劉洪鋒　王莉

摘要：增值型內(nèi)部審計是21世紀(jì)以來內(nèi)部審計理念和實務(wù)發(fā)展的最新階段，也是我國國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。文章主要圍繞我國國有企業(yè)應(yīng)用增值型內(nèi)部審計中普遍存在的問題，探討如何更好地發(fā)展增值型內(nèi)部審計的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 增值型內(nèi)部審計 對策

近些年來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭日趨激烈，我國國有企業(yè)的發(fā)展環(huán)境更加復(fù)雜多變，極具挑戰(zhàn)性。為了順應(yīng)新形勢，國企內(nèi)部審計也開始轉(zhuǎn)型，著力推進(jìn)增值型審計，力爭在規(guī)范經(jīng)營秩序、完善治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)風(fēng)險管理、促進(jìn)企業(yè)高效運(yùn)行和國有資產(chǎn)保值增值等方面發(fā)揮積極作用。

一、我國國有企業(yè)增值型內(nèi)部審計應(yīng)用中存在的問題

（一）對內(nèi)部審計的增值功能理解認(rèn)識不到位。從我國國企內(nèi)部審計的實踐來看，對于內(nèi)部審計的增值作用并沒有充分的理解認(rèn)知，這是約束增值型內(nèi)部審計理論與實務(wù)發(fā)展的重要因素。具體內(nèi)容包括：

第一，企業(yè)內(nèi)審人員對審計的增值功能理解不到位。受制于歷史因素，很多國企內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)不高，對內(nèi)部審計理論發(fā)展疏于學(xué)習(xí)，對內(nèi)部審計的職能認(rèn)識過于傳統(tǒng)，依然把合規(guī)性的財務(wù)審計作為主要工作，沒有意識到內(nèi)部審計可以在風(fēng)險管理和公司治理等領(lǐng)域為企業(yè)增加價值，幾乎很少開展內(nèi)部控制審計和公司治理審計。

第二，企業(yè)管理者對審計的增值功能理解不到位。很多國企的管理者受傳統(tǒng)觀念影響，把內(nèi)審部門看做純粹的成本中心，只能查錯糾弊。內(nèi)部審計一旦拓寬業(yè)務(wù)范圍，開展咨詢性工作，往往被錯誤認(rèn)為增加了不必要的成本，很難獲得管理層的支持。另外，由于種種原因，目前實務(wù)中內(nèi)部審計為企業(yè)增值效果并不顯著。基于成本效益原則和績效考核的壓力，企業(yè)管理者也不愿意在內(nèi)部審計的完善與發(fā)展上投入更多的預(yù)算，這也制約了增值型內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性和權(quán)威性。很多國企內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織中獨立性和權(quán)威性比較薄弱，主要表現(xiàn)為兩方面：

第一，內(nèi)部審計部門缺乏解決問題的處理權(quán)。在企業(yè)中，內(nèi)部審計部門時常被認(rèn)為是對被審計對象吹毛求疵，得不到他們的支持，甚至遭到了抵觸；內(nèi)部審計部門對于管理層的監(jiān)管顯得更加無力，無法對出現(xiàn)的問題進(jìn)行有效處理，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的職能作用被弱化。

第二，內(nèi)部審計部門缺乏發(fā)表意見的渠道。在企業(yè)中，內(nèi)部審計部門大多數(shù)都是由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)的，內(nèi)部審計部門直接對所屬的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，在職務(wù)任免、薪酬等方面受制于管理層，這種管理體制嚴(yán)重影響了審計人員的工作態(tài)度，降低了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果；內(nèi)部審計的效果越差，越不能得到管理層的重視，長此以往形成惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

（三）內(nèi)部審計在完善內(nèi)部控制、促進(jìn)風(fēng)險管理方面的作用不明顯。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制體系中很重要的組成部分，它不僅僅是滿足單位對內(nèi)部控制水平和經(jīng)濟(jì)效益方面的需求，更要兼顧國家的財政目標(biāo)及財經(jīng)法規(guī)的要求。目前我國國企的內(nèi)部控制體系正處在建設(shè)完善階段，內(nèi)部審計還是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計為主，在完善內(nèi)部控制方面的作用未能得到充分發(fā)揮。實務(wù)工作中，對于內(nèi)部控制審計和公司治理審計，無論是業(yè)務(wù)實踐還是理論研究都不夠。忽略此類審計業(yè)務(wù)，不僅對我國國企經(jīng)營發(fā)展的效率、效果帶來嚴(yán)重影響，也直接制約了企業(yè)內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮，對于內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型發(fā)展極為不利。

（四）內(nèi)部審計質(zhì)量控制不夠到位。內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計能否實現(xiàn)為組織增加價值的目的，低質(zhì)量的內(nèi)部審計不僅會占用企業(yè)資源，甚至?xí)璧K或誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，降低企業(yè)的價值。我國國企近些年為提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，也采取了一定的控制措施，但控制效果不佳。主要表現(xiàn)在：審計前的準(zhǔn)備工作不足，未對行業(yè)環(huán)境做充分的了解，未制定周密的、有針對性的審計計劃；在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，在獲取審計證據(jù)時，對審計重要性和謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用不到位，不重視審計工作底稿的規(guī)范、健全；審計報告對審計成果的敘述缺乏準(zhǔn)確性，對問題缺乏針對性，對問題的解決方案缺乏可行性。內(nèi)部審計的質(zhì)量問題既影響了其工作的順利開展，也不利于內(nèi)部審計增值作用的充分發(fā)揮。

（五）內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)審工作環(huán)境有待優(yōu)化。第一，內(nèi)部審計隊伍建設(shè)不能滿足需要。內(nèi)部審計工作實質(zhì)上是一項復(fù)雜的綜合性工作。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機(jī)、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但是很多國企內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員通常源自財務(wù)部門分離人員或其他部門精簡人員，這樣就容易造成綜合素質(zhì)不一、知識結(jié)構(gòu)不合理、系統(tǒng)培訓(xùn)不夠、專業(yè)單一，難以適應(yīng)新形勢下審計工作的需要等系列問題。

第二，內(nèi)部審計的整體環(huán)境有待優(yōu)化。眾所周知，由于內(nèi)部審計部門負(fù)有監(jiān)管和監(jiān)督的特殊職能，在工作中難免會觸動某些部門或人員的利益。隨著國企改革的深入，企業(yè)獎罰分明的管理機(jī)制開始建立起來，在這種情況下就容易造成內(nèi)審人員越堅持原則，得罪人越多，評優(yōu)晉級越受影響的不良現(xiàn)象，從而挫傷了內(nèi)審人員工作的積極性和創(chuàng)造性。

二、推進(jìn)我國國有企業(yè)發(fā)展增值型內(nèi)部審計發(fā)展的建議

（一）積極宣傳貫徹內(nèi)部審計的增值理念。我國國企需要采取以下有效措施優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境，轉(zhuǎn)變企業(yè)全員對內(nèi)部審計的態(tài)度和認(rèn)識，使其認(rèn)可和支持內(nèi)部審計工作。

第一，建立管理層內(nèi)部審計價值觀。領(lǐng)導(dǎo)的支持與重視是內(nèi)部審計發(fā)展的關(guān)鍵。增值型內(nèi)部審計能否真正地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，關(guān)鍵就在于加強(qiáng)對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)和中層干部的審計知識培訓(xùn)，提高管理層對內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識，使其意識到內(nèi)部審計既是管理工具，又是改善組織治理的有效途徑。

第二，建立部門和員工內(nèi)部審計價值觀。如果沒有企業(yè)內(nèi)部其他部門和員工的積極配合，內(nèi)部審計將寸步難行。企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計增值作用的宣傳貫徹工作，使企業(yè)上上下下都能充分認(rèn)識內(nèi)部審計在完善內(nèi)控、防范風(fēng)險、強(qiáng)化公司治理、價值提升方面的重要作用，從而使其自愿配合和支持內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行。

（二）提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬層級，有效助推審計增值服務(wù)?；谖覈鴩蟮目陀^實際，內(nèi)部審計部門應(yīng)該由董事長（兼總經(jīng)理）直接領(lǐng)導(dǎo)，公司的第一副總經(jīng)理協(xié)助日常管理。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置就使得內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性大大提高。審計部門開展具體工作時，一般可由董事長（兼任總經(jīng)理）直接交辦審計任務(wù)，并親自督導(dǎo)審計發(fā)現(xiàn)問題的整改和審計成果的運(yùn)用。另外，需要定期舉辦全體高管參加的審計績效發(fā)布會，由審計部門負(fù)責(zé)人發(fā)布審計報告，公司高管現(xiàn)場點評，限時整改，審計部門督促檢查和驗收評價，從而形成“有問題，必整改”的閉環(huán)管理模式。此外，還可以考慮將審計管理納入公司績效管理體系，通過績效考核，有效推進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化為管理成果，最終實現(xiàn)企業(yè)增值。

（三）大力拓展內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。基于國有企業(yè)面臨著日益復(fù)雜的環(huán)境和各種風(fēng)險，內(nèi)部審計部門應(yīng)以企業(yè)價值增值為核心目標(biāo)，緊緊圍繞“績效、管理”推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，把財務(wù)收支審計作為基礎(chǔ)，把公司治理審計作為先導(dǎo)，把內(nèi)部控制審計作為主線，把風(fēng)險管理審計作為核心，把經(jīng)濟(jì)效益審計作為歸宿。具體來說，通過開展風(fēng)險管理審計和內(nèi)部控制審計，不斷降低企業(yè)風(fēng)險，健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，改善企業(yè)經(jīng)營管理水平，完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，從而構(gòu)筑企業(yè)安全經(jīng)營、持續(xù)發(fā)展的防火墻。同時，要充分借助信息化審計技術(shù)等手段，積極推進(jìn)非現(xiàn)場審計，力爭做到審計監(jiān)督的全覆蓋。

（四）積極完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。第一，建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。首先，明確管理層、治理層以及內(nèi)部審計人員的責(zé)任，以制度規(guī)范明確個人行為。其次，通過內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度的制定、傳達(dá)、修改、完善，進(jìn)行全面的內(nèi)部審計質(zhì)量控制建設(shè)。最后，從內(nèi)部審計工作流程入手，實施全過程的內(nèi)部審計質(zhì)量控制建設(shè)，分別建立審計立項制度、人員委派規(guī)則、計劃編制規(guī)定、取證規(guī)定、工作底稿編制規(guī)定、審計報告保存與修改制度、內(nèi)部審計人員工作考評制度等。

第二，建立健全內(nèi)部審計核查機(jī)制，首先，從審計方案優(yōu)劣程度、審計程序的執(zhí)行效率、審計評價準(zhǔn)確度、審計報告合規(guī)性等方面入手，結(jié)合適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)體系，來完成全過程的內(nèi)部審計質(zhì)量評價。其次，建立內(nèi)部審計互查機(jī)制，個人自查與審計組內(nèi)成員互查相結(jié)合。最后，落實逐級審查機(jī)制。由內(nèi)部審計項目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對審計項目的履行狀況進(jìn)行全方面、全過程逐級審查。

（五）加強(qiáng)高素質(zhì)的復(fù)合型專業(yè)人才培養(yǎng)。內(nèi)部審計價值增值功能的發(fā)揮，離不開具備廣博的知識和多元化技能的內(nèi)部審計人員。我國國企在審計專業(yè)人才培養(yǎng)方面可以采取以下有效措施。

第一，頂層設(shè)計，科學(xué)制定審計人才培養(yǎng)規(guī)劃。包括制定審計人才準(zhǔn)入制度、崗位培訓(xùn)及后續(xù)教育培訓(xùn)制度、考核評價制度等等。企業(yè)需要盡快完善審計人才的培養(yǎng)機(jī)制和評價機(jī)制，建立健全審計人員招聘任用、職稱晉升、獎勵懲處、崗位調(diào)任等管理機(jī)制；全面規(guī)劃和拓展內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展道路，從而能夠吸引、留住優(yōu)秀的審計人才，充分發(fā)揮審計的熱情，激發(fā)審計工作的創(chuàng)造性。

第二，進(jìn)一步調(diào)整、優(yōu)化審計人才隊伍的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。一般來說，現(xiàn)代內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)應(yīng)涵蓋財務(wù)、法律、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計、計算機(jī)和工程等方面。企業(yè)可以一方面通過推行項目主審參審輪換制、主審負(fù)責(zé)制、審計干部深入業(yè)務(wù)一線掛職鍛煉等方式，盡快培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)精湛、理論扎實的實戰(zhàn)型審計骨干；另一方面根據(jù)業(yè)務(wù)需要，選擇性地外部引進(jìn)或公司內(nèi)部選拔一些基建、法律、管理、金融、計算機(jī)等方面專業(yè)人才補(bǔ)充到內(nèi)審隊伍中去。

第三，做好審計的專業(yè)化分工。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模越來越大、經(jīng)營風(fēng)險日趨復(fù)雜，增值型審計內(nèi)部的專業(yè)化分工是必然的選擇，這樣就使企業(yè)內(nèi)審人員專注于某個領(lǐng)域，對企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展與經(jīng)營管理進(jìn)行持續(xù)跟蹤和研究，從而可以有效地提高整個增值型審計的履職能力。Z

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