李研

摘要：處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，審計(jì)監(jiān)督職能的重要性也隨之凸顯而出。審計(jì)工作的“衛(wèi)士”作用在我國(guó)日常治理中的運(yùn)用逐步得到認(rèn)可。我國(guó)的審計(jì)工作由原來(lái)的“財(cái)政資金使用到哪里審計(jì)就跟蹤到哪里”的模式逐漸向“審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”的目標(biāo)轉(zhuǎn)型。本文闡述審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的含義，客觀列舉了我國(guó)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋工作的實(shí)行現(xiàn)狀，分析了問(wèn)題背后的深層次原因，提出實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋的探索。

關(guān)鍵詞：審計(jì)全覆蓋；政府審計(jì)；財(cái)政審計(jì)

一、審計(jì)監(jiān)督全覆蓋工作的現(xiàn)狀

（一）財(cái)政審計(jì)的發(fā)展歷程

2009年，全國(guó)人民代表大會(huì)第十一屆二次會(huì)議上總理溫家寶在政府工作報(bào)告首次了提出資金運(yùn)用要和審計(jì)工作同步即“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”的目標(biāo)。對(duì)于大型工程或者項(xiàng)目的資金使用的流向以及其流向的真?zhèn)涡院唾Y金使用的合規(guī)性，審計(jì)機(jī)關(guān)均應(yīng)負(fù)有監(jiān)督責(zé)任。在十八次全國(guó)性的報(bào)告中，“加強(qiáng)對(duì)政府全口徑預(yù)算決算的審查和監(jiān)督?！薄柏?cái)政審計(jì)全口徑”標(biāo)志著我國(guó)對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)一步重視程度。處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，審計(jì)監(jiān)督職能的重要性也隨之凸顯而出。在國(guó)務(wù)院第26次常務(wù)會(huì)議上，李克強(qiáng)總理發(fā)表重要講話，對(duì)公共資金審計(jì)作為一個(gè)“守護(hù)者”在國(guó)家的日常事務(wù)處理中起到的免疫保護(hù)功能給予認(rèn)可，同時(shí)提出“審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”這樣更高的目標(biāo)。

（二）審計(jì)監(jiān)督工作現(xiàn)狀不足

1.審計(jì)監(jiān)督工作的覆蓋率較低

從專項(xiàng)資金審計(jì)覆蓋情況。專項(xiàng)資金審計(jì)覆蓋面較小。以2016年本溪市專項(xiàng)資金審計(jì)覆蓋率為例，在市局110個(gè)高補(bǔ)貼專項(xiàng)資金和市級(jí)預(yù)算安排的提取，與農(nóng)業(yè)相關(guān)的有58項(xiàng)專項(xiàng)資金，其中24個(gè)不參與或開(kāi)展專項(xiàng)的審計(jì)工作，其覆蓋率為58%；涉及特殊教育基金或基金的有23項(xiàng)，有近20項(xiàng)未涉及。

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的角度看，審計(jì)覆蓋范圍并不全面，重點(diǎn)部門(mén)和單位領(lǐng)導(dǎo)的在任期間監(jiān)督并沒(méi)有完全覆蓋，內(nèi)容依然主要是財(cái)政審計(jì)、財(cái)政收入以及資金使用狀況的真實(shí)性審計(jì)以及法律審計(jì)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是縣（區(qū)）長(zhǎng)的共有財(cái)產(chǎn)的配置的合理性，合法性并不涉及；對(duì)一些部門(mén)，即掌握對(duì)公共財(cái)產(chǎn)管理權(quán)限的下屬機(jī)構(gòu)的監(jiān)督范圍并不寬泛。這些都是全面的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)注意的方面。

2.審計(jì)工作重復(fù)性大

在國(guó)家重點(diǎn)轉(zhuǎn)移支付審計(jì)監(jiān)管中，存在著重復(fù)審計(jì)的現(xiàn)象。地方審計(jì)局根據(jù)地方黨委、地方政府安排的專項(xiàng)資金進(jìn)行監(jiān)督并在時(shí)間間隔很短甚至存在重疊。

地方財(cái)政收支審計(jì)的也存在重復(fù)審計(jì)的現(xiàn)象。有時(shí)在同一個(gè)部門(mén)在一年中反復(fù)進(jìn)行審查，同一級(jí)的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行會(huì)進(jìn)行一次審查，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政決算或經(jīng)濟(jì)責(zé)任會(huì)再審查一次，審計(jì)署下的體系改革審計(jì)調(diào)研還會(huì)審核一次。由此表明，審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)計(jì)劃安排上缺乏統(tǒng)籌部署和具體的針對(duì)。

3.審計(jì)領(lǐng)域中的盲區(qū)的存在

國(guó)家審計(jì)部門(mén)在“十二五”審計(jì)規(guī)劃中還指出，開(kāi)展副省級(jí)市干部的在職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)工作，尋找摸索省、自治區(qū)和直轄市黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新方法新道路，然而這項(xiàng)工作并沒(méi)有得到實(shí)質(zhì)性的發(fā)展。2016年10月22日審計(jì)署僅對(duì)4名省部級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)。吉林、河北、陜西等18個(gè)?。▍^(qū)）對(duì)縣級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚未形成制度。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)僅268名接受了審計(jì)。

二、分析審計(jì)工作開(kāi)展現(xiàn)狀下的原因

（一）審計(jì)工作管理模式過(guò)于陳舊

政府審計(jì)管理流程分為三個(gè)階段：審計(jì)計(jì)劃階段-審計(jì)實(shí)施階段-審計(jì)報(bào)告階段。其中審計(jì)計(jì)劃階段又包括四步：確立審計(jì)計(jì)劃目標(biāo)-安排審計(jì)工作內(nèi)容-考慮審計(jì)工作重點(diǎn)-規(guī)劃工作時(shí)間。

然而在傳統(tǒng)的政府審計(jì)工作計(jì)劃階段安排的審計(jì)工作內(nèi)容往往是圍繞著財(cái)政審計(jì)這一工作重點(diǎn)來(lái)開(kāi)展。這種“窄口徑”式的審計(jì)工作，是不利于將審計(jì)工作內(nèi)容做到全面覆蓋的。

（二）審計(jì)資源短缺

政府審計(jì)內(nèi)容一般分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和結(jié)束階段三個(gè)階段。準(zhǔn)備階段包括：編制審核計(jì)劃，確定審核對(duì)象，組織審計(jì)力量，制定審核工作實(shí)施計(jì)劃。實(shí)施階段包括：發(fā)出審計(jì)通知書(shū)，執(zhí)行審核計(jì)劃，提交審核報(bào)告，征求接受審核單位的意見(jiàn)。最后結(jié)束階段包括：審核審計(jì)報(bào)告并定稿，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)書(shū)以及審計(jì)決定，并進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)審計(jì)行政復(fù)議進(jìn)行受理。

想要使監(jiān)督范圍達(dá)到全面覆蓋的效果將不可避免地帶來(lái)審計(jì)任務(wù)和工作量的增加。而目前的審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍反映了較大的任務(wù)量，時(shí)間的緊迫，以及員工相對(duì)短缺，一線工作人員經(jīng)常超負(fù)荷工作。

（三）審核對(duì)象的協(xié)助和協(xié)調(diào)能力不高

因?yàn)閷徲?jì)工作者和被審計(jì)對(duì)象之間存在根本立場(chǎng)的差異，以及各自對(duì)審計(jì)工作存在這不盡相同理解的。審計(jì)工作者就需要通過(guò)溝通使審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)工作的目的達(dá)成共識(shí)。然而一些審計(jì)人員的溝通能力卻有待提高，在工作開(kāi)展中并沒(méi)有讓審計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)到：審計(jì)不是為了查找并評(píng)判他人的錯(cuò)誤為根本目標(biāo)，而是為了協(xié)助審計(jì)對(duì)象嚴(yán)格遵照國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，提高資金的使用效率和自身管理水平，完善內(nèi)部管理制度，形成有效的內(nèi)部控制。因此審計(jì)對(duì)象在配合審計(jì)監(jiān)督工作開(kāi)展時(shí)，對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，同時(shí)伴隨有強(qiáng)烈的抵觸心理，拒絕提供必要的信息進(jìn)行審計(jì)。

（四）審計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)

審計(jì)任務(wù)的冗雜繁重已然使得審計(jì)工作者經(jīng)常忙于自身工作，從而使得在干具體工作時(shí)才去學(xué)習(xí)相關(guān)的知識(shí)，死記硬背，內(nèi)在學(xué)習(xí)積極性不高，缺乏相應(yīng)理論的高度、理論體系不系統(tǒng)、綜合分析能力較弱，等項(xiàng)目結(jié)束了，沒(méi)有回頭進(jìn)一步分析和研究并總結(jié)審計(jì)結(jié)果的不足，進(jìn)一步提高收集寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

三、審計(jì)全覆蓋的路徑探索

（一）明確政府審計(jì)的覆蓋意識(shí)

對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)形成并豐富能與審計(jì)監(jiān)督全覆蓋相配合的體制架構(gòu)，全面的考慮，合理的規(guī)劃，以結(jié)果為導(dǎo)向，貫徹黨與政府對(duì)同一實(shí)例的責(zé)任，統(tǒng)一接受審計(jì)監(jiān)督。要學(xué)會(huì)運(yùn)用審計(jì)工作監(jiān)督的職能，通過(guò)全面審計(jì)實(shí)現(xiàn)，找出我國(guó)在的關(guān)鍵決策部署過(guò)程中存在的漏洞以及重大違法違紀(jì)線索，維護(hù)金融秩序和經(jīng)濟(jì)法律，促進(jìn)廉政建設(shè)；反映出宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的突出矛盾和風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行；歸納出經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的良好實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，注重從制度層面分析，促進(jìn)改革和體制改革的深化和更新。

（二）提高審計(jì)工作溝通協(xié)調(diào)能力

充分施展審計(jì)工作人員的交流能力以及協(xié)同能力為目標(biāo)，我們應(yīng)做到以下四點(diǎn)：第一，有足夠的專業(yè)知識(shí)和過(guò)硬的業(yè)務(wù)水平以及經(jīng)驗(yàn)。第二，積極提高自身在審計(jì)工作實(shí)施中的溝通和表達(dá)能力。第三，必須學(xué)會(huì)傾聽(tīng)并征詢接受審核方的意見(jiàn)。最后，必須全程跟蹤審核項(xiàng)目不同階段。項(xiàng)目審核的實(shí)施必須事先把握住被審計(jì)的單位的實(shí)際情況，從前期摸底，制定審核計(jì)劃，確定審核關(guān)鍵目標(biāo)，到現(xiàn)場(chǎng)審核和后續(xù)的處理工作，要注意的順序，注重方式，積極、迅速、高效和接受審核對(duì)象交流，順利完成監(jiān)督工作。

（三）財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)要當(dāng)作工作重點(diǎn)推進(jìn)

首先，我們必須充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的作用，財(cái)政資本在社會(huì)資本中有著舉足輕重的地位，對(duì)其社會(huì)資本運(yùn)作有很大的控制和影響。構(gòu)建新型財(cái)務(wù)審計(jì)工作模式，推進(jìn)政府在預(yù)算管理、財(cái)務(wù)資源全面監(jiān)管全面考核職能的發(fā)揮。其次，在開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作時(shí)，要以提高人民生活水平作為工作的重點(diǎn)，加強(qiáng)社會(huì)保障、“三農(nóng)”、審計(jì)監(jiān)督等民生教育專項(xiàng)資金的考核，努力保證確保共有財(cái)產(chǎn)的合理安排，加強(qiáng)保衛(wèi)廣大民眾的根本利益?！睂?duì)于資金的利用情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，財(cái)務(wù)審計(jì)以預(yù)算的執(zhí)行狀況以及專款專用的資金審計(jì)為關(guān)鍵點(diǎn)，尤其是對(duì)社會(huì)公共設(shè)施和公益項(xiàng)目的大型投資的審計(jì)，對(duì)企業(yè)、金融、保險(xiǎn)等行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目投資進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，以確保金融基金的投資效益。

（四）建立科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃

計(jì)劃是審計(jì)工作的起源點(diǎn)，有利于實(shí)現(xiàn)全面覆蓋的監(jiān)督。審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，必須做出全面安排，以防止一些審計(jì)盲目行為以及盲區(qū)的出現(xiàn)，一些重點(diǎn)審計(jì)區(qū)應(yīng)做到年度審計(jì)，一些非重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，以確保五年內(nèi)起碼審計(jì)一次。除此以外要避免重復(fù)審計(jì)工作，在規(guī)劃中應(yīng)與實(shí)際相聯(lián)系，把重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容和國(guó)家治理結(jié)合起來(lái)，制定可持續(xù)發(fā)展計(jì)劃?！叭采w”目標(biāo)的提出也同時(shí)不可避免的對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作造成了相應(yīng)的壓力。我們應(yīng)在既講策略、又講能力的新形勢(shì)下推動(dòng)動(dòng)態(tài)審計(jì)工作，并以此為基礎(chǔ)促進(jìn)審計(jì)工作人員適度輪換，相互充分交流，擴(kuò)展自身知識(shí)面。強(qiáng)有力的推動(dòng)審計(jì)工作，進(jìn)一步創(chuàng)新管理模式使得審計(jì)監(jiān)督全覆蓋得到有序地推進(jìn)。

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