鄭輝

摘 要 對交通業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅是國家結構性減稅的重大措施，有利于完善稅制，清除重復征稅，對經(jīng)濟社會發(fā)展有積極作用。本文通過“營改增”推出的背景結合其政策理念以及稅改前后交通運輸業(yè)的稅負變化情況，分析了營改增對交通運輸業(yè)帶來的影響，提出相關建議。

關鍵詞 營改增 交通運輸業(yè) 影響分析

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A

1“營改增”推出的背景

營業(yè)稅和增值稅是我國稅制結構中比較重要的兩種流轉稅，它們相互平行，互不交叉，但隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這種稅制已難以適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。營業(yè)稅對每個流轉環(huán)節(jié)全額征稅，使中小企業(yè)重復征稅及稅賦過重，破壞了增值稅的抵扣鏈條，制約了服務業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的做大做強。所以部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是不可避免的，也是很有必要的。2011年11月財政部和國稅總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，將上海作為首個試點城市。2013年 8月1日起，將“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開。自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，鐵路運輸業(yè)和郵政服務業(yè)行業(yè)均納入增值稅征收范圍，至此交通運輸業(yè)全部納入“營改增”范圍。

2施行“營改增”對交通運輸業(yè)的意義

2.1緩解營業(yè)稅重復征稅現(xiàn)象

營業(yè)稅實行普遍征收，計稅依據(jù)為全部營業(yè)額，只要納稅人發(fā)生了營業(yè)行為，就對每個流轉環(huán)節(jié)全額征稅，從而導致營業(yè)稅應稅行業(yè)的重復征稅和稅負過重，這也是營業(yè)稅最不合理之處。就交通運輸業(yè)而言，不計算購買交通工具所含的稅款，實際稅負就有7%，同時交通運輸業(yè)在購進貨物時不存在稅款抵扣，整個營業(yè)稅的稅負比增值稅重。在“營改增”前，交通運輸企業(yè)即使外購了燃料、固定資產(chǎn)等增值稅貨物或資產(chǎn)，也無法抵扣對應的增值稅，而當其對外提供運輸勞務之后還必須依據(jù)運輸勞務全額計算繳納營業(yè)稅，因而會出現(xiàn)針對同一納稅主體重復征稅的現(xiàn)象。“營改增”之后，交通運輸企業(yè)不用再繳納這部分營業(yè)稅，只需根據(jù)對外提供勞務情況繳納增值稅即可，而其取得增值稅專用發(fā)票也可用以抵扣相應的銷項稅額，一定程度上緩解了這種重復。

2.2“營改增”有利于稅收征管

改征增值稅后，一般納稅人要使用增值稅專用發(fā)票，使交通運輸成為增值稅鏈條中的一環(huán)，使運輸?shù)纳舷颅h(huán)節(jié)都能正常抵扣，理順了行業(yè)納稅的線路，也有助于增值稅發(fā)票的管理，符合我國以票管稅的稅收管理模式，有利于稅收征管。

3“營改增”對運輸企業(yè)的影響

3.1對運輸企業(yè)營業(yè)收入的影響

“營改增”后，對交通運輸企業(yè)營業(yè)收入的影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面： （1）對小企業(yè)的發(fā)展開辟了便利的途徑?！盃I改增”后小規(guī)模納稅人實際繳納的增值稅稅率為2.91%，比之前營業(yè)稅少繳納0.09%，這減輕了小規(guī)模納稅人的納稅負擔，有利于小規(guī)模納稅人企業(yè)的發(fā)展。（2）“營改增”增加了一般納稅人的稅負，在“營改增”之前，交通運輸企業(yè)一般納稅人繳納3%的營業(yè)稅，而之后變成11%的增值稅率。經(jīng)粗略計算，“營改增”之后，交通運輸業(yè)的含稅銷售額實際稅率比照之前增加了，因此，大部分一般納稅人會出現(xiàn)稅負增加的現(xiàn)象。

3.2“營改增”對交通運輸企業(yè)利潤的影響

“營改增”后，對交通運輸企業(yè)經(jīng)營利潤的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）增值稅是價外稅，在對收入確認時需要從收入中扣除包含的增值稅。計入利潤表中“營業(yè)收入”項目，直接對收入產(chǎn)生影響；（2）未進行稅改前營業(yè)稅及附加稅是根據(jù)營業(yè)額計算的，在改征增值稅后這種計算方法就不存在了，因此會對利潤表中“營業(yè)稅金及附加”項目產(chǎn)生直接影響；（3）“營改增”后，新增了城建稅及教育費附加，其根據(jù)實際繳納增值稅進行計算，會直接計入“營業(yè)稅金及附加”項目；（4）稅制改革前，不能對成本費用進行抵扣，改革后是可以抵扣。交通運輸業(yè)部分企業(yè)達到了一定的抵扣比例，稅改后相應的營業(yè)成本或期間費用就降低了，利潤則有所增加。

4改善交通運輸企業(yè)狀況的相關建議

4.1企業(yè)要積極應對新政，優(yōu)化業(yè)務流程

企業(yè)需要以積極的態(tài)度應對稅收改革。雖然“營改增”使一般納稅人的交通運輸企業(yè)稅率不降反升，但企業(yè)必須想出應對措施，以提高企業(yè)的產(chǎn)出與投入比及資金利用率。如果交通運輸企業(yè)能夠以營改增后的相關規(guī)定為基礎重塑企業(yè)業(yè)務流程，也能夠在一定程度上實現(xiàn)合理避稅。

4.2加快稅制改革，完善稅法體系

交通運輸企業(yè)的營運成本中有一半以上都是過橋過路費、保險費、職工薪酬等，而這些都是無法取得增值稅進項稅額進行抵扣的。因此，稅法可以采取以前允許企業(yè)按照運費專用發(fā)票金額 ，作進項稅的處理方法，允許企業(yè)以取得的過橋過路費發(fā)票票面數(shù)額為基礎計算抵扣部分增值稅。

4.3加強交通運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票管理

增值稅的抵扣是進行稅收管理的重要環(huán)節(jié)，交通運輸企業(yè)改征增值稅，其發(fā)票也就進入了抵扣范圍，這樣無意間增加了抵扣發(fā)票的征管難度。因此，首先應該統(tǒng)一全國交通運輸發(fā)票格式，并設計“抵扣票”用于增值稅的抵扣，設計“普通票”作為企業(yè)或個人報銷的憑證。這既有利于發(fā)票的管理，又有利于運輸企業(yè)增值稅的抵扣。

4.4加強對企業(yè)財稅人員的培訓教育

“營改增”之后，很多財稅業(yè)務處理發(fā)生了變化，相應票據(jù)的適用和管理也發(fā)生了很多變化。為了使財稅人員能夠盡快勝任營改增以后的各項工作，企業(yè)或者財稅部門應當定期開展業(yè)務知識講座或者專項培訓，提高財稅人員業(yè)務水平。

參考文獻

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