譚麗珍

【摘 要】伴隨社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，我國(guó)財(cái)稅體制也發(fā)生了深刻的變化，“營(yíng)改增”政策在全國(guó)范圍內(nèi)推廣?！盃I(yíng)改增”的全面實(shí)施對(duì)建筑裝飾業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了深刻的影響，具體體現(xiàn)在建筑裝飾業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程中。文章結(jié)合建筑裝飾業(yè)發(fā)展內(nèi)容和特點(diǎn)，分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑裝飾業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并為建筑裝飾企業(yè)財(cái)務(wù)管理怎樣在“營(yíng)改增”稅制下實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展進(jìn)行策略分析。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑裝飾業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響

為了進(jìn)一步推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施稅制改革和稅制結(jié)構(gòu)減負(fù)，即實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”稅制改革?！盃I(yíng)改增”稅制改革最早在交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)實(shí)施，從2016年5月1日起，“營(yíng)改增”開(kāi)始在建筑行業(yè)實(shí)施?！盃I(yíng)改增”在建筑行業(yè)的實(shí)施理論上降低了建筑行業(yè)的總體稅收，實(shí)際上整體稅負(fù)是增加的，但“營(yíng)改增”對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了十分重要的促進(jìn)作用，提升了第三產(chǎn)業(yè)的附加值、增加了就業(yè)、拉動(dòng)了總體消費(fèi)需求增長(zhǎng)。建筑裝飾業(yè)作為建筑施工管理的重要內(nèi)容，其發(fā)展也深受“營(yíng)改增”的影響。文章以建筑裝飾業(yè)的財(cái)務(wù)管理為基本切入點(diǎn)，分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑裝飾業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，探討實(shí)現(xiàn)建筑裝飾業(yè)財(cái)務(wù)管理穩(wěn)定發(fā)展的策略。

一、建筑裝飾企業(yè)發(fā)展概述

1.建筑裝飾企業(yè)發(fā)展內(nèi)容

建筑裝飾企業(yè)是建筑業(yè)的重要組成，是一種勞動(dòng)密集型企業(yè)。建筑裝飾企業(yè)發(fā)展的目的是完善建筑物的使用功能，為人們提供更多集美觀、專業(yè)、實(shí)用等為一體的建筑物。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，人們對(duì)居住環(huán)境的要求越來(lái)越多，建筑裝飾業(yè)發(fā)展得到了越來(lái)越多人的關(guān)注，是建筑施工企業(yè)發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)。以筆者所在公司經(jīng)營(yíng)為例，主營(yíng)業(yè)務(wù)為實(shí)驗(yàn)室智能系統(tǒng)工程的一體化建設(shè)，既有實(shí)驗(yàn)室設(shè)備的生產(chǎn)銷售，又有實(shí)驗(yàn)室工程施工項(xiàng)目，由于建設(shè)過(guò)程涉及施工，故經(jīng)營(yíng)類別被歸類為建筑裝飾業(yè)。

2.建筑裝飾企業(yè)的特點(diǎn)

第一，生產(chǎn)規(guī)模大小不一。在實(shí)際的發(fā)展中，有的是跨國(guó)際的裝飾材料出口施工以及大型的基建項(xiàng)目的室內(nèi)室外裝飾裝修工程，有的是小規(guī)模的建筑裝飾施工。第二，投資建設(shè)期長(zhǎng)短不一、資金周轉(zhuǎn)較慢。前期投入資金較多，總體回款速度較慢。第三，勞動(dòng)密集型企業(yè)。建筑裝飾企業(yè)在生產(chǎn)服務(wù)管理中大多是進(jìn)行勞動(dòng)力的輸出，所獲得利潤(rùn)是從原材料的差價(jià)及技術(shù)服務(wù)方面中獲取的。因而，建筑裝飾企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的需求比較大。第四，受社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響比較大。建筑裝飾業(yè)雖然是建筑施工業(yè)的一個(gè)分支，但在發(fā)展中主要經(jīng)營(yíng)建筑服務(wù)，裝飾設(shè)備產(chǎn)品的價(jià)格會(huì)直接影響企業(yè)的對(duì)外報(bào)價(jià)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑裝飾業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.減少了建筑裝飾企業(yè)重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)

營(yíng)業(yè)稅制度下，建筑裝飾業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是按發(fā)生的全額征稅的，在各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的存在對(duì)建筑裝飾企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)等都帶來(lái)了較大的經(jīng)濟(jì)壓力。在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，將建筑裝飾業(yè)原有的營(yíng)業(yè)稅納稅人劃歸到增值稅納稅人范圍。建筑裝飾業(yè)在計(jì)算應(yīng)該繳納稅款的時(shí)候只需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的增值額進(jìn)行計(jì)稅即可，同時(shí)也可以將裝飾材料采購(gòu)環(huán)節(jié)納入到上游稅收管理抵扣中，有效減少了重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.增加了建筑裝飾企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)

“營(yíng)改增”的實(shí)施在原則上能夠降低建筑裝飾企業(yè)發(fā)展的總體稅負(fù)，但是在實(shí)際操作中卻額外增加了建筑裝飾企業(yè)的稅負(fù)。建筑裝飾業(yè)的稅率從原來(lái)的3%增加到現(xiàn)在的11%，稅率增加了。在額外增加稅率的同時(shí)，建筑裝飾業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅獲得也會(huì)變得更加困難。因?yàn)榻ㄖb飾企業(yè)在本質(zhì)上是勞動(dòng)密集型企業(yè)，施工時(shí)在人力資源管理上投入較多，人力資源從屬于企業(yè)內(nèi)部編制，該部分費(fèi)用無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅。另外，建筑業(yè)施工地點(diǎn)較廣泛，用料也不能統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格，給統(tǒng)一采購(gòu)增添了難度，部分裝飾用材只能向個(gè)體工商戶或小規(guī)模企業(yè)采購(gòu)，進(jìn)項(xiàng)稅也無(wú)法獲取。經(jīng)測(cè)算，按原來(lái)營(yíng)業(yè)稅3%計(jì)算，需要有進(jìn)項(xiàng)稅的材料采購(gòu)達(dá)到48.18%才不增加稅負(fù)，但現(xiàn)階段人工成本已占了20%多，有進(jìn)項(xiàng)稅額的材料采購(gòu)只有40%多，故整體稅負(fù)是增加的。還有以甲供材方式的簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目，雖然按3%的稅率，但還有部分材料是通過(guò)一般納稅人企業(yè)采購(gòu)的，如果該部分開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票抵扣后再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的話，稅額也相應(yīng)會(huì)增加。

3.建筑裝飾企業(yè)收入確認(rèn)的影響

建筑裝飾企業(yè)合同主要是以固定造價(jià)合同為主，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比改征前要少。其原因是當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其他如人工成本、零星采購(gòu)等無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票的，費(fèi)用則不能剔除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.建筑裝飾企業(yè)粗放的財(cái)務(wù)管理模式不再適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需要

“營(yíng)改增”前，部分沒(méi)有發(fā)票的采購(gòu)項(xiàng)目可以采用分包的形式在稅務(wù)部門開(kāi)具發(fā)票入賬，但“營(yíng)改增”后，要求 “貨物、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流合一，故對(duì)于企業(yè)合法合規(guī)地經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)管理的要求也更高，粗放的財(cái)務(wù)管理模式不再適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需要。

三、 建筑裝飾企業(yè)財(cái)務(wù)管理在“營(yíng)改增”稅制改革下的應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)在合同簽定的事前參與

原招投標(biāo)工作都是業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，但由于“營(yíng)改增”后涉及建設(shè)工程造價(jià)相應(yīng)的變化，可以利用此作為與業(yè)主方談判的籌碼，適當(dāng)?shù)靥嵘ㄔO(shè)工程造價(jià)。另外，對(duì)于項(xiàng)目應(yīng)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式還是一般計(jì)稅方式，需要事先做好籌劃，大部分家庭或單位的裝飾工程都會(huì)采用甲供材的方式，就需要在合同中列明業(yè)主方采購(gòu)的材料清單，但對(duì)，于類似我司這種的實(shí)驗(yàn)室工程項(xiàng)目，大部分是經(jīng)過(guò)招投標(biāo)的政府項(xiàng)目，則需要確認(rèn)是以銷售形式還是以工程施工形式簽定合同，業(yè)主方是否需要購(gòu)買施工用料，這些都必須事前與業(yè)主方確認(rèn)好，在合同中寫清楚。

對(duì)于采購(gòu)合同，營(yíng)業(yè)稅制度下對(duì)材料采購(gòu)的要求是應(yīng)用較少的價(jià)格獲得較高質(zhì)量的材料。但是“營(yíng)改增”稅制的實(shí)施，不僅需要考慮支付的材料款，而且還需要充分考慮采購(gòu)價(jià)款對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的影響，盡量選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，且在采購(gòu)合同中列明需要提供的發(fā)票類型、稅率。建筑裝飾企業(yè)必須細(xì)化每一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，調(diào)動(dòng)一切積極因素加強(qiáng)企業(yè)管理，從而穩(wěn)定建筑裝飾企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。加強(qiáng)對(duì)增值稅的系統(tǒng)分析，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展利潤(rùn)的最大化。

2.加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理

增值稅涉及銷項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理，需嚴(yán)格按照《廣東省建筑服務(wù)增值稅納稅遵從指引》及國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。發(fā)票需要有專人負(fù)責(zé)管理，收到發(fā)票時(shí)需及時(shí)查驗(yàn)真?zhèn)我约鞍l(fā)票開(kāi)具的合法合規(guī)性。

3.財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)和運(yùn)營(yíng)管理優(yōu)化

（1）“營(yíng)改增”制度下，建筑裝飾企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要全面掌握相關(guān)稅法規(guī)定，增值稅實(shí)務(wù)操作，稅務(wù)籌劃的培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、政策學(xué)習(xí)、網(wǎng)上學(xué)習(xí)等方式對(duì)增值稅的操作模式深入了解，正確辨別發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

（2）相關(guān)工作流程的建立，發(fā)票開(kāi)具流程和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣流程需重新設(shè)立，明確各崗位的責(zé)任，提升工作效率。

（3）充分利用政策的扶持，爭(zhēng)取享受稅費(fèi)返還的地域優(yōu)勢(shì)。例如，有部分區(qū)域在達(dá)到一定的經(jīng)營(yíng)條件，可以享受稅收的返還，使企業(yè)稅負(fù)可以降低。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，在具體的實(shí)踐操作中會(huì)受到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的雙重影響?！盃I(yíng)改增”稅制改革對(duì)建筑裝飾企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了深刻的影響，涉及到建筑裝飾業(yè)的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)事項(xiàng)處理等多個(gè)內(nèi)容。為了能夠發(fā)揮出“營(yíng)改增”對(duì)建筑裝飾企業(yè)發(fā)展的重要促進(jìn)作用，需要相關(guān)人員不斷學(xué)習(xí)、積累經(jīng)驗(yàn)，在充分了解“營(yíng)改增”內(nèi)涵及其和建筑裝飾施工管理的基礎(chǔ)上，應(yīng)用“營(yíng)改增”中的稅制內(nèi)容為建筑裝飾業(yè)發(fā)展提供有力支持。

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