艾靜文，朱志暉

（1.陽(yáng)光學(xué)院，福建 福州，350001；2.福建省國(guó)資委，福建 福州 350001）

1 森林旅游資源價(jià)值核算的意義

隨著人民生活水平的不斷提高和閑暇時(shí)間的日益增加，森林旅游不斷發(fā)展，森林旅游資源的開(kāi)發(fā)活動(dòng)越來(lái)越頻繁，但是在追求森林旅游帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，由于忽視對(duì)森林旅游資源的保護(hù)，導(dǎo)致森林旅游環(huán)境被破壞。在這種情況下，不僅森林旅游資源的質(zhì)量下降，森林旅游活動(dòng)的質(zhì)量也隨之下降，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，影響了森林旅游的可持續(xù)發(fā)展，而且也制約了旅游經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如何對(duì)森林旅游資源的價(jià)值進(jìn)行核算就顯得非常重要。森林旅游資源價(jià)值核算是用貨幣價(jià)值計(jì)量來(lái)反映和評(píng)價(jià)森林旅游資源的作用，對(duì)森林旅游資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行測(cè)算，目的是為政府改善森林旅游環(huán)境提供決策依據(jù)，從而促進(jìn)森林旅游經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2 森林旅游資源價(jià)值的構(gòu)成

森林旅游資源提供了使用價(jià)值和非使用價(jià)值，對(duì)其進(jìn)行開(kāi)發(fā)可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)效益。森林旅游資源的使用價(jià)值是指森林旅游資源對(duì)當(dāng)前的旅游經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的直接貢獻(xiàn)或間接獲得的收益。森林旅游資源的非使用價(jià)值是指能夠?yàn)樽訉O后代或未來(lái)社會(huì)提供的可以持續(xù)利用的價(jià)值，但是目前并沒(méi)有被人們利用，主要由選擇價(jià)值、遺產(chǎn)價(jià)值和存在價(jià)值構(gòu)成[1]。因此，森林旅游資源的總經(jīng)濟(jì)價(jià)值就等于森林旅游資源的使用價(jià)值加上森林旅游資源非使用價(jià)值，而森林旅游資源非使用價(jià)值等于選擇價(jià)值、遺產(chǎn)價(jià)值和存在價(jià)值三者之和。

3 森林旅游資源價(jià)值核算體系的內(nèi)容

建立森林旅游資源價(jià)值核算體系不僅需要對(duì)森林旅游資源進(jìn)行實(shí)物核算，還要對(duì)其價(jià)值進(jìn)行核算，從而將其納入GDP核算體系，修正森林旅游綠色GDP。

3.1 森林旅游資源實(shí)物核算

森林旅游資源實(shí)物核算包括兩方面內(nèi)容:一方面是需要對(duì)不同類(lèi)型的森林旅游資源的存量分別進(jìn)行核算，從而加總求和得到總量指標(biāo)；另一方面是核算森林旅游資源開(kāi)發(fā)活動(dòng)造成的森林旅游資源流量的增減變化，包含對(duì)森林旅游生態(tài)資源所造成的數(shù)量和質(zhì)量上的變化。

森林旅游資源實(shí)物核算可用公式表示如下:

其中:Q2:期末存量；Q1:期初存量；I1:本期自然增長(zhǎng)量；I2:本期重估增加量；D1:森林采伐使用量；D2:重估損失量；D3:本期損失量。

森林旅游資源實(shí)物核算不需要對(duì)森林旅游資源進(jìn)行貨幣量化，直接反映現(xiàn)有的森林旅游資源信息和狀況以及未來(lái)可持續(xù)利用的趨勢(shì)。但是森林旅游資源實(shí)物核算卻難以把實(shí)物信息完全納入現(xiàn)行的SNA。

3.2 森林旅游資源價(jià)值核算

森林旅游資源價(jià)值核算是賦予森林旅游資源的可持續(xù)利用或損耗部分貨幣價(jià)值，包括森林旅游資源的損耗成本、降級(jí)成本、恢復(fù)和再生成本、保護(hù)成本以及環(huán)境的收益等。

森林旅游資源價(jià)值核算可用公式表示如下:

其中:V:價(jià)值量；Q:實(shí)物量；P:單位價(jià)值。

森林旅游資源價(jià)值核算可以對(duì)森林旅游資源進(jìn)行貨幣量化，從而使森林旅游資源經(jīng)濟(jì)功能和生態(tài)功能相融合。

3.3 森林旅游綠色GDP

通過(guò)森林旅游資源價(jià)值核算，可以將其納入GDP核算體系，對(duì)現(xiàn)有的GDP進(jìn)行修正，從而形成森林旅游綠色GDP。森林旅游綠色GDP在現(xiàn)有的GDP基礎(chǔ)上加上森林旅游資源能夠獲得的收益扣除森林旅游資源的耗減成本、降級(jí)成本、恢復(fù)和再生成本以及保護(hù)成本計(jì)算出來(lái)的。森林旅游綠色GDP通過(guò)把森林旅游環(huán)境污染與森林生態(tài)惡化造成的經(jīng)濟(jì)損失貨幣化，可以看出森林旅游活動(dòng)開(kāi)發(fā)給森林生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)，為了GDP的增長(zhǎng)付出的森林旅游資源的成本和代價(jià)，從而引導(dǎo)人們?cè)谧非蠼?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)珍惜森林旅游資源，保護(hù)森林生態(tài)環(huán)境。

4 森林旅游資源價(jià)值的核算方法

森林旅游資源價(jià)值核算的關(guān)鍵是對(duì)各種類(lèi)型的森林旅游資源進(jìn)行價(jià)值估算，但是由于不同類(lèi)型森林旅游資源的特點(diǎn)和計(jì)量的復(fù)雜程度的不同，因而其的價(jià)值確認(rèn)與計(jì)量方法也就不同。

4.1 森林旅游資源資產(chǎn)估價(jià)方法

4.1.1 成本法

成本法是通過(guò)估算森林旅游資源的重置成本和森林旅游資源實(shí)體性貶值、功能性貶值、經(jīng)濟(jì)性貶值，將重置成本扣減各種貶值作為森林旅游資源價(jià)值的一種方法。該方法適用于沒(méi)有收益或未來(lái)收益難以預(yù)測(cè)，而在市場(chǎng)上又很難找到相同或類(lèi)似的可比交易參照案例的森林旅游資源。成本法主要包括重置成本法和費(fèi)用價(jià)值法。在對(duì)森林旅游資源進(jìn)行管理的過(guò)程中，預(yù)測(cè)幼齡林未來(lái)的價(jià)值是比較困難的，收益法將難以采取，市場(chǎng)上很難找到交易案例，而作為營(yíng)造不久的幼齡林，其各項(xiàng)營(yíng)林成本較清晰，測(cè)算重置成本較為容易，因此重置成本法最適用對(duì)幼齡林林木資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估。而對(duì)森林旅游資源林地用地存在著林地改良和苗圃地評(píng)估時(shí)適用森林旅游資源林地資產(chǎn)的費(fèi)用價(jià)值法。

4.1.2 市場(chǎng)法

市場(chǎng)法也稱(chēng)市場(chǎng)價(jià)格比較法，是通過(guò)直接比較或類(lèi)比分析市場(chǎng)上與被估價(jià)對(duì)象相同或類(lèi)似近期交易資產(chǎn)參照物的價(jià)格并進(jìn)行調(diào)整后來(lái)確定評(píng)估的森林旅游資源資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。在森林旅游資源價(jià)值評(píng)估中，市場(chǎng)法有兩種基本方法，一是森林旅游資源木材市場(chǎng)價(jià)倒算法，二是森林旅游資源市場(chǎng)成交價(jià)比較法。森林旅游資源木材市場(chǎng)價(jià)倒算法是對(duì)成、過(guò)熟齡森林旅游資源林木資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的常用方法。而森林旅游資源市場(chǎng)成交價(jià)比較法是將現(xiàn)行市場(chǎng)上和被評(píng)估森林旅游資源資產(chǎn)相同或類(lèi)似的資產(chǎn)的成交價(jià)格作為其價(jià)值的一種方法。

4.1.3 收益法

收益法是選擇使用一定的折現(xiàn)率將通過(guò)預(yù)測(cè)估算被評(píng)估森林旅游資產(chǎn)在未來(lái)經(jīng)營(yíng)期可能產(chǎn)生的預(yù)期收益折現(xiàn)為評(píng)估基準(zhǔn)日時(shí)的現(xiàn)值作為評(píng)估價(jià)值的一種方法。在森林旅游資源價(jià)值評(píng)估中，根據(jù)評(píng)估對(duì)象和未來(lái)的收益期的不同，有多種測(cè)算方法:有限收益期如森林旅游資源經(jīng)濟(jì)林評(píng)估的收益凈現(xiàn)值法和用材林評(píng)估的收獲現(xiàn)值法；無(wú)限收益期如森林旅游資源林地和林木評(píng)估的年金資本化法和用于林地的林地期望價(jià)法。在森林旅游資源價(jià)值評(píng)估中，收益凈現(xiàn)值法主要用于經(jīng)濟(jì)林林木資產(chǎn)評(píng)估。收獲現(xiàn)值法理論上可以用于任何年齡階段的林木資產(chǎn)評(píng)估，但實(shí)際應(yīng)用中一般用于中齡林和近熟林的林木資產(chǎn)評(píng)估。年金資本化法主要用于地租收益穩(wěn)定且明確的林地資產(chǎn)評(píng)估以及把林木和林地作為一個(gè)整體的異齡林永續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下的資源資產(chǎn)評(píng)估。林地期望價(jià)法適用于同齡林林地資源資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估。

4.2 森林旅游資源環(huán)境的功能效益評(píng)估方法

對(duì)森林旅游資源環(huán)境價(jià)值進(jìn)行直接測(cè)算比較困難，因而對(duì)于不同的森林旅游資源環(huán)境功能應(yīng)使用不同的定價(jià)方法。

4.2.1 機(jī)會(huì)成本法 是指在沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的情況下，森林旅游資源使用的成本可以用所放棄的將其用于其他用途所獲得收益或損失來(lái)估算。在評(píng)估比如自然保護(hù)區(qū)、熱帶森林等沒(méi)有價(jià)格的資源時(shí)，可以采用機(jī)會(huì)成本法來(lái)評(píng)估價(jià)值。

4.2.2 替代市場(chǎng)評(píng)價(jià)法:是將沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的森林旅游環(huán)境物品的價(jià)值通過(guò)替代物的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)衡量的一種方法，主要包括內(nèi)涵房地產(chǎn)價(jià)值法、工資差額法、旅行費(fèi)用法等[2]。

4.2.3 條件評(píng)價(jià)法:是指通過(guò)采取市場(chǎng)調(diào)查的方式來(lái)對(duì)客源市場(chǎng)規(guī)模進(jìn)行估計(jì)，并采用模擬市場(chǎng)技術(shù)，評(píng)價(jià)不同類(lèi)型的旅游者對(duì)特定的森林旅游資源所愿意支付的最大金額，從而來(lái)推導(dǎo)計(jì)算出森林旅游資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。森林旅游的客源市場(chǎng)范圍越小，條件評(píng)價(jià)法的效果越好。

4.3 森林旅游資源環(huán)境的費(fèi)用評(píng)估方法

當(dāng)以上各種方法仍然無(wú)法衡量森林旅游資源環(huán)境效益時(shí)，評(píng)估保護(hù)和避免森林旅游資源環(huán)境惡化造成的危害以及恢復(fù)已損害的森林旅游資源環(huán)境所需要的費(fèi)用來(lái)作為其的價(jià)值。

防護(hù)支出法:是指為了防止森林旅游活動(dòng)對(duì)森林旅游資源環(huán)境所造成的退化而準(zhǔn)備將來(lái)使用的支出，以此來(lái)推斷現(xiàn)有的森林旅游資源環(huán)境的價(jià)值[3]。森林旅游資源環(huán)境的防護(hù)費(fèi)可以采取“誰(shuí)污染、誰(shuí)治理”；也可以采取“誰(shuí)污染，誰(shuí)付費(fèi)”[4]；還可以采取受害者自行治理，而由污染者給予相應(yīng)補(bǔ)償?shù)姆绞健?/p>

5 森林旅游資源價(jià)值核算賬戶(hù)

森林旅游資源價(jià)值核算通過(guò)設(shè)置實(shí)物賬戶(hù)和價(jià)值賬戶(hù)來(lái)進(jìn)行的。

5.1 森林旅游資產(chǎn)實(shí)物賬戶(hù)

森林旅游資源實(shí)物賬戶(hù)可以通過(guò)編制森林旅游資源實(shí)物核算表來(lái)反映，如表1所示。

表1 森林旅游資源實(shí)物核算表

5.2 森林旅游資源價(jià)值賬戶(hù)

森林旅游資源價(jià)值賬戶(hù)按照會(huì)計(jì)核算制度設(shè)置包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益賬戶(hù)等。

5.2.1 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)

設(shè)置森林旅游資源資產(chǎn)賬戶(hù)的主要目的是對(duì)森林旅游資源資產(chǎn)所發(fā)生的增減變動(dòng)的情況進(jìn)行反映。增加森林旅游資源資產(chǎn)存量或者對(duì)森林旅游資源進(jìn)行新開(kāi)發(fā)時(shí)，計(jì)入該賬戶(hù)的借方；出現(xiàn)能夠替代現(xiàn)有的森林旅游資源的其他類(lèi)型的旅游資源時(shí)，計(jì)入該賬戶(hù)的貸方。

森林旅游資源資產(chǎn)累計(jì)折耗賬戶(hù)是用來(lái)核算森林旅游活動(dòng)中森林旅游生態(tài)資源的減少或降級(jí)，是森林旅游資源資產(chǎn)的備抵賬戶(hù)。當(dāng)期按照會(huì)計(jì)制度核算要求的方法計(jì)算的或者需要相關(guān)部門(mén)核定的折耗額計(jì)入賬戶(hù)的貸方，而當(dāng)因不同原因?qū)е律致糜钨Y源資產(chǎn)減少時(shí)就需要相應(yīng)地在賬戶(hù)借方進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

設(shè)置在建森林旅游資源賬戶(hù)主要是用來(lái)核算培育森林旅游資源資產(chǎn)的過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支。當(dāng)森林旅游資源資產(chǎn)培育成熟后，就直接轉(zhuǎn)入到森林旅游資源資產(chǎn)賬戶(hù)。在培育過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支計(jì)入該賬戶(hù)的借方；培育成熟后將所有培育過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)開(kāi)支從貸方轉(zhuǎn)出到森林旅游資源資產(chǎn)賬戶(hù)中。

5.2.2 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)

應(yīng)付森林旅游資源補(bǔ)償費(fèi)賬戶(hù)核算該森林旅游資源效用減少的補(bǔ)償額，貸方反映相關(guān)管理部門(mén)要求應(yīng)該繳納的森林旅游資源環(huán)境的降級(jí)補(bǔ)償費(fèi)，實(shí)際上繳時(shí)計(jì)入借方。

應(yīng)付森林旅游環(huán)境保護(hù)費(fèi)賬戶(hù)核算森林旅游環(huán)境環(huán)保費(fèi)用的計(jì)算和繳納情況，貸方反映森林旅游資源環(huán)境遭到破壞時(shí)計(jì)算應(yīng)該繳納而實(shí)際上尚未繳納的環(huán)保費(fèi)用，借方反映實(shí)際繳納的森林旅游資源環(huán)境環(huán)保費(fèi)用。

5.2.3 所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)

森林旅游資源實(shí)收資本核算取得投資者投入開(kāi)發(fā)的森林旅游資源的成本。當(dāng)取得投資者按照投資合同規(guī)定投入的森林旅游資源資產(chǎn)時(shí)，按照合同規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)入該賬戶(hù)的貸方；當(dāng)森林旅游資源資產(chǎn)并非由于損耗原因而造成價(jià)值的減少時(shí)計(jì)入該賬戶(hù)的借方。

森林旅游資源資本公積賬戶(hù)核算收到投資者投入的森林旅游資源的成本超出所占份額的投資部分，也就是溢價(jià)部分，計(jì)入該賬戶(hù)的貸方。

5.2.4 成本類(lèi)賬戶(hù)

森林旅游資源耗減成本賬戶(hù)用來(lái)核算森林旅游開(kāi)發(fā)活動(dòng)中所產(chǎn)生的各項(xiàng)支出或者累計(jì)發(fā)生的按照一定的分配方法分配應(yīng)計(jì)入本期的成本支出，借方反映森林旅游資源成本的發(fā)生額，期末將所有借方累計(jì)發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)，由主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)再相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額。

5.2.5 損益類(lèi)賬戶(hù)

在森林旅游開(kāi)發(fā)活動(dòng)中所需要耗費(fèi)的森林旅游資源的價(jià)值需要通過(guò)森林旅游資源費(fèi)用賬戶(hù)來(lái)反映。在該賬戶(hù)下設(shè)置森林旅游資源耗減費(fèi)用賬戶(hù)和森林旅游資源保護(hù)費(fèi)用賬戶(hù)兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)，借方反映森林旅游開(kāi)發(fā)所耗用的森林旅游資源價(jià)值和保護(hù)生態(tài)森林旅游資源發(fā)生的實(shí)際支出，期末該賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額。

開(kāi)展森林旅游活動(dòng)所獲得的各項(xiàng)森林旅游資源收益需要通過(guò)森林旅游資源收益賬戶(hù)來(lái)核算。當(dāng)獲得各項(xiàng)森林旅游資源收益時(shí)計(jì)入該賬戶(hù)的貸方；期末將所有貸方累計(jì)發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額。

綜上所述，森林旅游資源價(jià)值核算的研究在我國(guó)尚處于探索階段，但隨著生態(tài)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是隨著森林旅游環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的意識(shí)日益深入人心，森林旅游環(huán)境問(wèn)題對(duì)森林旅游資源的影響也就越來(lái)越大，通過(guò)進(jìn)行森林旅游資源價(jià)值核算，可以使森林綠色核算被更多的人了解，從而促進(jìn)能夠提供真實(shí)有效的森林旅游資源信息，促進(jìn)國(guó)家綠色GDP的發(fā)展。

［1］吳強(qiáng).礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)環(huán)境代價(jià)及實(shí)證研究［D］.北京:中國(guó)地質(zhì)大學(xué),2008.

［2］艾靜文,石惠春.環(huán)境經(jīng)濟(jì)綜合核算的環(huán)境資源價(jià)值問(wèn)題的研究［J］.環(huán)境科學(xué)與管理,2010(7):161-165.

［3］王艷.區(qū)域環(huán)境價(jià)值核算的方法與應(yīng)用研究［D］.青島:中國(guó)海洋大學(xué),2006.

［4］呂杰.土地資源環(huán)境價(jià)值核算研究［D］.昆明:昆明理工大學(xué),2011.