黃夏林

摘要：由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)的重要地位在不斷上升。財(cái)務(wù)報(bào)表作為會(huì)計(jì)的重要語(yǔ)言和公司真實(shí)狀況的反映，其重要性的地位愈來(lái)愈重要。與此同時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)也在上升。本文將重點(diǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成與評(píng)估。并且提出相應(yīng)的建議和原因分析。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；重大錯(cuò)報(bào)；建議對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）015-0-01

一、風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成

（一）外部原因

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷地優(yōu)化與升級(jí)，會(huì)計(jì)這個(gè)古老的職業(yè)也發(fā)生了一定的改變，在19世紀(jì)，大部分公司為了管理好自己的財(cái)務(wù)質(zhì)量，增加利益，開(kāi)始對(duì)企業(yè)內(nèi)一些特定的成本與管理信息有了新的需求：在宋代，我國(guó)出現(xiàn)了審計(jì)。會(huì)計(jì)和審計(jì)不分家，一個(gè)是做賬，一個(gè)是查賬。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)騰飛，在政府的扶持下，各個(gè)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷地優(yōu)化與升級(jí)，越來(lái)越多的企業(yè)如同雨后春筍一般蓬勃生長(zhǎng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)會(huì)計(jì)，而有了會(huì)計(jì)，自然而然的就需要有去進(jìn)行審閱，查賬的審計(jì)人員。然而，有利必有弊，雖然審計(jì)這一職位已經(jīng)被視為必不可少的一種職務(wù)而被各個(gè)企業(yè)，公司所需求，但是隨之而來(lái)的種種問(wèn)題也亟待解決。

（二）內(nèi)部原因

而面臨復(fù)雜的情況，財(cái)務(wù)信息有可能不準(zhǔn)確，有許多錯(cuò)誤的地方。肩負(fù)審計(jì)責(zé)任的審計(jì)會(huì)計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)也不斷加大，如何去審查一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)狀況而不出現(xiàn)錯(cuò)誤？怎樣去評(píng)價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)是個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，這就要從審計(jì)的程序上多下功夫。制定嚴(yán)格的審計(jì)程序有助于管理好風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員也需要更加嚴(yán)格的對(duì)待被審查企業(yè)。除此之外，審計(jì)人員在確定是否要接受被審計(jì)單位的審計(jì)委托時(shí)，也應(yīng)當(dāng)去了解該單位與環(huán)境，進(jìn)行一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。所運(yùn)用的方式可以為波特五力分析，資源基礎(chǔ)分析，宏觀環(huán)境分析等等，唯有分析透徹這個(gè)單位的環(huán)境，才能看出其是否存在著戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而通過(guò)其看出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向以及所指的經(jīng)營(yíng)流程，并對(duì)這些流程加以關(guān)注。

二、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)首先就要從企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)始著手，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)信息的最直接的表達(dá)。另外，在企業(yè)環(huán)境之中存在著的各種風(fēng)險(xiǎn)，例如國(guó)家政策，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)近期的發(fā)展?fàn)顩r，面臨什么樣的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，高層管理人員等等。而本文就著重的敘述財(cái)務(wù)的審計(jì)的程序和一些相關(guān)的表達(dá)方式。并且提出評(píng)估的依據(jù)。其會(huì)影響多項(xiàng)認(rèn)定，進(jìn)而對(duì)整一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表造成重大影響。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表

報(bào)表通過(guò)將各種會(huì)計(jì)科目劃分為資產(chǎn)與負(fù)債兩大板塊，在經(jīng)過(guò)了一系列的會(huì)計(jì)程序后，將企業(yè)的狀況反映出來(lái)的一份報(bào)表。其不僅是用于企業(yè)高層管理人員的閱讀，更是審計(jì)人員用于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要依據(jù)。通過(guò)一系列的比率分析以及對(duì)相同的行業(yè)進(jìn)行三年內(nèi)的橫向?qū)Ρ?，可以進(jìn)行分析，若其與同行業(yè)或者自身的指標(biāo)偏差大于20%，那么該企業(yè)很可能存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）利潤(rùn)表直接說(shuō)就是反應(yīng)企業(yè)利潤(rùn)多少的報(bào)表

而利潤(rùn)分配表則是對(duì)利潤(rùn)表做出的補(bǔ)充，用以展示企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)獲得或虧損的凈利潤(rùn)的去向或者彌補(bǔ)措施。對(duì)于利潤(rùn)表的審查方式，多是用測(cè)算毛利率，各項(xiàng)費(fèi)用與各項(xiàng)收入之間的比例等方式，仍然是以20%的偏差作為評(píng)估是否有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）客觀原因

1.我國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)體制造成的不可避免的問(wèn)題。在我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境的不健全和不完善的情況下，導(dǎo)致人們對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的匱乏。大部分的財(cái)務(wù)人員只按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去辦理業(yè)務(wù)。沒(méi)能充分的理解風(fēng)險(xiǎn)的重要的意義。

2.行業(yè)監(jiān)督不完善。首先，我國(guó)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)有很多。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)部門，還有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。但是這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)彼此沒(méi)有很強(qiáng)的聯(lián)系，所以監(jiān)督體系不完善。其次是相關(guān)的法律法規(guī)不完善，我們的監(jiān)督人員沒(méi)能認(rèn)真的去執(zhí)行這些違規(guī)的處罰。最后就是我們的監(jiān)督人員辦事效率太過(guò)于低下。

（二）主觀原因

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益對(duì)審計(jì)人員的沖擊。伴隨我國(guó)加入世界貿(mào)易組織。我國(guó)的事務(wù)所無(wú)法與西方的強(qiáng)大的事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)。他們損失好多利益。那么公司和事務(wù)所的暗地合作，以前造假就會(huì)發(fā)生。還有就是目前我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)的能力還有很大的差距。

2.被審計(jì)的公司的會(huì)計(jì)造假。公司的財(cái)務(wù)造假的事情早已經(jīng)是每個(gè)人都知道的了事情。由于公司的財(cái)務(wù)造假，這就讓加大了審計(jì)的難度和挑戰(zhàn)。其他的原因是現(xiàn)在的審計(jì)人員被賄賂，而導(dǎo)致造假。這就難免進(jìn)行錢權(quán)的暗地交易。

四、建議對(duì)策

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)層次

財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于審計(jì)是非常重要的資料和證據(jù)。因?yàn)橐粋€(gè)公司的財(cái)務(wù)，現(xiàn)金，投資等信息是通過(guò)報(bào)表來(lái)集中的表達(dá)。從這個(gè)角度來(lái)講，加強(qiáng)報(bào)表的審計(jì)層次可以說(shuō)是從根本上解決了錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。所以財(cái)務(wù)人員一定要重視報(bào)表。一個(gè)企業(yè)，如果是在其報(bào)表的收入時(shí)間上出現(xiàn)錯(cuò)誤，那么影響的僅僅是交易相關(guān)的認(rèn)定而已。但若是存在著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員弄虛作假，亦或者是管理層出現(xiàn)問(wèn)題，那么影響的便是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。針對(duì)報(bào)表發(fā)生的錯(cuò)誤，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該做到心中有數(shù)，那么可以選接下來(lái)的方法。在選擇將要去施行的進(jìn)一步審計(jì)程序前，去將更多的無(wú)法預(yù)料的因素計(jì)算在其中。審計(jì)的職員要開(kāi)拓性的想一些招數(shù)去對(duì)付相關(guān)公司，讓他們摸不到頭腦。

（二）嚴(yán)格審計(jì)的程序

因?yàn)閷徲?jì)層序是審計(jì)的重要的一個(gè)地方。它會(huì)發(fā)現(xiàn)許多的財(cái)務(wù)錯(cuò)誤。同樣的它也會(huì)讓一些十分明顯的易于發(fā)覺(jué)的錯(cuò)誤很好的不被發(fā)現(xiàn)。因此嚴(yán)格審計(jì)的程序可以很好的控制錯(cuò)誤的發(fā)生。我們也要用心的去設(shè)計(jì)一些審計(jì)層序。讓其很完美，不會(huì)出現(xiàn)重大的錯(cuò)誤。除了這些之外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)注意的是特別風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)的工作職員要合理的充分的運(yùn)營(yíng)國(guó)家的法律法規(guī)。對(duì)于一些錯(cuò)誤，如果其的錯(cuò)誤會(huì)有嚴(yán)重的深刻的對(duì)于公司的影響，那么一定要把他指出來(lái)。從另一方面來(lái)講，對(duì)于一些看似很大的錯(cuò)誤，如果沒(méi)有重大的影響，可以選擇忽略不計(jì)。因此特別風(fēng)險(xiǎn)更著重于固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而此類風(fēng)險(xiǎn)大多都是一些非日常的，復(fù)雜的，重大且特殊的，會(huì)影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。一旦某項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)與重大判斷所掛鉤，由于對(duì)會(huì)計(jì)原則的不同見(jiàn)解，甚至可能會(huì)導(dǎo)致更大的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)人員一定要注意，仔細(xì)識(shí)別被審查企業(yè)其非日常性的復(fù)雜活動(dòng)，將各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（三）完善法律法規(guī)制度

我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)還不完善，這就造成了在實(shí)務(wù)中失去了工作的依據(jù)。我們?cè)谕晟品煞ㄒ?guī)的時(shí)候，可以在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程序上，財(cái)務(wù)人員的任用上，和審計(jì)的評(píng)估的原則上。這樣，不斷的完善就可以建立一個(gè)社會(huì)誠(chéng)信體系。這樣就可以有效的降低財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

從本文的寫作中，我們知道了報(bào)表的一些錯(cuò)誤的對(duì)于我們的重大影響。于是，我們先分析了錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的一些因素，然后我們提到了有關(guān)的建議。從內(nèi)部分析，我們要主要培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。從外部來(lái)看，我們要完善相應(yīng)的法律法規(guī)。我相信，通過(guò)不斷的努力，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)問(wèn)題會(huì)得到妥善的解決。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡玉明.管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史演進(jìn)[J].財(cái)經(jīng)通訊，2004（5）：103.

[2]余緒纓.簡(jiǎn)論當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，1995（14）：109-110.

[3]潘飛.九十年代管理會(huì)計(jì)研究成果及展望[J].會(huì)計(jì)研究，2015（12）：131.

[4]張瑜.從管理會(huì)計(jì)到戰(zhàn)略會(huì)計(jì)[J].管理學(xué)家，2015（5）：81.

[5]葛燕.管理會(huì)計(jì)研究十年回顧[J].財(cái)經(jīng)通訊，2002（1）：113-114.

[6]朱麗娟.中小企業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策研究[J].2014（1）：120-122.

[7]潘飛.中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究框架[J].會(huì)計(jì)研究，2014（15）：172.

[8]孟焰中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)與展望[J].會(huì)計(jì)研究，2013（24）：243.

[9]洪剛.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013（2）：131-132.

[10]毛華楊.云計(jì)算失誤財(cái)務(wù)分析[J].財(cái)會(huì)月刊.2013（17）：15-17.

[11]孟巖.管理會(huì)計(jì)的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)研究[J].會(huì)計(jì)之友.2010（6）：54-57

[12]汪建.財(cái)務(wù)的智能決策支持系統(tǒng)[J].財(cái)會(huì)通訊.2011.

[13]徐莉莉.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的法律制度研究[J].2012.