葉巧麗

摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府對于企業(yè)的補助形式越來越多樣化，補助形式的多樣化決定著會計核算方法的復雜化。本文就政府補助的會計核算與涉稅處理進行了探討，同時對會計核算和涉稅處理存在的問題提出了相關建議。

關鍵詞：政府補助 會計核算 涉稅處理

中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1009-5349（2017）15-0039-01

企業(yè)對于政府補助的會計核算是否處理得當關系著企業(yè)的資產(chǎn)結構、收益水平以及收益稅的匯算。政府補助主要分為三種形式：與資產(chǎn)相關，與收益相關，與資產(chǎn)和收益都相關。以上三種政府補助形式都有相對應的核算方法。因此，企業(yè)應根據(jù)政府補助的類別采取相應的會計方法進行核算。

一、政府補助會計核算的方法

（一）與資產(chǎn)相關的核算方法

與資產(chǎn)相關的政府補助是指政府給予企業(yè)用來構建或者通過其他方式取得長期資產(chǎn)的補助。當企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的政府補助時，不能直接計為當期損益。企業(yè)應按照實際收到的政府補助金額計量，并借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”。企業(yè)將政府的補助資金用于構建長期資產(chǎn)時，相關資產(chǎn)的構建與企業(yè)正常的資金構建的處理方法是相同的。[1]當相關資產(chǎn)達到預期可使用狀態(tài)時，企業(yè)應在資產(chǎn)使用壽命范圍之內(nèi)進行平均分配，將遞延收益平均分配轉入當期損益。[1]相關資產(chǎn)在使用壽命結束時被處置，企業(yè)應將沒有分配的遞延收益余額直接轉入營業(yè)外收入。

（二）與收益相關的核算方法

除了與資產(chǎn)相聯(lián)系的政府補助之外，其他的都屬于與收益相關的政府補助。與收益相關的政府補助不以“構建或以其他方式取得長期資產(chǎn)”為政策條件。企業(yè)必須按照應收金額計入“營業(yè)外補助”，當企業(yè)不能確定收到政府補助的金額為多少時，應按照實際收到的金額計算。

（三）與資產(chǎn)和收益都相關的核算方法

一般情況下，政府撥出的綜合性項目補助是一半與資產(chǎn)相關，另一半與收益相關。企業(yè)收到綜合性項目補助時，應先區(qū)分出這兩種形式，再分別采取相應的核算方法。當企業(yè)無法分辨出這兩種形式時，可以直接把政府撥出的補助全部記為與收益相關的政府補助，并根據(jù)具體情況或者進展情況記入當期損益。

二、政府補助會計核算的內(nèi)容及建議

（一）關于財政撥款的界定

如果政府對撥款的用途沒有清楚的列示，企業(yè)就需要對政府的撥款進行界定，是資本性投入還是政府補助，分別采用不同的核算方法處理。會計核算方法是否正確對企業(yè)的資產(chǎn)結構、利潤水平以及所得稅的匯算等方面有著巨大的影響。

政府部門對政府撥款用途的明確規(guī)定決定著企業(yè)是否能夠采取正確的會計方法進行核算，所以建議規(guī)范政府關于政府撥款的管理方法，在撥款時明確款項的用途，這樣企業(yè)收到撥款時就可以根據(jù)政府提供的列示來采取相對應的會計方法進行核算。

（二）如何對財政貼息進行分類處理

企業(yè)在收到財政貼息時應進行分類處理。如果企業(yè)的貸款對應的長期資產(chǎn)項目尚未交付使用，并且已將發(fā)生的相關貸款利息計入資產(chǎn)成本，就可以先把收到的財政貼息沖銷已計入的貸款利息，接著把剩余的貼息資金按當期損益計入資產(chǎn)成本。[2]如果企業(yè)收到貼息時，處于企業(yè)貸款對應的長期資產(chǎn)建設項目已交付使用的情況下，或者說財政貼息與長期資產(chǎn)建設無關，那么企業(yè)應將收到的財政貼息按照全部計入“營業(yè)外收入”的方法處理。

（三）如何對搬遷補償款進行會計處理

對于政府撥給企業(yè)的搬遷補償款的會計處理方法，沒有明確的規(guī)范。如果企業(yè)收到政府的搬遷補償款，可以采納以下建議進行處理。當企業(yè)收到這筆資金時，應直接計為具有專門用途的款項，用專業(yè)術語表達就是“專項應付款”。企業(yè)還需對搬遷過程中產(chǎn)生的費用、損失進行分類，以便對政府撥付的搬遷補償款進行會計處理。企業(yè)分類處理的方法應根據(jù)具體情況來定。比如，由于搬遷，導致企業(yè)的某些固定資產(chǎn)不能再繼續(xù)使用，應按照固定資產(chǎn)的相關規(guī)定進行核算處理；企業(yè)的土地使用權因搬遷而損失和企業(yè)安置員工產(chǎn)生的費用，可以直接使用“專項應付款”進行抵扣；企業(yè)搬遷完畢后，應根據(jù)余額的性質(zhì)對“專項應付款”科目的余額結轉。

三、政府補助的涉稅處理

政府補助的涉稅處理主要是對于企業(yè)收入在稅法中的界定，可大致分為不征稅收入、征稅收入和稅收返還。

從性質(zhì)和根源上來說，不征稅收入有別于企業(yè)盈利性活動帶來的經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)在享受與資產(chǎn)相關的政府補助時，滿足條件的政府補助可以享受不征稅待遇，應根據(jù)稅務的有關規(guī)定處理。企業(yè)的收入中除了國家的補助以及使用后需要歸還的本金之外，其他的都應該計入到當年收入總額，進行計算應納稅額。

稅收返還，也就是即征即退，是指除企業(yè)所得稅、出口退稅之外的稅收減免。企業(yè)收到政府的稅收返還不是為了將來巨大費用的補助，也與企業(yè)資產(chǎn)沒有任何關系，所以在收到稅收返還的資金時需直接記為營業(yè)外收入。

四、結語

對于政府補助的會計核算，企業(yè)和政府都應當嚴格對待，會計核算方法是否正確對企業(yè)的資產(chǎn)結構、利潤水平以及所得稅的匯算等方面有著巨大的影響。所以，政府在撥款時要明確款項的用途，企業(yè)的財務人員需認真學習國家規(guī)定的財務會計法規(guī)，根據(jù)所處的企業(yè)屬性執(zhí)行相應的會計核算制度。對于政府補助的涉稅處理，嚴格按照相關法律規(guī)定進行處理。

參考文獻：

[1]易穎.試論政府補助的會計核算與涉稅處理[J].科技創(chuàng)新與應用，2015（34）：289.

[2]王自榮.政府投資補助財務處理與會計核算的規(guī)范沖突與協(xié)調(diào)[J].財會研究，2014（8）：38-39.

責任編輯：于蕾