張際萍

摘要：隨著《中華人民共和國電子商務法（草案）》的發(fā)布，電子商務B2C模式的課稅問題受到廣泛關注。電子商務B2C模式是互聯(lián)網(wǎng)交易的重要方式之一，但“營改增”稅制改革后電子商務B2C模式的課稅管理存在不少值得關注的問題。文章首先揭示了“營改增”大背景下我國電子商務B2C模式的特點與現(xiàn)狀，并進一步分析了“營改增”對我國電子商務B2C模式的影響，深入剖析了目前我國電子商務B2C模式課稅存在的問題，最后提出建議措施。

關鍵詞：“營改增” 電子商務 B2C 模式 課稅

一、“營改增”大背景下我國電子商務B2C模式的特點與現(xiàn)狀

電子商務是交易當事人或參與者通過計算機和網(wǎng)絡技術等信息技術進行各種商務活動的一種交易方式，不僅涵蓋了貨物商品交易，還包括服務和知識產(chǎn)權交易等。電子商務B2C模式主要應用于商品的零售，包括面向普通消費者的網(wǎng)上商品銷售以及網(wǎng)上電子銀行業(yè)務，消費者通過網(wǎng)絡進行網(wǎng)上購物，進行網(wǎng)上支付，是“用戶-商家“模式。電子商務B2C模式在幫助消費者選擇所需商品的過程中，需要關注與消費者的關系，服務企業(yè)不僅要送貨、安裝、預定、協(xié)助購買、退貨等讓消費者滿意，還要注重網(wǎng)上購物和支付安全。網(wǎng)站是電子商務B2C模式主要的運營媒介，B2C網(wǎng)站需要構(gòu)建完善的信息交互系統(tǒng)，為企業(yè)與消費者帶來更加便捷的溝通渠道，保證消費者的購買需求，同時讓消費者獲得網(wǎng)上消費和支付的樂趣。

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，電子商務市場必將保持高速發(fā)展的態(tài)勢，電子商務不僅惠及社會許多方面，還能夠通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)稅收等電子結(jié)算。對電子商務征稅是時代發(fā)展的必然，而“營改增”對我國電子商務B2C模式課稅存在影響。

二、“營改增”對我國電子商務B2C模式課稅的影響及存在的問題

（一）“營改增”對我國電子商務B2C模式課稅的影響

“營改增”就是營業(yè)稅改征增值稅，取消營業(yè)稅屬于結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要內(nèi)容，更是完善我國稅收制度的需要。“營改增”稅制改革能夠降低總體稅負，但是不同行業(yè)可能出現(xiàn)不同增減現(xiàn)象。營業(yè)稅是根據(jù)營業(yè)額征收的稅種，根據(jù)電商經(jīng)營類型存在不同的稅率，產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)過程中會重復征稅，在“營改增”背景下，增值稅根據(jù)增值部分交稅，從總體來看會降低電商稅負，減輕電商稅負壓力。我國電子商務B2C模式已經(jīng)引入電子發(fā)票，由于增值稅發(fā)票可以抵扣，增值稅進項稅抵扣行為使交易上下環(huán)節(jié)通過稅費實現(xiàn)抵扣和銜接，再者進項稅的可抵扣特性使得下游產(chǎn)業(yè)鏈對發(fā)票的要求更加嚴格，不僅實現(xiàn)了稅費的抵扣，減少了成本費用的支出，還使電子商務的供應商之間相互制約、監(jiān)督，電子商務“營改增”有利于稅務稽查和管理部門完善稅收制度體系，健全整個稅收管理體制。因此，“營改增”在健全電子商務稅務管理制度的同時，還促進電子商務上下游產(chǎn)業(yè)鏈相互監(jiān)督和制約，規(guī)范了電子商務B2C模式，強化了電子商務的稅務管理水平。

盡管“營改增”降低了電子商務企業(yè)稅負、健全了稅收體制，但電子商務交易本身的特性也為稅收管理和征收工作提出了更高的要求。電子商務B2C模式處于虛擬的市場交易環(huán)境，相比傳統(tǒng)的稅制管理，電子商務虛擬的市場環(huán)境增加了稅務登記和管理工作的難度，交易主體虛擬化以網(wǎng)址為依托，對于網(wǎng)上交易和銷售我國法律管理和控制還需進一步完善，這也是“營改增”稅制改革需要重點關注的內(nèi)容。此外，由于電子商務對貿(mào)易活動實現(xiàn)了電子化，傳統(tǒng)的貿(mào)易活動能在網(wǎng)絡上更加方便和快捷地實現(xiàn)，許多傳統(tǒng)的實物交易變成了數(shù)字信息化的交易，也就是將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變成了無形產(chǎn)品，“營改增”促使電子商務B2C模式中無形產(chǎn)品的銷售和使用更加規(guī)范，例如各種電子出版物、軟件等的付費使用和官網(wǎng)下載運用，同時也推動了稅收電子化改革，網(wǎng)上的交易信息受到更加嚴格的監(jiān)督和管理，加上網(wǎng)上支付方式的日益普遍，在電子商務B2C模式下，網(wǎng)上支付與交易信息形成了征收增值稅的重要依據(jù)。也就是說，伴隨著電子商務B2C模式的發(fā)展，網(wǎng)上交易與網(wǎng)上支付系統(tǒng)日趨成熟，促進了電子商務稅務管理的產(chǎn)生和完善，在“營改增”的大背景環(huán)境下電子商務B2C模式受到更加嚴格的約束和監(jiān)督，網(wǎng)上交易和支付活動將得到進一步的規(guī)范，電子商務市場的發(fā)展也將更加綠色和健康。

（二）“營改增”下我國電子商務B2C模式課稅存在的問題

自2016年5月1日起，我國實行全面“營改增”，電子商務的銷售和交易活動將納入增值稅征收范疇，電子商務B2C模式主要依托電子商務交易平臺實現(xiàn)商品的銷售和電子結(jié)算等服務，隨著我國“營改增”稅制改革的全面完成，電子商務B2C模式的課稅也出現(xiàn)了改變，同時也暴露出不少亟需解決的問題。“營改增”之后，電子商務B2C模式下的所有交易都將征收增值稅，而征收率也從3%變?yōu)?7%，這不僅是國家稅收的調(diào)整措施，更是對互聯(lián)網(wǎng)電子商務市場的調(diào)控手段。隨著電商法緊鑼密鼓地籌備，針對B2C模式的網(wǎng)絡視頻零售交易將成為監(jiān)管的重點部分，在稅收征管中，一方面要明確電子商務依法納稅的義務；另一方面要對電子商務B2C模式下的企業(yè)進行有效區(qū)分，保證稅收的基本公平。然而，“營改增”下電子商務B2C模式課稅也存在不少問題。

1.“營改增”對電子商務B2C模式的納稅主體要求更加清晰，而電子商務B2C模式缺乏明顯的納稅主體，沒有建立完善的備案機制。要對電子商務B2C模式下的企業(yè)和經(jīng)營商征稅，就必須要有完備的備案機制，這是征稅的前提，而我國在電子商務發(fā)展初期并沒有進行嚴格的稅務登記和備案管理，也沒有要求電子商務經(jīng)營商按時申報自身的經(jīng)營范圍、變更情況和建立連通電子稅務的網(wǎng)絡銷售核算賬目，因此在電子商務B2C模式的持續(xù)壯大下很難構(gòu)建完備的備案資料。目前，各地正在積極完成對網(wǎng)絡經(jīng)營者的備案工作，這有利于明確納稅主體，然而對于電子商務不同地方規(guī)定不同，沒有統(tǒng)一有效的備案機制和系統(tǒng)，跨地區(qū)的課稅工作無法有效區(qū)分?？傊?，在“營改增”背景下，我國電子商務B2C模式的課稅管理還需要更加完善的備案機制。

2.“營改增”對電子商務B2C模式進行征稅需要更加完善的征稅系統(tǒng)。我國還處于稅務電子化改革的初期，納稅及相關管理機構(gòu)應該首先實現(xiàn)電子化、系統(tǒng)化，目前信息基礎設施還無法滿足全面電子化和系統(tǒng)化管理的需要，稅務、海關等部門的協(xié)作能力也受到地區(qū)和信息滯后的影響，因此我國目前難以建立一套新型的網(wǎng)上稅務體制，無法對網(wǎng)絡服務商實施有效的統(tǒng)計和管理，難以充分了解和掌握電子商務B2C模式下經(jīng)營商的分布情況。

3.“營改增”背景下，對電子商務B2C模式課稅的收入真實性和完整性要求更高，而電子商務B2C模式作為互聯(lián)網(wǎng)交易平臺的一種重要方式，具有分散性、自主性和交融性等特點，在B2C模式下還存在不同的入駐和經(jīng)營方式，與此同時其經(jīng)營收入存在大量的代收代付和不開票的行為，由于交易單筆業(yè)務小，往來頻繁，各種收入之間容易混淆，稅務機關難以區(qū)分，“營改增”后雖然能夠減少收入混淆造成的稅收管理問題，但是一些不開票和代收的問題依然存在。

三、建議措施

（一）加強信息基礎設施建設，創(chuàng)建信息共享的網(wǎng)上稅務體制

信息基礎設施建設是構(gòu)建電子商務經(jīng)營者備案制度機制的基礎條件，同時也是嚴格稅務登記的重要保障，通過加強信息基礎設施建設，才能實現(xiàn)信息共享，稅務管理部門才能與海關、外匯等部門實現(xiàn)更好的溝通合作，共同進行電子商務認證、管理等技術和體制的研究，實現(xiàn)內(nèi)部與外部網(wǎng)絡的有效連接，最終構(gòu)建一體化的網(wǎng)上稅務體系，解決電子商務納稅主體不明確的問題。因此，建立和完善電子化的管理系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、公共服務平臺和稅務系統(tǒng)需要加強信息基礎設施建設，通過構(gòu)建有效的電子化管理系統(tǒng)才能實現(xiàn)電子商務B2C模式課稅的有效性和公平性。

（二）加速完成電子商務法，完善電子商務B2C模式的相關制度

從“電商法草案”內(nèi)容看，主要是針對B2C模式。加速完成電子商務法不僅對電子商務經(jīng)營者和行業(yè)本身有著巨大的推動和保障作用，還是規(guī)范電子商務B2C模式課稅規(guī)范的重要依據(jù)。在完成法律保障的同時，與電子商務B2C模式相配套的各種制度建設也顯得尤為重要，主要包括網(wǎng)絡服務商的統(tǒng)計與管理制度、網(wǎng)絡支付安全與保障制度等，在推動第三方電子數(shù)據(jù)保存系統(tǒng)的同時，還要做好信息數(shù)據(jù)的保護和隱私工作，這都需要流暢可靠的制度為支撐?？傊?，加速完成電子商務法不僅僅是電子商務發(fā)展的必然，更是電子商務B2C模式的重要保障，而完善電子商務B2C模式的相關制度不僅要考慮對服務商的統(tǒng)計與管理，還要做好信息安全的保障工作。

（三）加強國際交流與合作，借鑒國外電子商務課稅經(jīng)驗

國外許多國家電子商務的發(fā)展都早于我國，關于電子商務立法和課稅的研究更是有著許多的經(jīng)驗和教訓，隨著“營改增”后我國稅制改革與國際的趨同，在電子商務B2C模式課稅問題上更是應該多借鑒國外的經(jīng)驗。此外，電子商務一般都會涉及國際稅收問題，只有通過加強國際交流與合作才能解決，“營改增”之后更是要注重重復征稅問題，加強各國稅制總體的協(xié)調(diào)一致性。

參考文獻：

熊振宇.營改增全面推開后互聯(lián)網(wǎng)+電子商務增值稅現(xiàn)存問題及其完善[J].地方財政研究，2016，（09）.