李沁逸

摘 要： 本文通過對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史的分析，從原始公社制時(shí)代到現(xiàn)在會(huì)計(jì)的發(fā)展及其演變的研究。結(jié)合了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的法規(guī)制度以及中國特色的會(huì)計(jì)理論體系等，逐步確立出適合中國的會(huì)計(jì)發(fā)展之路，以及在中國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)接軌的同時(shí)確立了會(huì)計(jì)的發(fā)展方向和目標(biāo)。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)發(fā)展；會(huì)計(jì)理論體系；會(huì)計(jì)創(chuàng)新

一、會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史

早在原始公社制時(shí)代，人們已用“刻記記數(shù)”和“結(jié)繩記事”等方法，反映漁獵收獲數(shù)量及其他收支。這是最原始的會(huì)計(jì)活動(dòng)。

到奴隸制時(shí)代，西周設(shè)置了專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的"司會(huì)"官職，它與專門負(fù)責(zé)財(cái)物保管工作的官職“小宰”有明確的分工。會(huì)計(jì)部門內(nèi)部設(shè)“司書”、“職內(nèi)”、“職歲”、“職幣”四種官職分別執(zhí)掌財(cái)務(wù)與出納。在周代，周代的官廳會(huì)計(jì)，不僅采用了類似憑證（當(dāng)時(shí)的“書契”、“官契”等）、帳簿（當(dāng)時(shí)的“籍書”）和“三柱結(jié)算法”等專門方法，而且有了敘事式會(huì)計(jì)報(bào)告（如《周禮》中講的"日成"、“月要”和“歲會(huì)”報(bào)告）。

戰(zhàn)國至秦漢時(shí)期，以"編戶制度"、“上計(jì)制度”以及國家財(cái)政收支和皇室收支分別管理制為主干的財(cái)計(jì)制度的建立，以及秦漢御史監(jiān)察制度的建立，是封建國家經(jīng)濟(jì)集權(quán)的重要體現(xiàn)。以“入、出”為記帳符號(hào)，以上入下出為基本特征的單式入、出記帳法的形成，以“入-出=余”為基本公式的三柱結(jié)算法的普及運(yùn)用，以及在戰(zhàn)國中后期會(huì)計(jì)帳簿設(shè)置分為“恒籍”（匯總登記的會(huì)計(jì)籍書）、“籍”（專門登記糧草的會(huì)計(jì)籍書）、“苑籍”（專門登記廄苑的會(huì)計(jì)籍書）進(jìn)行分類核算等，奠定了中式會(huì)計(jì)方法的基矗秦漢時(shí)，隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，采用了以“收、付”為記帳符號(hào)，以上收下付為基本特征的單式收付記帳法，并對(duì)一部分收支以錢幣為計(jì)量單位進(jìn)行核算。這是中式會(huì)計(jì)獲得初步發(fā)展的重要標(biāo)志。

隋唐至宋代這一時(shí)期，會(huì)計(jì)、審計(jì)和國庫組織發(fā)展到較為完備的程度。唐代的“度支部”和宋代的“總計(jì)司”、“會(huì)計(jì)司”等專門組織的設(shè)置，表明了當(dāng)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)的重視。唐代建立起來的獨(dú)立的審計(jì)組織機(jī)構(gòu)──比部，以及后來宋代的“審計(jì)司”、“審計(jì)院”的設(shè)置，都反映了當(dāng)時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重視。唐宋時(shí)期出現(xiàn)了“四柱結(jié)算法”和“四柱清冊”?！八闹Y(jié)算法”中的“四柱平衡公式”（舊管+新收=開除+實(shí)在）和“四柱差額平衡公式”（新收-開除=實(shí)在-舊管）的建立、運(yùn)用，比西式簿記中的平衡結(jié)算法的出現(xiàn)要早得多。

在唐宋時(shí)代，在唐朝的《元和國計(jì)簿》和宋朝的《元佑會(huì)計(jì)錄》中，就有計(jì)帳、戶籍的分析，國家財(cái)政收支的對(duì)比分析，以及針對(duì)具體問題進(jìn)行的專門分析。宋代的《太平經(jīng)國之書》和《玉?！?，則是匯集會(huì)計(jì)史料的重要著作。在這一時(shí)期，中國早期的金融業(yè)──柜坊，典當(dāng)業(yè)──質(zhì)庫，以及為商業(yè)服務(wù)的貨棧──邸店等行業(yè)也運(yùn)用四柱結(jié)算法。

明清這一時(shí)期，是中國單式簿記的持續(xù)發(fā)展和復(fù)式簿記產(chǎn)生的時(shí)期：①“龍門帳”。它把全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)劃分為“進(jìn)”（各項(xiàng)收入）、“繳”（各項(xiàng)支出）、“存”（各項(xiàng)資產(chǎn)）、“該”（各項(xiàng)負(fù)債和資本）四大類，遵循“有來必有去，來去必相等”的記帳規(guī)則處理帳目。龍門帳的特色表現(xiàn)在年終“合龍”結(jié)算方面。凡進(jìn)項(xiàng)減去繳項(xiàng)等于存項(xiàng)減去該項(xiàng)者，為“龍門相合”，否則為“龍門不合”。②“四腳帳”，又名“天地合帳”。此種帳法有兩種結(jié)冊編制，一為“彩項(xiàng)結(jié)冊”，相當(dāng)于近代的“損益計(jì)算表”；一為“存除結(jié)冊”，相當(dāng)于近代的“資產(chǎn)負(fù)債表”。“四腳帳”的試算平衡，勾稽全部帳目是在“存該結(jié)冊”上進(jìn)行的，該冊分上、下兩部分，上部稱為天方，下部稱為地方。凡上、下兩部分?jǐn)?shù)額吻合謂之“天地符合”，否則為“天地不合”。在當(dāng)時(shí)，這兩種帳法代表著中國會(huì)計(jì)的先進(jìn)水平。

1840年鴉片戰(zhàn)爭后，中國會(huì)計(jì)出現(xiàn)了中式會(huì)計(jì)的改良和借貸復(fù)式簿記的引進(jìn)同時(shí)并存的局面。清末，蔡錫勇（？～ 1896）《連環(huán)帳譜》（1905）一書，為中國引進(jìn)借貸復(fù)式簿記之開端；謝霖（1885～1969）與孟森合著的《銀行簿記學(xué)》（1907）一書，為引進(jìn)借貸復(fù)式簿記創(chuàng)造了條件。1908年大清銀行創(chuàng)辦之時(shí)，即采用現(xiàn)金收付復(fù)式記帳法，為中國改良中式簿記之先聲。

中華民國時(shí)期，大型工商企業(yè)一般采用借貸復(fù)式簿記，中小型工商企業(yè)一般采用中式收付簿記。30年代會(huì)計(jì)師徐永祚（1891～1959）發(fā)起了改良中式簿記運(yùn)動(dòng)，擬訂《改良中式簿記方案》（1933），但未能廣泛推行。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師潘序倫（1893～1985）通過創(chuàng)辦立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、立信會(huì)計(jì)學(xué)校和立信圖書用品社編著、出版多種會(huì)計(jì)書刊，使借貸復(fù)式簿記在中國得到廣泛傳播。此外，北洋政府和國民黨政府先后頒布過會(huì)計(jì)法及其他一些會(huì)計(jì)法規(guī)，但未能貫徹執(zhí)行。

1949年10月 1日中華人民共和國建立，從此，中國會(huì)計(jì)進(jìn)入到一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。

二、會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系逐步健全

1985年1月21日第六屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過《中華人民共和國會(huì)計(jì)法草案》，自1985年5月1日起實(shí)施。在1993年12月20日至29日第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議又做出了《關(guān)于修改<中華人民共和國會(huì)計(jì)法草案>的決定》也就是我們所說的第一次修改。第一次修改之后在一定程度上對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作、促進(jìn)會(huì)計(jì)工作更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)起了積極作用。但隨著改革的深入和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)法已難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。一些地方和企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、管理失控、作假賬問題十分突出。另一方面會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)行為規(guī)范不夠、約束力不足的缺陷日益明顯。1999年10月31日中華人民共和國第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議通過《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》以下簡稱《會(huì)計(jì)法》自2000年7月1日起實(shí)行。經(jīng)過30年來的努力我國已基本建立了以會(huì)計(jì)法為中心適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系。會(huì)計(jì)法規(guī)制度體系的逐步健全，對(duì)完善市場經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則、構(gòu)建社會(huì)信用體系、強(qiáng)化政府監(jiān)管和內(nèi)部控制發(fā)揮了積極促進(jìn)作用，是我國會(huì)計(jì)法制建設(shè)取得重要成果的集中體現(xiàn)。

（二）中國特色的會(huì)計(jì)理論體系及會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，其一切行為活動(dòng)都需圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行并為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而服務(wù)。因而會(huì)計(jì)目標(biāo)理應(yīng)處于會(huì)計(jì)理論體系的中心位。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的最終結(jié)果是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的依據(jù)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作日益顯現(xiàn)出它在經(jīng)濟(jì)中的重要性，社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的期望值也越來越高。健全的法律法規(guī)是會(huì)計(jì)監(jiān)督能有效實(shí)施的重要保障，也是我國會(huì)計(jì)體系逐漸完善過程中有法可依的基礎(chǔ)。新《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施，為從源頭上防止會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序起到了一定的作用，明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限并且加大了處罰力度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，不斷完善著我國會(huì)計(jì)體系中的不足，給會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)職能提供了法律武器也為會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)職權(quán)提供了保障。

（三）會(huì)計(jì)工作信息化

會(huì)計(jì)電算化這一信息系統(tǒng)使會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)分析和決策有機(jī)的結(jié)合在一起實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息與其他管理信息相互交換和融合通過計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息進(jìn)行搜集、加工、存儲(chǔ)、傳送及應(yīng)用促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的業(yè)務(wù)流、物質(zhì)流、資金流與信息流的相互融合，為企業(yè)管理決策和國家宏觀調(diào)控、決策實(shí)施提供所需的財(cái)務(wù)信息及相關(guān)信息。 ■

參考文獻(xiàn)

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