陳信賢

【摘 要】審計(jì)工作非常重要，可以得知政府在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中所表現(xiàn)出來(lái)的能力和功效。但是當(dāng)前對(duì)政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、控制比較困難，不僅是我國(guó)，在世界其他國(guó)家也不能有效解決。針對(duì)這一情況，下面就分析政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、環(huán)節(jié)，分析審計(jì)實(shí)際功能。讓相關(guān)人員了解審計(jì)的流程，清楚審計(jì)的必要性，掌握審計(jì)的功能，結(jié)合其存在的問(wèn)題，在以后的建設(shè)中進(jìn)行完善和優(yōu)化，將審計(jì)的作用發(fā)揮到最大，有效控制地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【Abstract】Audit work is very important to understand the government's ability and effectiveness in the economic and social operation. However， the current warning and control of government debt risk is difficult， which is not only in our country， but also in other countries in the world. In view of this situation， the paper analyzes the objectives， links of government debt risk management， and the actual function of audit， in order to let the relevant personnel understand the audit process， clear the necessity of audit， grasp the function of audit ， and combined with the existing problems， improve and optimize the audit work in the future， maximize the role of audit， and effectively control the risk of local government debt.

【關(guān)鍵詞】國(guó)家審計(jì)；地方政府；債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

【Keywords】national audit； local government； debt risk management

【中圖分類號(hào)】F239.227 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）06-0085-02

1引言

對(duì)于審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能而言，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估非常重要，由此可見，當(dāng)不斷完善債務(wù)規(guī)模信息、債務(wù)結(jié)構(gòu)信息，構(gòu)建報(bào)告機(jī)制時(shí)，在政府經(jīng)營(yíng)發(fā)展中很多隱性的債務(wù)開始浮出水面，有必要進(jìn)行科學(xué)的識(shí)別和評(píng)估，結(jié)合得到的數(shù)據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做好提示。當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的作用十分有限，主要是各級(jí)政府部門都有自己的一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，審計(jì)和政府在這方面不能完成無(wú)縫對(duì)接，下面就對(duì)這些方面進(jìn)行分析，希望給有關(guān)人士一些借鑒。

2 分析地方政府性債務(wù)形成的根源

我國(guó)相關(guān)研究人員表明，由于預(yù)算軟約束、地方融資平臺(tái)運(yùn)作不規(guī)范、地方政府間的過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)、宏觀調(diào)控和財(cái)政政策的缺陷、地方政府性債務(wù)劇增、分稅制不完善等，導(dǎo)致我國(guó)地方政府性債務(wù)較多，這些都是主要的驅(qū)動(dòng)力[1]。

3 分析管理的目標(biāo)與實(shí)際任務(wù)

對(duì)于地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，主要指地方政府在之后幾年所擁有的公共資源不足，因此必須履行其以后發(fā)展所承擔(dān)的支出義務(wù)和責(zé)任，在此基礎(chǔ)上，當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)穩(wěn)定等都將會(huì)受到很大的影響。當(dāng)選擇的管理方式不同時(shí)，地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任主體存在很大的差異，例如英國(guó)、印度財(cái)政部下設(shè)的債務(wù)管理局，中國(guó)財(cái)政部預(yù)算司下設(shè)的地方政府性債務(wù)管理處等。為了有效管理地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，工作核心就是要甄別地方政府性債務(wù)數(shù)據(jù)信息真實(shí)性，同時(shí)為其提供準(zhǔn)確的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信息。

4 分析地方政府風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容

地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)在于讓債務(wù)得到可持續(xù)發(fā)展，管理核心內(nèi)容較多，這也是管理的難點(diǎn)問(wèn)題。第一點(diǎn)就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，正確界定地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)體現(xiàn)出的表象對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸類，這一管理環(huán)節(jié)非常重要，其屬于地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理起點(diǎn)，也是管理的基礎(chǔ)內(nèi)容，對(duì)于地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類而言，主要涉及外在風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，例如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，還包括效率風(fēng)險(xiǎn)、償債風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)模風(fēng)險(xiǎn)、違約風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、舉債主體債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)融資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)，政府性債務(wù)總體風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等。第二點(diǎn)就是對(duì)地方政府性債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，使用定量、定性的方法進(jìn)行分析，對(duì)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行系統(tǒng)、連續(xù)的評(píng)價(jià)，主要內(nèi)容就是構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行完善和優(yōu)化。當(dāng)前世界上通行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)內(nèi)容有利息支出率、負(fù)債率、擔(dān)保債務(wù)比重、債務(wù)依存度、赤字率、債務(wù)率、償債率等， 第三點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，為了可以更好的應(yīng)對(duì)地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不同國(guó)家具體的應(yīng)對(duì)措施也不同，例如澳大利亞進(jìn)行了信用評(píng)級(jí)、預(yù)算控制，巴西對(duì)債務(wù)規(guī)模進(jìn)行控制，法國(guó)采取審計(jì)法院監(jiān)督機(jī)制，財(cái)政部進(jìn)行監(jiān)控等。當(dāng)前我國(guó)的主要措施是建立償債機(jī)制、提高財(cái)政透明度、控制債務(wù)規(guī)模。實(shí)施項(xiàng)目時(shí)，相關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督，執(zhí)行人員必須嚴(yán)格按照制定的審計(jì)方案和流程操作，在沒有得到上級(jí)批準(zhǔn)時(shí)，堅(jiān)決不能變更程序。如果發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，一定要先收集好審計(jì)證據(jù)，保證證據(jù)的真實(shí)性和可靠性，審計(jì)組長(zhǎng)根據(jù)審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)程序，使用對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法，對(duì)應(yīng)收集到的審計(jì)證據(jù)要進(jìn)行復(fù)核，完全符合要求，證據(jù)真實(shí)有效后，才能做好最終的審計(jì)工作，避免在審計(jì)中存在風(fēng)險(xiǎn)

5 國(guó)家審計(jì)在地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的功能認(rèn)知分析

5.1 國(guó)家審計(jì)在地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

針對(duì)制定的審計(jì)方案，分析審計(jì)中的重點(diǎn)工作，然后科學(xué)配置審計(jì)力量，結(jié)合審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、知識(shí)結(jié)構(gòu)等，對(duì)不同的人員進(jìn)行合理分工，確保其完全勝任這一崗位。當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的功能主要體現(xiàn)了以下四個(gè)方面中。

第一點(diǎn)，要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)債務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，對(duì)債務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)，之后對(duì)地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確界定，為了達(dá)到這一目的，審計(jì)人員需要采取專項(xiàng)調(diào)查和常態(tài)化審計(jì)兩方面工作，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)而言，能夠準(zhǔn)確得到地方政府性債務(wù)的種類和規(guī)模，還可以了解其真實(shí)的GDP、財(cái)政收入等數(shù)據(jù)。以此為基礎(chǔ)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)原因進(jìn)行分析。第二點(diǎn)是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，工作人員做好指標(biāo)選取、權(quán)重賦值后，建立審計(jì)預(yù)警模型，并對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化，通過(guò)這些數(shù)據(jù)對(duì)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做動(dòng)態(tài)評(píng)估。對(duì)于構(gòu)建審計(jì)預(yù)警而言，要做好審計(jì)預(yù)警指標(biāo)的選取，審計(jì)預(yù)警指標(biāo)的權(quán)重賦值等。第三點(diǎn)是做風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，這一工作需要以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，審計(jì)定期向政府部門提供風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)預(yù)警報(bào)告，主要涉及到審計(jì)單位的基本情況、預(yù)警指標(biāo)值、風(fēng)險(xiǎn)級(jí)次等。第四點(diǎn)，做好相應(yīng)的動(dòng)態(tài)反饋，對(duì)于國(guó)家審計(jì)工作而言，其能夠通過(guò)外部對(duì)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，在此基礎(chǔ)上，為相關(guān)人員提供審計(jì)預(yù)警信息，這一工作流程屬于動(dòng)態(tài)過(guò)程。當(dāng)前已經(jīng)逐步推廣使用了現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作比較成熟，因此設(shè)定為了常態(tài)化機(jī)制，在不同級(jí)的審計(jì)機(jī)關(guān)中運(yùn)行，可以很好地發(fā)揮其作用。

5.2 國(guó)家審計(jì)在地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的信息甄別

信息甄別的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，第一點(diǎn)是進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取，生成政府性債務(wù)數(shù)據(jù)具有一定的非連續(xù)性，根本原因是沒有一個(gè)統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因此外部人員很難直接使用相關(guān)信息，例如投資者、社會(huì)公眾、政府部門、金融機(jī)構(gòu)等，在網(wǎng)絡(luò)搜索中，或者數(shù)據(jù)信息提供中，很難得到真實(shí)、完整的債務(wù)數(shù)據(jù)，直接影響風(fēng)險(xiǎn)管理工作正常進(jìn)行。 針對(duì)這一情況，國(guó)家審計(jì)部門利用專項(xiàng)調(diào)查，在第一時(shí)間得到完整的債務(wù)情況，然后要求地方政府建立數(shù)據(jù)庫(kù)，這樣就可以為外部人員提供準(zhǔn)確、全面的信息。第二點(diǎn)是進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，獲得相關(guān)數(shù)據(jù)之后，審計(jì)人員使用定量、定性方法計(jì)算、核實(shí)債務(wù)數(shù)據(jù)。只有證據(jù)充分、可靠，才能進(jìn)行評(píng)價(jià)。進(jìn)行評(píng)價(jià)過(guò)程中，所使用的詞匯必須恰當(dāng)，充分反映實(shí)際情況為宜，對(duì)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中所反映出來(lái)的新事物、新問(wèn)題，當(dāng)國(guó)家的政策法規(guī)還沒有明確規(guī)定時(shí)，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)一定要保證職業(yè)精神。第三點(diǎn)是信息反饋，完成相關(guān)的基礎(chǔ)工作之后，審計(jì)單位選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，將核實(shí)后的所有數(shù)據(jù)送給地方政府部門，當(dāng)條件成熟之后，可以將這些信息向全社會(huì)公開。

5.3 審計(jì)部門可以獨(dú)立行使職權(quán)

審計(jì)部門可以獨(dú)立行使職權(quán)，不受其他部門的干預(yù)和限制，審計(jì)職權(quán)可以獨(dú)立行使之后，工作就不會(huì)受到總經(jīng)理、股東等其他人員的干擾，審計(jì)工作就可以很好地體現(xiàn)出其客觀性、公正性和有效性。除此之外，這種制度模式還可以提高審計(jì)的效率，審計(jì)部門結(jié)合部門工作計(jì)劃，完全按照計(jì)劃執(zhí)行，在落實(shí)工作中不會(huì)受到其他部門、其他方面因素的影響，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

6 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上對(duì)國(guó)家審計(jì)在地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的功能認(rèn)知分析，發(fā)現(xiàn)其具有兩個(gè)重要的功能，分別是信息甄別和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，在信息甄別中主要獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，由此可見，當(dāng)前債務(wù)信息需求增加，審計(jì)部門在這方面的作用愈發(fā)重要，同時(shí)也體現(xiàn)出一些問(wèn)題，設(shè)計(jì)結(jié)果實(shí)際使用率較低。通過(guò)內(nèi)部的深入分析，發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)部門在一系列工作之后，對(duì)地方政府性債務(wù)只有檢查權(quán)和建議權(quán)，而不能直接針對(duì)不合理問(wèn)題進(jìn)行處理，導(dǎo)致得到的信息功能十分有效，在以后的工作中可以進(jìn)行完善和改進(jìn)。

【參考文獻(xiàn)】

【1】宋夏云，馬逸流，沈振宇.國(guó)家審計(jì)在地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的功能認(rèn)知分析[J].審計(jì)研究，2016（1）：45-52.