張阮容

摘 要：2015年7月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)與行政機(jī)關(guān)脫鉤總體方案》。其中，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)有著重大影響的中注協(xié)是否應(yīng)該與財(cái)政部脫鉤這個(gè)問(wèn)題受到了越來(lái)越多業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注與討論。通過(guò)比較我國(guó)一些學(xué)者的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為中注協(xié)應(yīng)該與財(cái)政部脫鉤。本文將分別對(duì)中注協(xié)與財(cái)政部脫鉤的利弊進(jìn)行分析。最后，本文將針對(duì)脫鉤后可能會(huì)存在的問(wèn)題提出一些解決對(duì)策，希望能夠?qū)?shí)現(xiàn)中注協(xié)與財(cái)政部脫鉤的順利實(shí)施有所裨益。

關(guān)鍵詞：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 審計(jì) 財(cái)政部脫鉤

一、導(dǎo)言

（一）選題背景

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自成立以來(lái)，幾乎一直由財(cái)政部門監(jiān)督管理，履行著類似政府的職能。然而目前中國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，如何提高行業(yè)自律的作用這個(gè)問(wèn)題也逐漸進(jìn)入人們的視野。2015年7月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)與行政機(jī)關(guān)脫鉤總體方案》，其中，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)有著重大影響的中注協(xié)是否應(yīng)該與財(cái)政部脫鉤這個(gè)問(wèn)題受到了越來(lái)越多業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注與討論。

（二）研究思路

本文首先通過(guò)比較國(guó)內(nèi)一些學(xué)者的觀點(diǎn)，認(rèn)為中注協(xié)應(yīng)該與財(cái)政部脫鉤，其次將分別對(duì)中注協(xié)與財(cái)政部脫鉤的利弊進(jìn)行分析。最后，本文將針對(duì)脫鉤后可能會(huì)存在的問(wèn)題提出一些解決對(duì)策，希望能夠?qū)?shí)現(xiàn)中注協(xié)與財(cái)政部脫鉤的順利實(shí)施有所裨益。

（三）文獻(xiàn)綜述

到目前為止，業(yè)內(nèi)人士對(duì)于中注協(xié)是否應(yīng)該與財(cái)政部脫鉤依然看法不一，其討論的核心在于，究竟是政府監(jiān)管還是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)管對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量更有效，我國(guó)究竟應(yīng)該選擇何種方式，來(lái)促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展與管理，提高監(jiān)管效率。李長(zhǎng)愛(ài)認(rèn)為，應(yīng)該將政府的與市場(chǎng)的力量結(jié)合起來(lái)，更好的推進(jìn)CPA行業(yè)的管理；陳波認(rèn)為，我國(guó)可考慮設(shè)立獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)，設(shè)計(jì)出在權(quán)威、激勵(lì)和知識(shí)三個(gè)維度上均能提高監(jiān)管效率的改革方案；謝德仁認(rèn)為，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)該將自我管制與政府管制有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。

然而，陳波提出的獨(dú)立監(jiān)管模式產(chǎn)生于英美等具有深厚自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)的國(guó)家，其效果也并未達(dá)到令人滿意的程度，我國(guó)目前還處于建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，各項(xiàng)制度尚不完善，從短期來(lái)看獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)要能夠成為一個(gè)真正獨(dú)立于政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的第三方是非常難以實(shí)現(xiàn)的，且其是否會(huì)加劇中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的多頭監(jiān)管問(wèn)題也不得而知。而對(duì)于李長(zhǎng)愛(ài)和謝德仁提出的應(yīng)該將政府管制與行業(yè)自律有機(jī)結(jié)合起來(lái)的最大的問(wèn)題在于如何明確政府部門與中注協(xié)的職責(zé)。因此，筆者認(rèn)為，中注協(xié)應(yīng)該與財(cái)政部脫鉤，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督和管理職能以及維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正當(dāng)權(quán)益，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展等職能應(yīng)該歸還給中注協(xié)，促進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康有序發(fā)展。

二、中注協(xié)與財(cái)政部脫鉤的利弊分析

（一）中注協(xié)與財(cái)政部脫鉤的益處

1、自主性增強(qiáng)

中注協(xié)相對(duì)于政府距離市場(chǎng)主體更近，它可以更加敏銳和迅速的察覺(jué)到市場(chǎng)的需求變化以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題，可以更加及時(shí)和有效的采取一些應(yīng)對(duì)措施，因此，中注協(xié)自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)也可以更加充分自由地施展出來(lái)。

2、機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能劃分明確

在脫鉤之前，中注協(xié)由于過(guò)度受到財(cái)政部的影響導(dǎo)致其失去作為獨(dú)立行業(yè)協(xié)會(huì)的法律地位，職責(zé)功能等一直沒(méi)有明確劃開(kāi)，因此在日常處理事務(wù)的時(shí)候很容易造成不公平、低效率。中注協(xié)與財(cái)政部脫鉤則可以使得中注協(xié)與財(cái)政部將彼此的機(jī)構(gòu)設(shè)置與職能、責(zé)任劃分清楚，這樣不僅可以明確各自的責(zé)任，還可以集中精力辦大事，大大提升中注協(xié)與財(cái)政部的效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)雙贏的結(jié)果。

3、促進(jìn)中注協(xié)自身能力建設(shè)

中注協(xié)與財(cái)政部脫鉤后，中注協(xié)沒(méi)有了可以依賴的機(jī)構(gòu)，將會(huì)處在全社會(huì)的監(jiān)督之中。中注協(xié)為了維持其良好聲譽(yù)，為了能夠有實(shí)力引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，將不得不努力提高其自身的能力建設(shè)。

4、去行政化，更好的服務(wù)于行業(yè)和市場(chǎng)

中注協(xié)與財(cái)政部脫鉤后，中注協(xié)將不再具有過(guò)多的政府職能，這樣能夠使得中注協(xié)將工作重心從服務(wù)政府轉(zhuǎn)向更好服務(wù)行業(yè)和市場(chǎng)，更好地為行業(yè)提供指導(dǎo)、咨詢、信息等智力服務(wù)支撐，規(guī)范市場(chǎng)主體行為。

5、緩解多頭監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)管等問(wèn)題

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了受到中注協(xié)、財(cái)政部的監(jiān)督管理以外，還受到如證監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行、稅務(wù)部門、工商行政管理部門等多頭監(jiān)管，而這些部門監(jiān)管時(shí)側(cè)重點(diǎn)不一樣，監(jiān)管依據(jù)也可能不同，不僅監(jiān)管成本與協(xié)調(diào)成本居高不下，加重監(jiān)管方與被監(jiān)管方的負(fù)擔(dān)，而且還造成了監(jiān)管不一致帶來(lái)的混亂，嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有序發(fā)展。

（二）中注協(xié)與財(cái)政部脫鉤的弊端

1、中注協(xié)權(quán)威性下降

在脫鉤之前，中注協(xié)的權(quán)威性主要依靠于財(cái)政部等政府部門，因此可以說(shuō)，脫鉤之前中注協(xié)的權(quán)威性實(shí)際上就是政府的權(quán)威性。在中注協(xié)成為一個(gè)獨(dú)立于財(cái)政部的組織之后，其對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的權(quán)威性由于失去了政府背景將會(huì)大打折扣。

2、失去財(cái)政撥款影響形式上的獨(dú)立性

雖然根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)可以了解到，中注協(xié)僅通過(guò)收取注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名費(fèi)、個(gè)人會(huì)費(fèi)、團(tuán)體會(huì)費(fèi)等便可以有九億多的收入，這對(duì)于一個(gè)非盈利組織來(lái)說(shuō)已經(jīng)是綽綽有余了，甚至每年注協(xié)還需進(jìn)行返還多余會(huì)費(fèi)等工作，而根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)數(shù)據(jù)披露，可以推測(cè)出財(cái)政部對(duì)于中注協(xié)的撥款實(shí)際上并沒(méi)有占據(jù)較大的比重。然而中注協(xié)沒(méi)有了財(cái)政部的撥款，在外部各界看來(lái)，中注協(xié)經(jīng)費(fèi)很大比重來(lái)源于收入較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)中注協(xié)又要對(duì)他們進(jìn)行監(jiān)管，這樣中注協(xié)形式上的獨(dú)立性將會(huì)受到較大的影響。

3、人事保障與角色轉(zhuǎn)換短期內(nèi)較為困難

中注協(xié)與財(cái)政部脫鉤其中不容忽視的一點(diǎn)便是，在短期內(nèi)，要完全將財(cái)政部于中注協(xié)的人員劃分清楚將會(huì)是一件非常不易的工作，而中國(guó)本來(lái)就屬于人情社會(huì)，角色突然的轉(zhuǎn)換，完全割斷彼此的聯(lián)系是極難實(shí)現(xiàn)的。而在脫鉤之后如何保障原本工作人員的福利，實(shí)現(xiàn)相對(duì)公平也需要相當(dāng)大的努力來(lái)實(shí)現(xiàn)。endprint

4、可能存在失信行為

中注協(xié)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律組織，其職能之一便是促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。然而這就相當(dāng)于是行業(yè)自己監(jiān)管自己，為了向外表現(xiàn)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的繁榮，中注協(xié)在這種情況下則可能會(huì)偏袒自己的行業(yè)，而對(duì)注會(huì)以及事務(wù)所等不規(guī)范行為睜一只眼閉一只眼，造成失信問(wèn)題，從而為可能的審計(jì)失敗埋下種子。

三、解決對(duì)策

（一）建立健全法律法規(guī)

要解決中注協(xié)在與財(cái)政部脫鉤之后權(quán)威性下降的問(wèn)題，在短期內(nèi)最可行的方式便是建立健全的法律法規(guī)，依法處理有關(guān)事項(xiàng)，承認(rèn)中注協(xié)的行業(yè)地位，并賦予中注協(xié)對(duì)于業(yè)內(nèi)不規(guī)范行為的懲戒權(quán)力。雖然這樣可能會(huì)導(dǎo)致短期內(nèi)中注協(xié)的權(quán)威性過(guò)分依賴于其懲戒力度，但是長(zhǎng)期來(lái)看，中注協(xié)將逐漸會(huì)建立起其自身的聲譽(yù)，并不斷加強(qiáng)其權(quán)威性。

（二）擴(kuò)大資金來(lái)源渠道，建立透明資金披露機(jī)制

在資金方面，政府應(yīng)該采取一些支持政策來(lái)幫助中注協(xié)擴(kuò)大資金來(lái)源渠道，如加大政府購(gòu)買服務(wù)、對(duì)中注協(xié)實(shí)行稅收優(yōu)惠、為中注協(xié)搭建平臺(tái)等，這樣可以使得中注協(xié)所收取的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)費(fèi)所占比重減小，提高中注協(xié)形式上的獨(dú)立性。除此以外，還可以建立透明的資金使用披露制度，使中注協(xié)在經(jīng)費(fèi)方面受到外部人士的信任。

（三）完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)人員培訓(xùn)

由于中注協(xié)與財(cái)政部脫鉤之后人事方面也將會(huì)彼此分離，因此為了避免出現(xiàn)表面上人事分離，實(shí)際上人員之間依然有著較大的利益關(guān)聯(lián)等情況，有效的內(nèi)部控制制度則需要被建立起來(lái)，形成一種相互制衡的人事關(guān)系。同時(shí)，中注協(xié)與財(cái)政部應(yīng)該加強(qiáng)人員培訓(xùn)，幫助工作人員快速實(shí)現(xiàn)其角色轉(zhuǎn)換。

（四）建立有效舉報(bào)機(jī)制與媒體曝光機(jī)制

中注協(xié)可能的失信行為可以借助社會(huì)的力量來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，因?yàn)橹凶f(xié)一旦失信，將會(huì)影響到社會(huì)上眾多利益相關(guān)者的權(quán)益。其中這些有效的社會(huì)力量包括有效的舉報(bào)機(jī)制以及媒體曝光。如果舉報(bào)所獲得的獎(jiǎng)勵(lì)程度能夠超過(guò)舉報(bào)將會(huì)受到的損失，則該舉報(bào)機(jī)制有效。將這樣的監(jiān)督職能由單純歸政府監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)共同監(jiān)督，則會(huì)省去很多的監(jiān)督成本，同時(shí)也會(huì)更有效果。

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