鐘慧丹

目前我國(guó)企業(yè)面臨信息化和網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)營(yíng)管理需要，綜合會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建設(shè)勢(shì)在必行，也是目前企業(yè)的發(fā)展方向。恰到好處地應(yīng)用內(nèi)部控制可以減少錯(cuò)誤、疏忽和違法違規(guī)行為的發(fā)生；還能加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)公平競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)員工的上進(jìn)心，促進(jìn)企業(yè)朝好的方向發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在問題的探討有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是能夠制定和實(shí)施規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠、提高信息質(zhì)量、確保相關(guān)法律法規(guī)很好實(shí)施等方面的一系列控制方法和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是用來權(quán)衡當(dāng)代企業(yè)管理好壞的一個(gè)準(zhǔn)繩。確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完真性和可靠性以及企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全是它的根本目標(biāo)。一連串具體的控制環(huán)節(jié)、措施組成了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。具體來說是企業(yè)為管理好會(huì)計(jì)工作而設(shè)定的各種組織、程序和規(guī)程等。通常要用一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法來滿足企業(yè)的要求，一般可用以下幾種方法：授權(quán)批準(zhǔn)控制、不相容崗位相分離控制、計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制以及風(fēng)險(xiǎn)控制。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1.控制程序化使連續(xù)出現(xiàn)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)加大。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)憑證的填制、審核等一系列操作都是在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行并完成。在原來手工操作的系統(tǒng)里，員工同一錯(cuò)誤發(fā)生多次和好幾個(gè)員工都有同一錯(cuò)誤基本是不可能事件。然而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下我們很難去發(fā)現(xiàn)自動(dòng)化使系統(tǒng)失控和內(nèi)部控制程序化。例如，在財(cái)務(wù)軟件中，報(bào)表的編制是有系統(tǒng)自動(dòng)生成。如果在剛開始憑證的編制時(shí)就存在錄入錯(cuò)誤，則由系統(tǒng)生成的報(bào)表很可能是有誤的。很可能會(huì)一連串問題的出現(xiàn)僅僅是因?yàn)樵趧傞_始的某一個(gè)步驟出現(xiàn)了錯(cuò)誤。當(dāng)然，如果有人故意破壞、修改企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件，用被動(dòng)了手腳的軟件來處理企業(yè)的業(yè)務(wù)，后果會(huì)很嚴(yán)重。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的處理方式程序化，增加了核算中心、稽核部等職能部門。因此職能分工看起來會(huì)更加利于權(quán)責(zé)的明確，然而實(shí)際上這種控制的程序化卻大大提高了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的難度。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下出現(xiàn)重心轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的出現(xiàn)使得存儲(chǔ)和傳遞信息的方式產(chǎn)生了很大改變。從數(shù)據(jù)和交易方面，以高度的電子交易數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、交易等都有新改變。網(wǎng)絡(luò)條件下信息介質(zhì)從紙質(zhì)變成磁盤文件。賬表和更多的其它資料都電子化，出現(xiàn)各種電子單據(jù)，如各種結(jié)算單據(jù)、發(fā)票。因此，現(xiàn)在以人和網(wǎng)絡(luò)為主作為控制重點(diǎn)代替了原來以人為控制重點(diǎn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。例如：石油企業(yè)在實(shí)行會(huì)計(jì)信息化后需要一款適合石油企業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息軟件來記錄處理企業(yè)發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)。因此，要合理的進(jìn)行對(duì)軟件的選擇，并加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件的運(yùn)行管理。

3.內(nèi)部稽核與審計(jì)難度加大。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制使原本會(huì)計(jì)控制制度中的相關(guān)人員要簽字蓋章的情況消失并且如果對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行一定的修改等根本無法被察覺。這樣使原有的控制和審計(jì)制度的作用受到了極大的阻礙。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下系統(tǒng)所留下的痕跡很少，要想查出其中存在的問題需要更加復(fù)雜和先進(jìn)的審核稽查技術(shù)。同時(shí)也對(duì)相關(guān)的審查人員提出了更高的要求，例如需要他們同時(shí)懂得電腦和會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)。除此之外，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制以程序化的形式在整個(gè)系統(tǒng)中應(yīng)用，它的運(yùn)行狀況在一定程度上與應(yīng)用程序是否應(yīng)用順暢有著密切聯(lián)系。如果這些程序在關(guān)鍵的環(huán)節(jié)發(fā)生故障，就很可能會(huì)使習(xí)慣使用計(jì)算機(jī)完成工作的員工造成一些不好的影響，也就直接影響了他們完成工作的進(jìn)度等，勢(shì)必就會(huì)影響整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的開展執(zhí)行。多方面的綜合影響在一定程度上加大了內(nèi)部審計(jì)和稽核的難度。

4.業(yè)務(wù)流程的變化造成組織與管理控制風(fēng)險(xiǎn)加大。滿足企業(yè)及供應(yīng)鏈管理體系快速發(fā)展的需求，借助資源整合和優(yōu)化來達(dá)到目的的一種方法稱為業(yè)務(wù)流程重組。業(yè)務(wù)流程重組是為了在成本、質(zhì)量、服務(wù)等方面取得較大進(jìn)步，這樣企業(yè)可以盡可能的適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、變化多端的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。業(yè)務(wù)流程重組可以很好的改善企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的不足。因此，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的流程重組可以使企業(yè)更好的適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。業(yè)務(wù)流程重組是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的必經(jīng)之路，也正因?yàn)闃I(yè)務(wù)流程的變化帶來了很多不確定的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橹亟M后的業(yè)務(wù)流程方式和手工方式差異很大，使用者可能很難馬上適應(yīng)新的操作方式。而且業(yè)務(wù)流程的變化讓企業(yè)管理架構(gòu)變的扁平。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的很多任務(wù)由程序執(zhí)行，這樣就減少了員工，加大了自動(dòng)化程度，讓員工身兼多職成為可能，控制風(fēng)險(xiǎn)也就產(chǎn)生了。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的改善措施

1.職責(zé)分離、加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部的相互牽制。要細(xì)化分工、明確職責(zé)和明確操作授權(quán)來加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的相互牽制。企業(yè)在手工記賬的原則下的整個(gè)會(huì)計(jì)操作流程有幾個(gè)過程，分別分派給不同的工作人員執(zhí)行以實(shí)現(xiàn)相互牽制、監(jiān)督的目的，也就是說實(shí)行職責(zé)分離是達(dá)成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要部分。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下計(jì)算機(jī)可以對(duì)很多不相容工作統(tǒng)一操作，也就產(chǎn)生了提高效率但降低了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的內(nèi)控隱患。因此，我們應(yīng)該制定一個(gè)既能加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法來加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)部的相互牽制又能適應(yīng)計(jì)算機(jī)高速有效的特點(diǎn)，從而有效地預(yù)防作弊。在系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置監(jiān)督與操作崗位，對(duì)資料進(jìn)行多方備份保存，員工在監(jiān)督下對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行處理，這樣也保證了數(shù)據(jù)的安全性和合法性。

2.優(yōu)化控制環(huán)境。我們可以通過比較完善的控制環(huán)境來促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施。為了適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，可以從以下內(nèi)容改善控制環(huán)境。首先，我們需要加強(qiáng)舞弊案方面的立法和加重對(duì)相關(guān)違法措施的處罰。因?yàn)檎牧⒎ê痛胧?duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著至關(guān)重要的影響。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度中控制程序與環(huán)境相關(guān)，控制目標(biāo)在新信息流程、業(yè)務(wù)出現(xiàn)后需要保持不變?？赏ㄟ^對(duì)具體控制措施的改變不讓內(nèi)部控制程序限制企業(yè)運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。審計(jì)部門的設(shè)置要高過其他部門，這樣可確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威、獨(dú)立性。同時(shí)審計(jì)工作的主要職能變成公司的管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，而不再是查錯(cuò)防弊。技術(shù)升級(jí)和以現(xiàn)代的審計(jì)手段可以加強(qiáng)內(nèi)部控制。網(wǎng)絡(luò)條件下內(nèi)部審計(jì)制度成為單位內(nèi)控系統(tǒng)的重要結(jié)構(gòu)，同樣也發(fā)揮著內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。再其次，完善組織結(jié)構(gòu)。為了避免多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)、權(quán)責(zé)不清問題的出現(xiàn)，企業(yè)可以用更中立的組織結(jié)構(gòu)來達(dá)到目的，即從功能部門中借調(diào)其職員組成團(tuán)隊(duì)，管理者能夠指揮其成員，任務(wù)一旦完成 ，團(tuán)隊(duì)方可解散。人力資源管理用高彈性的方式，一旦出現(xiàn)問題就可以組成團(tuán)隊(duì)來解決問題。這樣也就可以提高員工的責(zé)任心、成就感。

3.加大組織與管理的控制力度。企業(yè)原本的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)適應(yīng)于手工會(huì)計(jì)的核算方式，然而網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部的分工和人員安排等都需要有很大的變化來適應(yīng)新的環(huán)境。因此，可以對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行微調(diào)來滿足內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在網(wǎng)絡(luò)條件下的訴求。從工作組織角度的需求看，對(duì)會(huì)計(jì)工作中的各要素進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制可以借助網(wǎng)絡(luò)管理中心的設(shè)置來達(dá)成。與此同時(shí)，可以把網(wǎng)絡(luò)終端設(shè)置在會(huì)計(jì)部門。財(cái)務(wù)部作為網(wǎng)絡(luò)管理中心下的一部分主要是著手資料的收集、處理等事項(xiàng)。這樣可在一定程度上減少組織風(fēng)險(xiǎn)。從管理角度出發(fā)要加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)人員的權(quán)限控制。系統(tǒng)管理員主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)硬、軟件的管理維護(hù)和登錄名及密碼的分配。為了防止權(quán)限有交集而引發(fā)人為風(fēng)險(xiǎn)，可以在系統(tǒng)管理員不參與的前提下由各部門人員進(jìn)行授權(quán)。

4.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，建立強(qiáng)化人員素質(zhì)培訓(xùn)考核制度。要想提高改善會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)，需要從各個(gè)方面入手。首先，應(yīng)從教育方面著手，我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況要求我們?cè)谵k學(xué)的思路上進(jìn)行一定的整改，合理科學(xué)的設(shè)置課程，通過在網(wǎng)絡(luò)化方面的加強(qiáng)輔導(dǎo)培養(yǎng)復(fù)合型的人才。并注重高水平會(huì)計(jì)工作人員的培養(yǎng)，從知識(shí)水平和人數(shù)多少兩方面來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。其次，可以通過對(duì)員工進(jìn)行一系列措施來讓他們有更加具有時(shí)效性的知識(shí)和更高的素質(zhì)。在職培訓(xùn)、會(huì)計(jì)繼續(xù)教育和崗位輪換制等方式的實(shí)施可以幫助員工熟練會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐技能。除此之外，可以促使他們很好的學(xué)習(xí)商業(yè)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)，還可以加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的新知識(shí)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的適應(yīng)和運(yùn)用。同時(shí)也能提高會(huì)計(jì)員工的思想職業(yè)道德。再其次，相關(guān)政府單位應(yīng)該采取有效的措施組織會(huì)計(jì)工作人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)及國(guó)家方針政策等相關(guān)法律法規(guī)。在這基礎(chǔ)上好好學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，以財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)的制度來嚴(yán)格要求自己，增強(qiáng)法制思維觀念，以致能用正確有效的態(tài)度面對(duì)并解決一些相關(guān)問題。使所有和會(huì)計(jì)相關(guān)的員工都能很好在滿足會(huì)計(jì)管理的要求和做好本職工作。因此，強(qiáng)化人員培訓(xùn)考核制度是必需的，也是必要的。

綜上所述，內(nèi)部控制體系在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的改善下會(huì)產(chǎn)生深刻的變化。當(dāng)然，為了更好的適應(yīng)社會(huì)發(fā)展必須清楚地意識(shí)到這些改變來建立完整的、全新的會(huì)計(jì)體系。最近幾年來，企業(yè)電子商務(wù)的推廣在互聯(lián)網(wǎng)的平臺(tái)上火熱進(jìn)行已成為一種全球性的商業(yè)發(fā)展的重要趨勢(shì)。對(duì)于專業(yè)人員，如：會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師、出納、稽核人員等，該如何發(fā)現(xiàn)這種趨勢(shì)，要能抓住機(jī)會(huì)并發(fā)揮專業(yè)服務(wù)功能的能力，是十分重要的任務(wù)。從外部審計(jì)和內(nèi)部稽核的角度，探討在網(wǎng)絡(luò)條件下企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的改變和存在的問題具有深遠(yuǎn)意義。

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）