余妮娜　郭麗

摘要：影視版權作為無形資產(chǎn)的組成部分是網(wǎng)絡視頻行業(yè)企業(yè)擁有的重要資產(chǎn)，在優(yōu)酷網(wǎng)、愛奇藝等其他視頻網(wǎng)站對影視版權的攤銷均采用加速攤銷法時，獨有樂視網(wǎng)采用直線攤銷法，這一做法引起了社會各界的廣泛質(zhì)疑。對此，文章從調(diào)查消費者對樂視影視觀看熱度期限出發(fā)，基于對樂視網(wǎng)無形資產(chǎn)后續(xù)計量方式的分析，比較不同攤銷方法與企業(yè)預期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式的匹配度，從而對不同視頻網(wǎng)站應如何選擇適當?shù)臄備N方式提出建議。

關鍵詞：樂視網(wǎng) 影視版權直線攤銷

一、引言

在知識經(jīng)濟迅速發(fā)展的時代里，無形資產(chǎn)對企業(yè)財富積累發(fā)揮越來越重要的作用，因此對無形資產(chǎn)的管理變得更加重要。版權作為無形資產(chǎn)的重要組成部分，其在財務報表中的確認與披露對財務報表使用者的信息解讀以及對企業(yè)未來發(fā)展的預測都有影響。準則制定機構應全面考慮報表使用者的需求，細化和完善對無形資產(chǎn)后續(xù)計量方式的規(guī)定，提高無形資產(chǎn)信息披露對報表使用者的有用性。

影視版權攤銷的會計處理方法不同，會影響財務報表使用者對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的解讀。優(yōu)酷網(wǎng)、愛奇藝等視頻網(wǎng)站在采用加速攤銷法下導致企業(yè)經(jīng)營結果為虧損，而樂視網(wǎng)采用直線攤銷法使其公布的2011年度財務報表顯示“2011年公司營業(yè)收入達5.99億元，屬于母公司股東的凈利潤達1.31億元”，直線攤銷法在期初為樂視網(wǎng)帶來了更高的利潤，這一做法也引起了社會各界的廣泛質(zhì)疑。

二、無形資產(chǎn)研究現(xiàn)狀

在我國，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。在國際上，無形資產(chǎn)是指為用于商品或勞務的生產(chǎn)或供應、出租給其他單位，或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括無形資產(chǎn)的攤銷、減值損失的確定。對無形資產(chǎn)攤銷有直線法和加速攤銷法。在加速攤銷法方法選擇上，可以仿效固定資產(chǎn)加速折舊方法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等或某些創(chuàng)新方式進行攤銷。

在知識經(jīng)濟背景下，無形資產(chǎn)的地位越發(fā)重要，然而在財務報表上并未體現(xiàn)出來。Lev（1989）認為，財務體系不能確切反映企業(yè)日漸增多的無形資產(chǎn)是近幾年以來造成財務報告質(zhì)量下降的主要原因。根據(jù)相關實證證明，不同的無形資產(chǎn)對企業(yè)業(yè)績的影響是不同的，因此不同的無形資產(chǎn)對會計信息價值相關性的影響可能是不同的。無形資產(chǎn)在財務報表中的確認與披露對財務報表使用者的信息解讀以及對企業(yè)未來發(fā)展的預測都有重大影響。對于無形資產(chǎn)的攤銷方法和減值準備的不同選擇會導致不同的影響。蔡報純、李遠志利用圖形對比法提出各攤銷方法差異影響著企業(yè)對無形資產(chǎn)成本收回，加速折舊法下無形資產(chǎn)成本收回更快的觀點。

對于版權等無形資產(chǎn)的攤銷，《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定：“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。”企業(yè)應當選擇適合本企業(yè)的攤銷方法，使得攤銷與預期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式相一致，并且一致地運用到不同會計期間。對在線視頻網(wǎng)站而言，版權作為無形資產(chǎn)中的一部分是視頻網(wǎng)站公司總資產(chǎn)中最重要的部分，其攤銷方式因企業(yè)商業(yè)模式和盈利模式不盡相同。在資產(chǎn)減值損失的確定中使用資產(chǎn)組為基礎估計資產(chǎn)回收金額時，由于資產(chǎn)組減值的會計處理離不開估計和預測其中不乏會計人員的職業(yè)判斷，使得資產(chǎn)組概念的引入無疑增加了會計實務操作技術難度，且資產(chǎn)組減值確認基礎難確定，現(xiàn)金流量難預測，折現(xiàn)率難選擇。

由于不同的無形資產(chǎn)后續(xù)計量方法會產(chǎn)生不同影響，本文將探討樂視網(wǎng)的版權后續(xù)計量方式的合理性并提出改進意見。

三、樂視網(wǎng)直線攤銷方式分析

（一）樂視影視版權的基本情況

樂視網(wǎng)于上市前3年開始投資影視版權，以獲得正版影視版權收入及其分銷業(yè)務收入。2010年初公司影視版權的賬面原值5 851.01萬元，累計攤銷1 068.80萬元，賬面價值4 782.21萬元。公司上市后，不斷加大影視版權的投入，具體見表1。

其后，公司對影視版權的投入不斷增大，其占總資產(chǎn)的峰值甚至超過50%，具體見圖1。

（二）樂視對影視版權的攤銷政策

依據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，影視版權的攤銷方法主要有直線攤銷法和加速攤銷法。直線攤銷法是指將版權成本在其授權期限內(nèi)平均攤銷到每年，而加速攤銷法是指在版權授權期限內(nèi)在第一年攤銷更高。

樂視網(wǎng)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)采用直線攤銷法進行攤銷，并按收益項目將版權成本扣除預計殘值后的金額計入當期損益。對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷，但每年年終進行復核。

（三）樂視影視版權攤銷方式理論研究

樂視網(wǎng)結合互聯(lián)網(wǎng)視頻行業(yè)特征和公司自身特點，著力打造“平臺+內(nèi)容+終端+應用”的“樂視生態(tài)系統(tǒng)”，以內(nèi)容為基礎，加強相關增值服務的開發(fā)及應用，但版權分銷收入和視頻服務收入仍是其收入的主要來源。對于無形資產(chǎn)攤銷，會計準則規(guī)定“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式”。本文通過調(diào)查消費者對樂視影視觀看熱度期限證實消費者對影視的觀看熱度是逐年遞減的，樂視網(wǎng)第二、第三年的收入跟第一年的收入不在同一水平線上。另外，消費者對新劇的消費水平更是遠遠高于老劇。這些，本文將通過具體數(shù)據(jù)進行佐證。因此，樂視對影視版權采用直線攤銷法與其預期經(jīng)濟利益實現(xiàn)的方式不匹配。

（四）樂視影視版權攤銷方式實證分析

針對樂視網(wǎng)版權分銷收入和視頻服務收入的實現(xiàn)方式是否直線的，設計相關問卷，得出以下數(shù)據(jù)：

在調(diào)查群眾會看幾遍喜歡的電視劇中，數(shù)據(jù)表明369人中選擇不會重復觀看自己喜歡的電視劇人數(shù)高達153人，占比41.46%；369人中選擇會最多再看一遍自己喜歡的電視劇人數(shù)為51人，占比13.82%；369人中選擇會最多再看兩遍自己喜歡的電視劇人數(shù)為41人，占比11.11%；選擇會看三遍自己喜歡的電視劇人數(shù)為52人，占比14.09%；而選擇會看四遍或四遍以上自己喜愛的電視劇人數(shù)為72人，占比為19.52%。詳見表2。

根據(jù)問卷數(shù)據(jù)顯示，在電視劇熱播時，有149人看電視劇熱情指數(shù)為5分，占比 40.38%；有102人看電視劇熱情指數(shù)為4分，占比27.64%；有22人看電視劇熱情指數(shù)為3分，占比5.96%；有31人看電視劇熱情指數(shù)為2分，占比8.40%；有29人看電視劇熱情指數(shù)為1分，占比7.86%；有36人看電視劇熱情指數(shù)為0分，占比9.76%。詳見表3。

根據(jù)問卷數(shù)據(jù)顯示，電視劇熱潮剛過，有59人看電視劇熱情指數(shù)為5分，占比 15.99%；有33人看電視劇熱情指數(shù)為4分，占比8.95%；有49人看電視劇熱情指數(shù)為3分，占比13.28%；有51人看電視劇熱情指數(shù)為2分，占比13.82%；有54人看電視劇熱情指數(shù)為1分，占比14.63%；有123人看電視劇熱情指數(shù)為0分，占比33.33%。詳見上頁表4。

根據(jù)問卷數(shù)據(jù)顯示，電視劇播放5年后，有48人看電視劇熱情指數(shù)為5分，占比 13.02%；有23人看電視劇熱情指數(shù)為4分，占比6.23%；有51人看電視劇熱情指數(shù)為3分，占比13.82%；有50人看電視劇熱情指數(shù)為2分，占比13.55%；有53人看電視劇熱情指數(shù)為1分，占比14.36%；有144人看電視劇熱情指數(shù)為0分，占比39.02%。詳見表5。

根據(jù)問卷數(shù)據(jù)顯示，電視劇播放10年后，有42人看電視劇熱情指數(shù)為5分，占比 11.38%；有33人看電視劇熱情指數(shù)為4分，占比8.94%；有32人看電視劇熱情指數(shù)為3分，占比8.67%；有29人看電視劇熱情指數(shù)為2分，占比7.86%；有47人看電視劇熱情指數(shù)為1分，占比12.74%；有186人看電視劇熱情指數(shù)為0分，占比50.41%。詳見表6。

根據(jù)上述數(shù)據(jù)可得出結論，人們在電視劇熱播時熱情指數(shù)最高，在電視劇熱播過后，熱情指數(shù)將會下降。換言之，樂視網(wǎng)版權分銷收入和視頻服務收入的實現(xiàn)方式并不是直線的，采用直線法攤銷并不符合其經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式。

四、結論

對無形資產(chǎn)的攤銷，《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定：“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。”根據(jù)研究數(shù)據(jù)表明，人們對影視作品的熱情是逐年降低的，即影視作品的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)應該是逐年遞減的，因此，使用直線攤銷法對影視版權后續(xù)計量來說是不合理的。在此，本文對版權攤銷方式選擇的總結及建議如下：

（一）準則執(zhí)行者應客觀負責

雖然在準則允許的范圍內(nèi)獨立的會計主體有權選擇恰當?shù)臅嬏幚矸绞?，但是在實際選擇會計處理方式時在線視頻網(wǎng)站應本著負責任的態(tài)度充分考慮到不同會計處理方式對投資者、債權人等外部利益相關者的影響，選擇與自身經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式相符的會計處理方式，真實公允地披露自身利潤。在財務報表無形資產(chǎn)信息披露中，在線視頻網(wǎng)站應本著謹慎性原則，選擇恰當?shù)暮罄m(xù)計量方式，不高估資產(chǎn)與收入，不低估負債與費用。

（二）準則制定者應細化準則

當前會計準則對于無形資產(chǎn)的規(guī)定中并沒有與無形資產(chǎn)有關經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式相對應的攤銷方法的具體要求，這將為企業(yè)利益操控提供便利。在樂視網(wǎng)的無形資產(chǎn)披露中，其最重要的無形資產(chǎn)——版權，對于版權的攤銷年限與具體方式均未進行披露，這樣對外部利益相關者存在著嚴重的信息不對稱。因此，建議修改后的準則明確規(guī)定企業(yè)應對無形資產(chǎn)披露具體化，對不同類型的無形資產(chǎn)采用不同的攤銷方式，并明確表明選擇該方式的理由，從而降低企業(yè)操縱財務數(shù)據(jù)的可能性。

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