（東北林業(yè)大學）

摘 要：華宇傳統(tǒng)的成本核算方法已不能滿足運營環(huán)境復雜的物流企業(yè)成本計算的要求?；诖?，物流企業(yè)的成本核算應改采用全新的時間驅動作業(yè)成本法。這對于物流企業(yè)成本的有效控制與管理具有十分重要的意義。

關鍵詞：時間驅動作業(yè)成本法；閑置產能；物流公司

1 案例公司概況

1995年，華宇物流公司始建于中國廣州。華宇物流公司旨于打造全國最高效的快遞網絡。近些年間，華宇物流公司推出“定日達”服務。此項服務的特色是客戶用低廉的航空價格，享受堪比航空貨運的快捷服務，相比于其他，定日達的產品更加安全準時。華宇物流公司的管理體系較為健全，而且擁有大量高素質人才。通過企業(yè)自身的物流業(yè)務流程管理和發(fā)展，利用自身豐富資源，建立一個輻射全國的物流行業(yè)網。

2 時間驅動作業(yè)成本法的優(yōu)勢

時間驅動作業(yè)成本法，相比于傳統(tǒng)的作業(yè)成本法，模型更新更加靈活，計算起來也更準確，同時，也是成本核算方法上最大的突破和變革。它加入了閑置生產能力的核算和管理。之前，企業(yè)一直認為能力百分之百耗用，實則不然，例如，機器的預熱時間，員工的休息時間，并不是全部時間都投入生產的，所以，時間驅動作業(yè)成本法將其引入，使得成本計量更加準確，而且成本更加低廉，提高了企業(yè)的競爭力，使得企業(yè)能夠滿足復雜的現(xiàn)實運營要求。同時，也引入了時間方程式，在有新的項目因素加入時，不需要重新觀察詢問，重新進算，而是在時間方程式中加入即可。

3 案例公司時間驅動作業(yè)成本法的流程設計

3.1 明確華宇物流公司成本計算要素

物流企業(yè)成本計算要素可以分為兩部，分別為：物流成本計算對象、成本計算期間或成本計算范圍。因為企業(yè)與另一方簽訂的物流合同是一種具有明確性和可辨認性的特殊產品，因此物流合同能夠代替無形的物流服務作為華宇物流公司的物流成本計算對象；華宇物流公司應該使用公歷月份作為物流成本計算期間，如果運營的實際周期長于會計期間的物流合同，則需要依照建筑施工行業(yè)的完工百分比來確定當期的物流成本；對于物流成本計算范圍，華宇物流公司應該嚴格區(qū)分物流成本與其他費用，不能相互混合，混為一起，不好分辨。

3.2 劃定作業(yè)和作業(yè)中心和歸集作業(yè)成本庫

在物流企業(yè)中，一般直接把各部門作為一個作業(yè)中心。華宇物流公司主要有三個部門，分別是：訂單處理部門、倉儲部門和運輸部門。即為三個作業(yè)中心。其中訂單處理部門包括處理客戶訂單、解答客戶詢問兩項作業(yè)；倉儲包括部門有驗收入庫、卸貨搬運、發(fā)貨三項作業(yè)；運輸部門包括運輸，只有一項作業(yè)。

3.3 歸集與物流活動相關的各部門成本庫費用

通過華宇物流公司的財務軟件，我們可以得到各個部門的成本庫費用。通過查閱當期的原始憑證、記賬憑證、會計明細賬及其他相關資料分析，建立本企業(yè)的物流成本計算輔助賬戶。華宇物流公司成本由四大塊主要部分組成，其中倉儲成本、運輸成本的成本占成本的較大比例，其他成本部分包括訂單處理成本、和其它管理費用。通過調查可知，華宇物流公司把每一個部門的作業(yè)直接作為一個作業(yè)中心。

3.4 計算各部門產能成本率

時間驅動作業(yè)成本法較作業(yè)成本法突出的一點就是它不需要對員工進行一步步的詢問調查，省去了大量的時間。時間驅動作業(yè)成本法是根據(jù)管理層的實際經驗，依據(jù)一定的方法估算出實際產能占理論產能的比例，通常對于有效時間的估計應該是假設有效產能為實際產能的80%-85%之間。產能成本率的估算是以單獨的部門為一個主體，單獨計算。即部門的總費用除以管理層的實際產能（有效產能）。用公式表示即為：

產能成本率=部門總費用/實際產能

3.5 估算各項作業(yè)耗時

在估算產能成本率之后，華宇物流公司的管理人員應該確定完成每項作業(yè)活動所需的單位時間數(shù)。作業(yè)的單位時間數(shù)通?？梢酝ㄟ^簡易方法獲取，包括直接觀察；記下多個相似業(yè)務的時間耗用，再核算業(yè)務的平均耗時；利用現(xiàn)有流程圖來估計作業(yè)耗時?？墒?，有的時候簡單的觀察并不難滿足企業(yè)的要求。在物流業(yè)務中，它的業(yè)務特征的不同決定了其耗時的長短不同，簡易的計算方法并不可行。例如，生產訂單可以是普通訂單也可以是加急訂單，客戶訂單可能是標準的也可能是復雜的。管理層面對這些不同情況的問題，需要估測出不同類型的作業(yè)所耗費的時間，這時就需要引入線性方程來解決問題，所列出的線性方程需要分別確定標準顧客訂單耗時與產生作業(yè)差異的訂單作業(yè)耗時，如果在實際中，有些某些因素，不論是主觀因素還是客觀因素造成的重要的作業(yè)事項沒有列示在線性方程中，不需要重新建立時間方程，只需把遺漏的作業(yè)所實際消耗的資源費用臨時添加到時間方程中，就可以彌補所遺漏的作業(yè)事項?！耙虼?，時間方程能夠較準確的反映作業(yè)的單位時間耗時”。

3.6 匯總物流服務合同成本

各作業(yè)分攤成本=產能成本率×各項作業(yè)耗時

4 案例啟示

通過具體實施，我們可以了解到閑置產能的重要性。企業(yè)應提高閑置產能利用率。首先，可以單獨體現(xiàn)和核算。根據(jù)作業(yè)或作業(yè)部門在企業(yè)管理信息系統(tǒng)賬務模塊建立“閑置生產能力”的明細賬單獨核算。其次，在核算閑置產能成本時，要注意區(qū)分不同部門、不同作業(yè)的差別，并及時記錄。最后，企業(yè)可以將部分設備進行改造，提高利用率。同時，對員工也可以進行培訓，提高員工的技術水平，從而，使員工工作效率大大增加，減少不必要時間的浪費，例如大量的學習詢問時間。

目前來說，時間驅動作業(yè)成本法，已經被認為是最先進合理的方法，但是仍存在一些問題，在我國也處于初級階段。不過，從現(xiàn)在的發(fā)展趨勢來看，時間驅動作業(yè)成本法，作為全新的成本的核算方法將會迅猛發(fā)展，不可阻擋，未來將會在企業(yè)中大規(guī)模運用實施，所以，我國應加大對時間驅動作業(yè)成本法的重視，準確核算成本，增加企業(yè)競爭力。

參考文獻

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作者簡介：高聰（1992，3-），女，黑龍江省佳木斯市，成本管理，東北林業(yè)大學2015級會計碩士。endprint