孫艷艷

摘 要：隨著信息技術(shù)的普及與發(fā)展，銷售行業(yè)緊緊跟上了信息技術(shù)的時(shí)代步伐，將傳統(tǒng)的線下買賣銷售與網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)完美結(jié)合，產(chǎn)生了現(xiàn)代化的貿(mào)易模式——電子商務(wù)。電商時(shí)代的到來(lái)不僅沖擊著傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造業(yè)，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)工作帶來(lái)了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和巨大挑戰(zhàn)，審計(jì)工作的程序必須緊隨社會(huì)的發(fā)展步伐不斷更新與進(jìn)步。傳統(tǒng)銷售模式下的會(huì)計(jì)體系附有完整的收、發(fā)、存等原始會(huì)計(jì)憑證，但是電商環(huán)境簡(jiǎn)化了傳統(tǒng)銷售形式下冗雜過程的同時(shí)也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，電商時(shí)代的到來(lái)對(duì)審計(jì)工作既是難得的機(jī)遇，也是一個(gè)挑戰(zhàn)。本文從案例研究的角度出發(fā)，以瑞宇健身器材有限公司為例，探究電商環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，并總結(jié)出相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

中圖分類號(hào)：F724.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（a）-009-02

審計(jì)工作不同于其他的行業(yè)，不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)情況不同就采用不同的審計(jì)方法和審計(jì)程序。隨著審計(jì)發(fā)展至今，不同的企業(yè)審計(jì)程序都是一樣的，只是會(huì)根據(jù)企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)不同而會(huì)有不同的審計(jì)程序的側(cè)重。也就是說，整體的審計(jì)指導(dǎo)思想還是傳統(tǒng)的審計(jì)。然而，電子商務(wù)模式下的網(wǎng)上交易與傳統(tǒng)的線下銷售之間的巨大差別，大大降低了審計(jì)人員所能獲得的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)傳統(tǒng)的審計(jì)模式不能適應(yīng)現(xiàn)代化的電子商務(wù)模式之后，審計(jì)發(fā)展的滯后性將會(huì)使電子商務(wù)審計(jì)有較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，作為審計(jì)人員，我們要提高警惕，遵循審計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，降低電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1 電商企業(yè)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

第一，傳統(tǒng)的企業(yè)有較為固定的上游供應(yīng)商與實(shí)體的下游分銷商或者消費(fèi)者，而電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公開性使傳統(tǒng)意義的固定供應(yīng)商不再現(xiàn)實(shí)。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的公開性與便捷性使得上、下游客戶的固定性被打破，頻繁的更換給審計(jì)工作帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)。

第二，傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)的演變。傳統(tǒng)審計(jì)的重點(diǎn)主要針對(duì)的是企業(yè)會(huì)計(jì)賬目上的錯(cuò)誤和紕漏的地方，核實(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否如實(shí)記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果及財(cái)務(wù)狀況。而信息化時(shí)代，電腦數(shù)據(jù)根據(jù)后臺(tái)程序自動(dòng)運(yùn)行并生成特定的原始憑證，這樣一來(lái)一一對(duì)應(yīng)出錯(cuò)的可能性就少了很多，但是，電子數(shù)據(jù)被篡改的可能性要大大高于傳統(tǒng)手工賬，且難于發(fā)現(xiàn)。因此，現(xiàn)在電商環(huán)境下的審計(jì)目標(biāo)開始向判斷企業(yè)采用的會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理方法是否合規(guī)、公允側(cè)重，往客戶功能型審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳導(dǎo)的安全性方向發(fā)展。

第三，審計(jì)方法逐漸不同。傳統(tǒng)意義上的審計(jì)主要包括傳統(tǒng)的賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)和賬記核對(duì)，而如今新的電子會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，自動(dòng)生成的賬則是互相對(duì)應(yīng)于匹配的就使得傳統(tǒng)的審計(jì)核對(duì)失去意義。因此，電商環(huán)境下的審計(jì)方法將側(cè)重于網(wǎng)路數(shù)據(jù)庫(kù)的管理，網(wǎng)絡(luò)接口登錄核查等。

第四，審計(jì)環(huán)境也在發(fā)生著變化。當(dāng)前企業(yè)已不限于傳統(tǒng)的面對(duì)面交易，電子數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)人員也可以適當(dāng)?shù)臏p少親臨現(xiàn)場(chǎng)工作的可能性，采取異地審計(jì)遠(yuǎn)程操作對(duì)企業(yè)的電子財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合和分析，從而提升審計(jì)效率。

2 電商企業(yè)審計(jì)現(xiàn)存問題

2.1 對(duì)電商企業(yè)管理流程和會(huì)計(jì)信息特點(diǎn)不夠了解

傳統(tǒng)的審計(jì)過程中，審計(jì)的對(duì)象主要是對(duì)企業(yè)在交易過程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息，而信息技術(shù)所帶來(lái)的電子化信息卻很容易受到惡意的入侵與干擾，數(shù)據(jù)也極容易受到損害和篡改。審計(jì)人員對(duì)電商環(huán)境下的企業(yè)管理流程并不熟悉，其中容易產(chǎn)生舞弊的環(huán)節(jié)也不易發(fā)現(xiàn)。這些給審計(jì)工作造成較大困難的同時(shí)也帶來(lái)了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 往來(lái)客戶多為網(wǎng)絡(luò)零散消費(fèi)者，核查難度大

傳統(tǒng)的貿(mào)易大都有較為固定的往來(lái)客戶，但是，電商環(huán)境下的客戶卻是來(lái)自全國(guó)甚至世界各地另一頭的電腦端，因此這對(duì)實(shí)體核查造成了較大的困難。只能采用抽樣核查網(wǎng)絡(luò)交易的程序規(guī)范性來(lái)進(jìn)行核查，樣非全面的核實(shí)方法容易產(chǎn)生較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 電商與傳統(tǒng)銷售的差異導(dǎo)致傳統(tǒng)審計(jì)過程不完全適用

審計(jì)工作中通常采用抽樣、檢查、監(jiān)盤、計(jì)算和函證等一些傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法。但是電商環(huán)境下使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)資料均由會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)生成，來(lái)自同一來(lái)源的會(huì)計(jì)信息之間相互匹配吻合，對(duì)于這些無(wú)紙化的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員審計(jì)時(shí)所采用的審計(jì)方法應(yīng)當(dāng)結(jié)合計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)信息的生成程序。如果仍舊依賴傳統(tǒng)的賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)則會(huì)帶來(lái)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足

電子商務(wù)審計(jì)，作為一種新型的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)有較大一部分原因在于審計(jì)人員自身專業(yè)勝任能力的局限性。由于對(duì)電商行業(yè)的了解不夠充分，缺乏相關(guān)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)判斷能力。這就要求審計(jì)人員加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)緊跟時(shí)代的的步伐，不斷更新自己的知識(shí)儲(chǔ)備。

3 上海瑞宇健身休閑用品有限公司審計(jì)案例介紹

3.1 案例簡(jiǎn)介

上海瑞宇健身休閑用品有限公司目前是華東地區(qū)最大的健身器材批發(fā)直銷商，公司目前為眾多國(guó)際國(guó)內(nèi)知名品牌的中國(guó)或華東地區(qū)的總代理。瑞宇實(shí)行線上線下結(jié)合的連鎖經(jīng)營(yíng)，營(yíng)業(yè)收入兩部分來(lái)源：一是網(wǎng)上直銷收入；二是實(shí)體店銷售收入。而線上、線下的協(xié)作為企業(yè)拓寬銷售渠道的同時(shí)，網(wǎng)店與實(shí)體店的經(jīng)營(yíng)差別也為企業(yè)的整體的財(cái)務(wù)核算與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)了棘手的問題。

3.2 瑞宇審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題

第一，健身休閑用品的行業(yè)規(guī)模較小，其中包括瑞宇在內(nèi)的深圳卓先、福瑞斯以及安徽久工都是安徽樂金健康旗下的健身休閑用品子公司。從瑞宇的往來(lái)客戶看，瑞宇與其他三家都有頻繁的交易，因此謹(jǐn)防關(guān)聯(lián)方舞弊是一大審計(jì)重點(diǎn)。

第二，瑞宇的線上銷售額遠(yuǎn)高于線下銷售收入，收入核查的重點(diǎn)應(yīng)該放在線上交易。由于網(wǎng)上銷售七天的無(wú)理由退換貨原則，收入的確認(rèn)會(huì)有時(shí)間上的延遲。并且，無(wú)論是京東平臺(tái)還是天貓平臺(tái)，銷售交易完成之后，平臺(tái)給賣家的回款也有一定期限，這也要求我們密切關(guān)注往來(lái)賬項(xiàng)的回款期并與上年同期進(jìn)行對(duì)比，還要注意收入截止確認(rèn)的時(shí)間。

第三，瑞宇作為一家健身用品的銷售代理公司，沒有生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)，所以其生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)就只剩與存貨有關(guān)的審計(jì)，我們應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨的歸屬和所有權(quán)問題。要認(rèn)真辨別到底是視同買斷的銷售還是可以退回的委托代銷，需要仔細(xì)核對(duì)相關(guān)的采購(gòu)合同和商品出入庫(kù)單據(jù)，謹(jǐn)慎判斷存貨的所有權(quán)。

第四，網(wǎng)絡(luò)銷售刷單情況屢見不鮮，而刷單所帶來(lái)的虛增利潤(rùn)并非企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)，因此，準(zhǔn)確區(qū)分刷單收入與正常收入極為重要。再就是以上提到的關(guān)聯(lián)方情況，不僅要避免關(guān)聯(lián)方交易還要謹(jǐn)防企業(yè)間“借”利潤(rùn)而導(dǎo)致的企業(yè)利潤(rùn)虛增。

3.3 審計(jì)過程中遇到的問題

（1）會(huì)計(jì)賬目較為混亂。瑞宇第一次經(jīng)歷年報(bào)審計(jì)，許多會(huì)計(jì)記賬過程不夠完善，企業(yè)以前做賬只需要把稅務(wù)相關(guān)的問題記清楚即可，忽視了采購(gòu)、銷售、出庫(kù)等循環(huán)的一一對(duì)應(yīng)。這不是說瑞宇存在虛假賬務(wù)，只是賬務(wù)比較混亂，需要進(jìn)行匹配調(diào)整。

（2）缺乏內(nèi)部控制系統(tǒng)。瑞宇從十幾年前的個(gè)體戶專賣店到如今年利潤(rùn)過億的大公司，公司的管理者整體受教育程度并不高，沒有先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)作為支撐。通過對(duì)瑞宇的企業(yè)內(nèi)部控制層面的了解，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制不足。審計(jì)側(cè)重點(diǎn)見表1。

4 在電商環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的建議

（1）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獲取充分且有效的審計(jì)證據(jù)。由于電子信息時(shí)代的到來(lái)，電商企業(yè)的會(huì)計(jì)證據(jù)電子化，使得審計(jì)證據(jù)不再局限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)數(shù)字化憑證的特殊性進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的獲取和利用。也可以利用數(shù)字化信息的精確性，從中精確計(jì)算并且進(jìn)行收入的截止測(cè)試。

（2）利用電子函證這樣的適應(yīng)電商環(huán)境下的審計(jì)方法。傳統(tǒng)郵寄形式的函證出于對(duì)成本的考慮，只會(huì)對(duì)重大發(fā)生額和余額情況進(jìn)行函證。但是電子函證不僅效率高且成本低，這樣就可以將函證范圍擴(kuò)大。但是，值得注意的是，要謹(jǐn)慎關(guān)注對(duì)函證的電子地址的核實(shí)，使函證結(jié)果值得信服。

（3）重點(diǎn)關(guān)注電商企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和對(duì)執(zhí)行情況予以測(cè)試。電商企業(yè)的交易信息數(shù)據(jù)均是由系統(tǒng)自動(dòng)生成的，這就要求審計(jì)人員對(duì)生成數(shù)據(jù)的系統(tǒng)的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和把控。

（4）提高對(duì)電子商務(wù)的企業(yè)的審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。更好應(yīng)對(duì)飛速變化的新鮮事物的有效方式就是先要去了解這個(gè)新鮮系統(tǒng)的運(yùn)行原理，然后自身要不斷學(xué)習(xí)電商企業(yè)審計(jì)的成功案例，從而積累更多的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而更好的處理突發(fā)事件。

5 研究結(jié)論與不足

本文主要以案例研究的方法為主，本文主要以案例研究為主。但是，由于研究過程僅以瑞宇健身休閑用品為研究對(duì)象，并不能代表整個(gè)電商企業(yè)，所以難以消除其中的局限性和特殊性。由于現(xiàn)階段，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)電子商務(wù)審計(jì)程序予以特定的規(guī)范，因此相關(guān)的指導(dǎo)性意見都還較為缺乏。所以，本文所提出的結(jié)論和建議具有較大的局限性，不能提供一般化的指導(dǎo)意見僅供參考。

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