吳霞

摘要：當前，我國經濟進入“中高速、優(yōu)結構、新動力”的新常態(tài)，國企混改正在提速，資本市場空前活躍。資產的轉移、股權的轉讓以及企業(yè)的兼并收購，這些經濟活動都需要對資產進行評估。但對于財會人員而言，在資產評估結束后如何進行會計處理是其面對的重要內容。本文結合工作實踐，對資產評估結果的會計處理進行了探討，以期為財會人員的實務操作提供一些參考和借鑒。

關鍵詞：資產評估 會計處理

當前我國經濟增長步入新常態(tài)，將切實轉變過去30多年粗放的高速增長模式，伴隨產業(yè)結構優(yōu)化轉型、創(chuàng)新驅動調整、國企混改提速等，企業(yè)的兼并收購、資產的轉移、股權的轉讓等行為日益頻繁。資產評估作為第三方中介，為交易主體清產核資、價格咨詢、行為合規(guī)等提供了一系列專業(yè)服務，特別是在國有資產管理方面，相關法律法規(guī)中明確規(guī)定，企業(yè)改制、股權變動、資產轉讓等，都需要進行資產評估。但對于財會人員而言，在資產評估結束后如何進行會計處理是其面對的重要內容。本文將結合工作實踐，從資產評估結果的會計處理方法、哪些情況需要按資產評估結果進行調賬或建賬、對各類資產評估結果如何調賬等方面進行探討，以期能對財會人員的實務操作起到參考和借鑒的作用。

一、資產評估結果的會計處理方法

資產評估根據不同的目的和類型，要求采用不同的會計處理方法，當前資產評估中比較常用的會計方法有三種，分別為附注說明法、報表說明法以及賬項調整法，下面將就三種會計處理方法進行詳細說明。

（一）附注說明法

附注說明法指的是資產評估完成后，將評估的結果在會計報表中的附注一欄進行說明，企業(yè)所處的情況不同，資產評估的目的也是不同的，如果企業(yè)進行資產評估只是為了根據自身資產的總價值確定交易基數、抵押貸款金額、公司上市的折價股數時，便可以采用附注說明法，這種方式的優(yōu)點是不必再對資產的賬簿記錄進行調整，如為抵押、擔保、經營業(yè)績評價而進行的資產評估、為新三板掛牌而進行的企業(yè)整體評估。

（二）報表說明法

報表說明法指的是集團企業(yè)資產評估結果只是在母公司的會計報表中體現出來，當子公司進行資產評估時，若發(fā)生增值或減值，子公司可以根據需要調整賬簿資料，而母公司不需要在賬簿資料中調整，只需在合并會計報表中反映評估的結果。

（三）賬項調整法

賬項調整法是資產評估結束后，根據評估結果對相應的賬簿記錄以及會計報表等相關內容進行調整。如果企業(yè)進行資產評估的目的不是確定交易數或者用來抵押貸款，而是為了確定所有者權益時，可以采用此種方法進行入賬。目前賬項調整法廣泛應用于企業(yè)的改革、企業(yè)并購等經濟行為中。

二、需要按評估結果進行調賬（建賬）的情形

（一）企業(yè)進行公司制改制

國家財政部門對于企業(yè)公司制改革中的資產評估會計處理方法有著明確的要求，相關文件指出，若企業(yè)進行公司制改革，在進行資產評估后將評估的結果作為企業(yè)的認定成本，如果認定成本和企業(yè)的賬面價值之間存在較大的差額，則要根據情況對所有者權益進行調整。

（二）新設股份有限公司

根據《首次公開發(fā)行股票公司資產評估資料審核指引》規(guī)定，對新設股份公司，如果新設股份有限公司的不同發(fā)起人對資產評估結果表示認可，則本次資產評估有效，并作為新公司的入賬價值記錄檔案，并據以折為股份，新設公司正常運作三年或者三年以上，且在三年的時間里實現了創(chuàng)收連續(xù)盈利，則可以申請上市。

（三）國有企業(yè)改革，改為股份有限公司

國有企業(yè)資產管理辦法中對于國企改為股份有限公司資產評估的會計處理有著明確的規(guī)定，主要發(fā)起人對企業(yè)進行改革后，在對前國企資產進行有效評估的基礎上，要對新公司的會計賬面價值進行調整；根據我國《公司法》中的相關規(guī)定，以往年度的經營效益可以實現連續(xù)計算。

（四）公司轉讓全部股權

在公司的并購過程中，如果并購方將目標企業(yè)的股權全部收購，但目標企業(yè)依然保留法人資格這種情況下，目標企業(yè)要根據相關規(guī)定進行資產評估，并依據評估結果進行會計調賬；若目標企業(yè)的股權被全部收購且失去法人資格，并購企業(yè)會計處理則較為簡單，即不需要進行調賬直接根據資產評估結果確定賬面價值

（五）以非貨幣資產對外投資

我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)股東在入股時，出資方式的選擇是多樣化的，可以以貨幣的形式出資，也可以以實物、知識產權或者土地使用權等方式入股，但是若采用非貨幣出資，在股份確認前需要對非貨幣資產進行評估，根據評估結果確定具體股份。

（六）資產根據評估價進行轉讓或者置換

企業(yè)發(fā)展過程中難免會對一些資產進行轉讓或者與其他公司交換，交易對象可以是存貨、房地產、機器設備以及其他的非貨幣資產，根據《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》中的有關要求，轉讓或者置換時要以公允價值和應支付的相關稅費作為資產的入賬成本。

三、對各類資產評估結果如何調賬

由于企業(yè)資產的種類較多，有流動資產，固定資產以及無形資產和長期投資等不同的種類，調賬（建賬）過程中要根據資產類別的不同采取不同的方式和方法。

（一）流動資產

目前我國企業(yè)的流動資產主要分為兩大類，一是貨幣性流動資產，另一種是非貨幣性流動資產。所謂的貨幣性流動資產主要是指企業(yè)的銀行存款、現金總量以及應收賬款總量等；非貨幣性流動資產是指企業(yè)的存貨，包含產品的原材料、待售產品以及半成品等。根據流動資產分類的不同，會計處理方式也是不同的。對于貨幣性流動資產而言，其價值是固定的，不會受到市場變動的影響，因此在資產評估中按原始記錄入賬即可；但非貨幣性流動資產的價值會隨著市場的波動發(fā)生相應的變化，因此評估時需要考慮各方面的影響因素，要根據市場價格重新確認其價值，并作為資本公積處理。

（二）固定資產endprint

企業(yè)固定資產的評估是整個評估工作的重中之重，也是資產評估結束后會計處理最難的一部分。資產評估報告給出后，企業(yè)應該根據評估結果對固定資產的賬面價值進行調整。如果評估結果顯示當前企業(yè)固定資產價值大于原來賬面價值，則說明企業(yè)固定資產增值，增值部分則應作為法定財產重估增值，借記“固定資產”賬戶，按重置凈價的增加額，貸記“資本公積”賬戶，按重置全價的增加額與重置凈價的增加額之差，貸記“累計折舊”賬戶。

（三）無形資產

評估結果的會計處理方法應與評估目的一致。無形資產的價值沒有固定的尺度作為參照，因此對無形資產進行評估，是為了為其提供一個公平合理的價格尺度。上文中也提到，不同企業(yè)開展資產評估的目的是不同的，有的是用來并購，有的是用來抵押，在對無形資產進行評估的過程中，要根據評估目的確定相應的會計處理方式。如果是企業(yè)出售無形資產，交易額應該以評估結果為準；如果是企業(yè)并購或者破產清算，則應該將評估結果作為參考，先行調整企業(yè)的無形資產與資本公積，通常不做實際的會計處理，只在備查賬簿中進行補充登記。

（四）長期投資

按照有關規(guī)定，非貨幣性資產對外投資進行資產評估后，應按照評估確認價值做對外投資的會計處理。例如，以固定資產對外投資，資產評估工作結束、評估報告給出后，要從以下兩個方面進行會計處理工作：第一，根據資產評估報告對原有的固定資產賬面價值進行調整，資產增值部分計入資本公積；第二，固定資產賬面價值調整完成后，要以此為標準進行對外投資，原有的記錄報廢，具體會計處理為——借記“長期股權投資”賬戶，按調整后的賬面折舊額，借記“累計折舊”賬戶，按調整后的賬面原價（即確認的評估原價），貸記“固定資產”賬戶。

四、總結

企業(yè)資產評估后的會計處理是一項綜合性很強的工作，它不僅僅具備普通會計工作的特征，還受到企業(yè)資產評估質量高低的影響，對于會計人員而言是一項具有挑戰(zhàn)性的工作。如果在資產評估后能夠將后期的會計工作處理得當，則有利于資產評估目的的實現，也有利于提升企業(yè)資產的保值增值；如果后期的會計工作處理不當，資產評估的有效性則會大大降低，給企業(yè)的資產管理帶來不良影響，阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

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[3]黃強.談資產評估結果的會計處理[J].經濟與管理，2012（5）.

（作者單位：中山成諾資產評估與土地房地產估價有限公司）endprint