摘 要：國家提出“營改增”后，旨在于改革稅制，減輕企業(yè)的稅壓力，幫助企業(yè)快速發(fā)展，更大力度地扶持第三產(chǎn)業(yè)。但一些企業(yè)的業(yè)績顯示卻并不如此，在“營改增”的推行過程中，因“營改增”稅負增加問題嚴重，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營都遭受不同程度的阻礙和影響。本文試對企業(yè)“營改增”實施過程稅負增加的問題進行分析，給出一些參考的建議。

關(guān)鍵詞：營改增；增值稅稅率

一、引言

2016年起財政部就企業(yè)稅負問題曾作出回應(yīng)，提出要“放水養(yǎng)魚”，在落實好現(xiàn)有的減稅降費政策的同時，著力完善稅收制度，研究新的減稅降費措施，進一步減輕企業(yè)負擔。同時，進一步清理規(guī)范涉企收費，再取消、調(diào)整和規(guī)范一批行政事業(yè)性收費項目和標準，可是，“營改增”后一些企業(yè)稅負沒有減少、稅收范圍卻在增加等問題，是試點企業(yè)初期經(jīng)常出現(xiàn)的問題。這個問題導(dǎo)致了企業(yè)的負擔增加，是改善“營改增”政策的重點問題，我們需要根據(jù)實際情況對問題進行反思，而不是將問題擴大化，為這種局部性的矛盾尋求解決方法。

二、企業(yè)“營改增”所體現(xiàn)的價值

“營改增”，主要是指以增值稅的方式來取代部分企業(yè)營業(yè)稅中的有關(guān)應(yīng)稅項目，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。目前，運輸業(yè)、服務(wù)型企業(yè)是“營改增”的主要服務(wù)對象，此兩個行業(yè)增值稅稅率方面進行了調(diào)整，由原來的13%、17%兩個稅點增加到6%、11%、13%、17%四個稅率標準，通過多樣化的稅率標準，讓企業(yè)有不同的選擇?！盃I改增”稅收政策的全面實施，有著深遠和重大的意義。第一，“營改增”在企業(yè)實施的過程中，能夠幫助企業(yè)進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時，國家應(yīng)該根據(jù)“營改增”政策相對應(yīng)的發(fā)布一些政策支持，幫助企業(yè)更好地進行發(fā)展，行程雙重效應(yīng)。第二，“營改增”政策實行，有助于提升企業(yè)競爭力，特別是貨物和勞務(wù)的價格優(yōu)勢。此前，國內(nèi)的稅收制度已趨完善，達到國際標準，讓國內(nèi)企業(yè)在市場上有絕對的優(yōu)勢，而“營改增”的實施，讓企業(yè)有更多的選擇去做優(yōu)勢的調(diào)整。

三、為什么企業(yè)稅負會增加的問題分析

1.企業(yè)固定資產(chǎn)購買策略選擇

許多企業(yè)對購買固定資產(chǎn)的評估存在誤差，對企業(yè)的購買欲望及期待值都有過高的設(shè)置，導(dǎo)致實際購買固定資產(chǎn)時，存在一定的出入，這時出現(xiàn)了不必要的稅負。以運輸制造業(yè)為例子，主要產(chǎn)品是汽車，而汽車的相關(guān)稅法中，存在著折舊年限的規(guī)定，一般汽車、小轎車的折舊年限是3-4年，而制造企業(yè)在預(yù)估企業(yè)購買預(yù)定資產(chǎn)的時候?qū)⑵渥鳛橛嬎愕囊罁?jù)，計算出企業(yè)年均購入四分之一數(shù)量的汽車，此購買價格包含了稅率，并且可以在購買新車時進行抵扣。但實際結(jié)果上，企業(yè)年均購入四分之一數(shù)量汽車這個數(shù)據(jù)與實際不符合，很多企業(yè)在車輛出現(xiàn)問題后，會選擇進行維修而不是購買新車的做法，這樣，四分之一的數(shù)值就存在誤差了，這樣就導(dǎo)致制造企業(yè)的預(yù)估無法實現(xiàn)，稅負并沒有減少，反而增加。

2.“營改增”后存貨調(diào)整

“營改增”實施初期，會存在一個問題是企業(yè)實施“營改增”時間點前后的存貨問題。一些企業(yè)在2015年開始實行“營改增”改革，但此前的存貨、材料以及設(shè)備的年份卻是更早的日期。而這種情況存在企業(yè)當時還不是“營改增”實施對象，但存貨已經(jīng)開具了相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，那么這些存貨的稅率則起不到抵扣作用。

3.企業(yè)固定資產(chǎn)更新周期時間過長

部分企業(yè)的固定資產(chǎn)整理和更新周期會較長，而在“營改增”政策實施后，可能存在企業(yè)剛剛完成了固定資產(chǎn)的更新，而后續(xù)新的更新時間會較長。這樣的情況，后續(xù)實施的過程中，企業(yè)不會有大額的消費從而進行稅額的抵扣情況。這樣的情況下，還是和“營改增”實施前稅額無異。以大型運輸業(yè)為例子，此行業(yè)中大型的生產(chǎn)材料類如汽車、輪船、飛機等產(chǎn)品，使用年限和更新?lián)Q代的時間較長，企業(yè)購入后短時間內(nèi)不會再進行購置，只有維修費及燃料為主，這樣企業(yè)的大型數(shù)額抵扣就減少了。

4.部分企業(yè)存在增值稅抵扣發(fā)票難以獲取的問題

“營改增”實施企業(yè)中都有表示，增值稅專用發(fā)票的獲取存在很多的影響因素，無法便捷的進行開具，這也是企業(yè)稅負不減反增的原因之一。如以下例子，在交通運輸行業(yè)內(nèi)，在修理費、加油費等方面都對開票人資質(zhì)和提供的材料有嚴格的要求。如交通汗液提供修理服務(wù)的單位需要是小規(guī)模納稅人才能考據(jù)能夠進行抵扣的專用發(fā)票，而加油費中，側(cè)需要駕駛?cè)颂峁┢髽I(yè)營業(yè)執(zhí)照等材料才能夠開具增值稅專用發(fā)票。

5.保險費行業(yè)并沒有納入增值稅相關(guān)行業(yè)

當前，“營改增”實施的行業(yè)、品類沒有得到完全覆蓋，保險費就是其中一個。而企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，為保險起見，為企業(yè)的經(jīng)濟收益做保障，會向保險公司投票保來規(guī)避風(fēng)險。金融業(yè)的增值稅制度設(shè)計在全世界范圍內(nèi)都是難題，而保險費是屬于金融保險范圍內(nèi)的資金，而現(xiàn)今尚未納入到“營改增”實施行業(yè)和項目中，則購買的保險費用無法進行增值稅的抵扣。

四、企業(yè)如何解決“營改增”帶來的問題

1.稅收機制需要進一步完善

“營改增”實施帶來的稅負不減反增的問題，對社會經(jīng)濟發(fā)展有著消極的影響，尤其是對企業(yè)。此時，國家及時出手進行市場的調(diào)控及財政機制的改革和完善，改變現(xiàn)狀，幫助企業(yè)健康發(fā)展。其中重點手段是建立和完善補償機制，即是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，并結(jié)合“營改增”政策實施情況，對企業(yè)進行一定數(shù)額的經(jīng)濟補償。

2.繼續(xù)擴大“營改增”覆蓋面

當前“營改增”的覆蓋面少，試點工作長期停留在部分地區(qū)和行業(yè)，無法達到全覆蓋的作用，影響增值稅抵扣的整體性，造成企業(yè)稅負不減反增的結(jié)果。試點企業(yè)的時間減少，實施“營改增”政策實施地域更加廣，減輕企業(yè)負擔。同時，國家財政部門通過前期調(diào)研和論證，進一步改善“營改增”政策，符合企業(yè)發(fā)展實際情況，在實施過程中積累豐富的經(jīng)驗，形成完善的稅收體系。

3.最新的政策規(guī)定

國家一是繼續(xù)推進營改增，簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。二是擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍。自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，符合這一條件的小型微利企業(yè)所得減半計算應(yīng)納稅所得額并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。三是提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例。自2017年1月1日到2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實際發(fā)生的研發(fā)費用在企業(yè)所得稅稅前加計扣除的比例，由50%提高至75%。企業(yè)必須及時領(lǐng)會、掌握新政策，通過企業(yè)實際情況進行針對性的納稅制度，更靈活地調(diào)整增值稅基本稅率，采用多種方式，達到企業(yè)稅率減負的最終目的。

五、小結(jié)

“營改增”對企業(yè)有著不一樣的影響。希望上述所提出的問題中，企業(yè)和政府相關(guān)部門能夠認清問題的本質(zhì)，尋求更好的稅負增加的解決辦法，幫助企業(yè)更好地從“營改增”政策中真正獲得更好的發(fā)展。實現(xiàn)“營改增”政策的全面覆蓋，惠及企業(yè)發(fā)展和國家經(jīng)濟發(fā)展，形成一個完善的財政制度。

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作者簡介：林萍（1960- ），女，漢族，廣西桂林市人，畢業(yè)于廣西師范學(xué)院，研究生，廣西國際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，副教授，研究方向：財務(wù)會計