周建偉 承德市疾病預(yù)防控制中心

事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革問題與改革做法探究

周建偉 承德市疾病預(yù)防控制中心

近年來，經(jīng)濟(jì)體制改革逐漸進(jìn)入“深水區(qū)”，導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存。目前，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算所面臨的內(nèi)外部環(huán)境已然發(fā)生變化，已無法滿足當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要了，亟待進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革。在經(jīng)濟(jì)體制改革的大背景下，事業(yè)單位將迎來一場體制改革，會(huì)計(jì)改革也同時(shí)進(jìn)行，并且十分緊迫。文中將從當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在的問題入手，就如何推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革提出一些建議。

事業(yè)單位 會(huì)計(jì)改革 問題 建議

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在的主要問題

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度亟待完善

當(dāng)前，財(cái)政分配模式不再是供給型了，而是經(jīng)營管理型轉(zhuǎn)變，公共財(cái)政體制也趨于完善。國庫集中支付制度已在全國范圍內(nèi)推行，它通過設(shè)置的國庫單一賬戶體系實(shí)現(xiàn)對(duì)國家財(cái)政資金的存儲(chǔ)、支付與清算，隨著國庫集中支付改革的逐漸深入，大大提高了財(cái)政資金的管理水平，也使得原有資金收支渠道發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。在這些改革措施實(shí)施背景下，預(yù)算會(huì)計(jì)制度陷入被動(dòng)，不斷地對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算規(guī)范進(jìn)行改進(jìn)和完善，缺乏完善統(tǒng)一的準(zhǔn)則與制度可依。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制已無法滿足事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理需求

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，無法全面反映出企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債情況，在經(jīng)常性與資本性支出方面容易出現(xiàn)混淆，致使所反映的事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量失真，進(jìn)而影響資產(chǎn)監(jiān)督與控制的真實(shí)性。隨著事業(yè)單位市場化改革的進(jìn)一步深入，要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確和透明，在這種大環(huán)境下，如果繼續(xù)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，將難以滿足投資主體多元化改革的要求。嚴(yán)重影響所提供會(huì)計(jì)信息的可比性。

（三）固定資產(chǎn)核算方面問題

對(duì)于固定資產(chǎn)的核算，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，需要根據(jù)資金來源對(duì)事業(yè)單位購置的固定資產(chǎn)進(jìn)行列支。借記“?？钪С觥薄ⅰ皩Ｓ没?修購基金”以及“事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”科目。還應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目。實(shí)際上，這種會(huì)計(jì)處理方式主要存在兩個(gè)問題：第一，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。用銀行存款購入固定資產(chǎn)，并未發(fā)生資產(chǎn)的增減變化，只是資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生了變化。通過借記“事業(yè)支出”，會(huì)導(dǎo)致單位費(fèi)用支出虛增，期末又轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，導(dǎo)致單位結(jié)余虛減。第二，兩組分錄缺乏勾稽關(guān)系，業(yè)務(wù)內(nèi)涵反映不準(zhǔn)確?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)在使用過程進(jìn)行折舊攤銷，也不計(jì)提減值。同時(shí)，為保證固定資產(chǎn)能夠及時(shí)得到更新與維護(hù)，需要按一定比例，從事業(yè)或經(jīng)營收入中計(jì)提修購基金，在事業(yè)支出與經(jīng)營支出修繕與設(shè)備購置費(fèi)用中各占50%。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)計(jì)缺乏科學(xué)性

就目前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度而言，在科目內(nèi)容設(shè)置上就存在諸多問題，比如說資產(chǎn)賬面價(jià)值缺乏真實(shí)性，部分負(fù)債沒有得到充分反映。同時(shí)，事業(yè)單位還需要編制收入支出表，這樣一來，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)置就和收入支出表存在一定重復(fù)，對(duì)報(bào)表設(shè)計(jì)的合理性造成影響。不僅導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員工作量增加，也對(duì)會(huì)計(jì)信息利用造成了不利影響。此外，也有一些事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)和基礎(chǔ)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)在存款、賬面以及報(bào)表上保持一定的獨(dú)立性，導(dǎo)致決算報(bào)表和年度預(yù)算之間缺乏可比性。

二、推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的對(duì)策與建議

（一）完善《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

目前，規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理和信息提供主要有《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》以及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等準(zhǔn)則，但為了符合事業(yè)單位現(xiàn)狀，筆者建議，將三者進(jìn)行合并統(tǒng)一，制定出一套完善的能夠覆蓋和規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》并根據(jù)國有非國有分別制定兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用的是“以收付實(shí)現(xiàn)制為主,權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔”的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求,適時(shí)適當(dāng)?shù)匾M(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制成為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的理想選擇。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)收入和支出，但是收付實(shí)現(xiàn)制沒有完全體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在精髓。因此可引入企業(yè)會(huì)計(jì)的理念，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行全面的成本核算，以更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量的是在會(huì)計(jì)分期的前提下各個(gè)期間收入與費(fèi)用配比的財(cái)務(wù)成果，能更準(zhǔn)確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費(fèi)資源的成本，并能更好地將成本與績效比較，為事業(yè)單位管理者的決策提供更多的、有用的會(huì)計(jì)信息，以促進(jìn)事業(yè)單位改革的深化。

（三）改變固定資產(chǎn)核算模式

為了如實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革應(yīng)借鑒現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，取消“固定基金”和“專用基金 - 修購基金”科目，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目。在計(jì)提折舊時(shí)將固定資產(chǎn)的原值扣除其預(yù)計(jì)凈殘值的余額,在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi),選擇合理的折舊方法進(jìn)行攤銷,將每月應(yīng)攤銷的折舊價(jià)值作為費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本或支出中,從相應(yīng)的收入中得以補(bǔ)償。

（四）建立完善的會(huì)計(jì)報(bào)表體系

必須改變現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系(資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出情況表、專項(xiàng)資金收支情況表、基金增減情況表)，而參照知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系披露信息，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求。設(shè)計(jì)一套適用于所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系。會(huì)計(jì)科目應(yīng)包括目前預(yù)算管理體制改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息提出的要求，如增加國庫集中支付制度等新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目。將原來的會(huì)計(jì)報(bào)表改為三張

表：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表按照“資產(chǎn)＝負(fù)債 + 凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式，去除原表中的收支類項(xiàng)目。將事業(yè)單位的收支科目改為按月結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余類科目，收支科目的發(fā)生額只在收入支出表中披露，收入支出表反映事業(yè)收支、經(jīng)營收支等各項(xiàng)收支情況。各張報(bào)表項(xiàng)目的設(shè)計(jì)應(yīng)和財(cái)政部門決算報(bào)表項(xiàng)目口徑一致。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表由此形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，能更好地滿足報(bào)表使用者的需求。

另外，為保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性，需要建立與之相配套的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度。在西方，政府財(cái)務(wù)報(bào)告須經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)部門的審計(jì)批準(zhǔn)方可遞交國會(huì)和向公眾披露，目前，我國的國有企業(yè)和上市公司也基本實(shí)施了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告年度審計(jì)制度。我們也應(yīng)盡快在事業(yè)單位建立有制約力的審計(jì)監(jiān)督制度，將行政事業(yè)單位的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告納入審計(jì)的范圍。