該商場(chǎng)在三月份的時(shí)候使用先進(jìn)先出法計(jì)算出來(lái)的所得稅為一千元，使用加權(quán)平均法得到的稅額是七百五十元，因此三月份該商場(chǎng)應(yīng)使用加權(quán)平均法計(jì)算存貨價(jià)值。所得稅稅額的降低可以有效減輕商場(chǎng)在該時(shí)間段的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也能讓企業(yè)有足夠的時(shí)間進(jìn)行新鮮血液的注入，以提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和維穩(wěn)能力。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和法律政策的發(fā)展都會(huì)對(duì)企業(yè)的資本積累產(chǎn)生影響，中小型企業(yè)的稅收籌劃思路也會(huì)越來(lái)明確和規(guī)范。隨著稅收法制的不斷完善，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)機(jī)制上也可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)母镄?，使稅收籌劃方式呈現(xiàn)多樣化的發(fā)展趨勢(shì)；中小型企業(yè)負(fù)責(zé)人可以根據(jù)自己的利潤(rùn)范圍和經(jīng)營(yíng)概況，對(duì)企業(yè)繳稅稅種、組織形式、存貨計(jì)價(jià)機(jī)制、稅收優(yōu)惠政策等環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化處理，使用合理的稅收籌劃方案提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模，進(jìn)而為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康以及可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

【1】徐曉夢(mèng)，吳聰.中小型企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2016（21）：169-170.

【2】屈瑜涵.從企業(yè)生命周期視角淺析中小型企業(yè)的稅收籌劃——基于M公司的案例分析[J].商，2016（26）：171，196.

【3】趙曉鳳.淺談我國(guó)中小型企業(yè)中稅收籌劃問(wèn)題[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2013（05）：95-96.