王麗麗

（浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

摘 要：本文在對(duì)國(guó)內(nèi)外資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)的研究動(dòng)態(tài)進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，主要從資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等現(xiàn)狀研究和資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀分析兩方面展開。一方面，運(yùn)用文獻(xiàn)分析法，梳理我國(guó)資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則。另一方面，選擇滬深兩市上市的采礦業(yè)公司為樣本，并以中國(guó)石化為例對(duì)資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析。

關(guān)鍵詞：棄置義務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、棄置費(fèi)用

一、引言

改革開放以來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，一方面推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速、有效運(yùn)行，但同時(shí)也引發(fā)了一些極為嚴(yán)重的環(huán)境問題。企業(yè)如果不將環(huán)境成本內(nèi)化為企業(yè)成本，而僅僅是外化為社會(huì)成本，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本信息失真，企業(yè)利潤(rùn)虛高的不良后果。我國(guó)在2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》中提出棄置費(fèi)用這一概念，這既順應(yīng)了國(guó)際潮流，又進(jìn)一步和國(guó)際慣例趨同。自棄置費(fèi)用提出至今，資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)的研究動(dòng)態(tài)及有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀如何極具探索意義。

二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（1）國(guó)外相關(guān)研究

Guinn等（2005）以Russell 3000指數(shù)中隨機(jī)抽取的1000家非金融類上市公司為研究樣本，分析資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--FAS 143準(zhǔn)則在年報(bào)中的實(shí)施情況。研究發(fā)現(xiàn)，有10. 5%的公司受到了 FAS 143準(zhǔn)則的影響，其所在行業(yè)主要集中在金屬和礦產(chǎn)業(yè)、交通與公用事業(yè)[1]。Deloitte（2007）則對(duì)全球27家金屬礦業(yè)公司2000-2005年計(jì)提資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的影響進(jìn)行了調(diào)查[2]。無(wú)獨(dú)有偶，Styles（2010）對(duì)石油天然氣行業(yè)在2001和2008年度的資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債計(jì)提方面進(jìn)行了調(diào)查[3]。Jordan等（2007）、Mazza等（2011）則對(duì)棄置費(fèi)用與盈余管理的關(guān)系展開研究[4-5]。

（2）國(guó)內(nèi)相關(guān)研究

周志方、許松濤（2009）等將我國(guó)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理規(guī)定與國(guó)際條文進(jìn)行比較[6]。高燕燕、黃國(guó)良（2009）等則針對(duì)具體行業(yè)，探討資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)的意義及可行性[7]。許松濤（2012）試圖構(gòu)建資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)處理理論框架，探索國(guó)實(shí)施資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)處理的保障機(jī)制[8]。袁麗波（2013）結(jié)合實(shí)際工作，主要從棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的角度開展研究[9]。李志華、史國(guó)慶等（2015） 通過(guò)對(duì)棄置費(fèi)用提出的背景、意義闡述，針對(duì)棄置費(fèi)用在實(shí)務(wù)中遇到的問題提出建議[10]。

三、相關(guān)準(zhǔn)則現(xiàn)狀分析

我國(guó)于2006年向IASB準(zhǔn)則全面趨同，發(fā)布了全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，即1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。在相關(guān)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，借鑒參考了IASB中較為成熟有關(guān)的規(guī)定。具體到資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)范上，我國(guó)沒有專設(shè)資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在多個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都能找到資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定，主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》。在我國(guó)，資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)重視度普遍不高，這或許與其在準(zhǔn)則中的地位有關(guān)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》明確指出：確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。這是“棄置”一詞首次在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)，并隨即在配套的應(yīng)用指南對(duì)其進(jìn)行解釋，棄置費(fèi)用，通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。資產(chǎn)棄置義務(wù)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量在準(zhǔn)則中也極大參考了IASB相關(guān)規(guī)定。

四、上市公司實(shí)施現(xiàn)狀分析

上市公司行業(yè)分類指引中，采礦業(yè)是指對(duì)煤礦、金屬礦、石油、天然氣等自然礦物的采掘，采礦業(yè)對(duì)于環(huán)境的破壞主要是由于在采礦作業(yè)中尾礦廢棄造成的破壞土壤資源。本文選擇證監(jiān)會(huì)2012版行業(yè)分類中的采礦業(yè)為研究對(duì)象，主要對(duì)其2016年年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào)——或有事項(xiàng)》提及，具有資產(chǎn)棄置義務(wù)的公司要計(jì)提資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債，并且確認(rèn)為相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用確認(rèn)為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，準(zhǔn)則中用于規(guī)范預(yù)計(jì)負(fù)債的所有條款均適用于棄置費(fèi)用，包括確認(rèn)、計(jì)量和信息披露問題。42家采礦業(yè)上市公司中，其中17家進(jìn)行預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的平均值為10175308049.87元，剩余25家未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。

五、研究展望

從資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)狀研究和資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀分析兩方面展開進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，后續(xù)研究應(yīng)循著《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》的發(fā)展思路，以可持續(xù)發(fā)展視角切入項(xiàng)目研究，著眼于資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露研究，并建立模型對(duì)資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露影響因素進(jìn)行探索，豐富環(huán)境會(huì)計(jì)理論與環(huán)境信息披露理論，同時(shí)為完善我國(guó)資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)范提供建議。

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