于佳琪

[摘 要] 2016年5月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)新將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入范圍。在新增的幾個(gè)試點(diǎn)行業(yè)中，生活服務(wù)業(yè)與人們的生活息息相關(guān)，其企業(yè)數(shù)量龐大，大大推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。其中，餐飲業(yè)占據(jù)了很大一部分，文章從餐飲業(yè)營(yíng)改增的背景及意義入手，論述了餐飲業(yè)營(yíng)改增的成本變化，以及對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，并從其管理制度、成本控制等方面提出一系列改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)改增；餐飲業(yè)；稅負(fù)；影響；對(duì)策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 15. 046

[中圖分類號(hào)] F810.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）15- 0101- 02

1 餐飲業(yè)營(yíng)改增的背景及意義

餐飲業(yè)是服務(wù)業(yè)的重要組成部分，具有增長(zhǎng)快、基數(shù)大、影響力廣的特點(diǎn)，與人們的生活息息相關(guān)。然而，近年來，隨著物價(jià)上漲，餐飲業(yè)成本越來越高，利潤(rùn)也越來越薄，稅負(fù)更是給餐飲業(yè)內(nèi)企業(yè)帶來沉重的負(fù)擔(dān)。隨著時(shí)代發(fā)展，社會(huì)對(duì)餐飲業(yè)的要求不斷提高，對(duì)食品的安全、質(zhì)量和品質(zhì)都在加深重視，而這些無法在低收益、高成本的情況下滿足。而重復(fù)征稅帶來的重?fù)?dān)，甚至無法使微利企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。為了解決這一弊端，促進(jìn)餐企加快提高規(guī)范化水平，優(yōu)化餐飲業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變餐飲業(yè)發(fā)展方式，“營(yíng)改增”政策順勢(shì)而出。

“營(yíng)改增”前，由于營(yíng)業(yè)稅不存在抵扣問題，導(dǎo)致增值稅在國(guó)家稅制征收過程中無法形成一個(gè)完整的抵扣鏈條。增值稅是價(jià)外稅，不會(huì)直接影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但是進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的不配比會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收入與支出直接的差異，從而間接影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，在一定程度上造成企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)過重。在2016年5月開展的“營(yíng)改增”后，一般納稅人由5%的營(yíng)業(yè)稅改征6%的增值稅，增加1%。營(yíng)改增作為深化稅制改革的重點(diǎn)，很好地完成了結(jié)構(gòu)性減稅的重任，消除了重復(fù)征稅問題。在推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，都起到了良好的積極作用。

2 餐飲業(yè)涉稅稅種分析

2016年5月1日前，餐飲業(yè)涉及的主要稅種主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅和以一定比例按照實(shí)際繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育稅附加和企業(yè)所得稅。其中，一般納稅人增值稅稅率為17%，適用于餐飲行業(yè)中銷售貨物、提供加工及修理修配勞務(wù)的業(yè)務(wù)；對(duì)營(yíng)業(yè)稅而言，餐飲業(yè)按其營(yíng)業(yè)額的5%征稅，同時(shí)還需負(fù)擔(dān)對(duì)場(chǎng)地購入、租賃的營(yíng)業(yè)稅；所得稅稅率為25%。而在“營(yíng)改增”后，根據(jù)《財(cái)政部[國(guó)家稅務(wù)總局]關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），餐飲企業(yè)的一般納稅人征稅稅率為 6%，小規(guī)模納稅人征收率為 3%。如果只按百分比分析，小規(guī)模納稅人承擔(dān)的稅負(fù)顯然更低，但這忽視了一點(diǎn)，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。例如：當(dāng)兩個(gè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額相同，且一般納稅人企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額超過其與小規(guī)模納稅人稅率差帶來的稅負(fù)差額時(shí)，一般納稅人繳納的稅額將比小規(guī)模納稅人更低。

3 營(yíng)改增對(duì)餐飲業(yè)的主要影響

第一，“營(yíng)改增”后餐飲業(yè)增值稅稅率增加，但可抵扣銷項(xiàng)稅額增加。 “營(yíng)改增”前，其行業(yè)稅率僅為5%，稅制改革后增值稅稅率增加1%，為6%，在一定程度上加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，但其影響程度較小，與之相對(duì)的是進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣份額的大幅增加。

第二，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。營(yíng)改增前，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》規(guī)定，餐飲業(yè)中提供餐飲服務(wù)交營(yíng)業(yè)稅，外帶服務(wù)視同銷售商品，交增值稅。但其界限很難分清，也難以監(jiān)管，這就涉及到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題。而營(yíng)改增后，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售外賣食品，按照“提供餐飲服務(wù)”繳納增值稅。照此看來，此后，餐館、飯店等餐飲企業(yè)銷售外賣食品，都不再屬于銷售貨物，不必按照17%的稅率繳納增值稅。不管是當(dāng)場(chǎng)提供服務(wù)還是銷售外賣食品一律按6%繳納增值稅，避免了混淆兩種稅目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也減輕了政府的監(jiān)管負(fù)擔(dān)。

第三，作為國(guó)家戰(zhàn)略層面上的稅制改革，營(yíng)改增的變革的不僅僅涉及到財(cái)務(wù)政策，更是涉及到公司財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的架構(gòu)、納稅等級(jí)的調(diào)整和人員的配比。第一，在稅制改革前，其系統(tǒng)中“應(yīng)交稅費(fèi)”這一會(huì)計(jì)科目?jī)H僅下屬“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”這一二級(jí)科目，但改革后，其科目下需新增設(shè)多個(gè)二級(jí)科目甚至三級(jí)科目反映公司增值稅的繳納情況。第二，需對(duì)賬目中的收入、成本、費(fèi)用進(jìn)行重新核算，以價(jià)稅分離為原則，這需要建立健全有效的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控機(jī)制，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算機(jī)制進(jìn)行改良，有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。最后，為完善發(fā)票認(rèn)證體系，取得合法的增值稅專用發(fā)票，使用防偽系統(tǒng)及報(bào)稅盤等專業(yè)設(shè)施，增加新的發(fā)票管理人員并加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的營(yíng)改增政策培訓(xùn)，并做好各部門對(duì)接工作。

4 餐飲業(yè)營(yíng)改增的主要對(duì)策

第一，優(yōu)化采購環(huán)節(jié)，重新評(píng)估供應(yīng)商及采購業(yè)務(wù)。對(duì)于購進(jìn)原材料多為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的公司，且經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)免交增值稅。營(yíng)改增前，這樣的采購?fù)緩疆?dāng)然非常節(jié)省成本，也沒有難以轉(zhuǎn)嫁進(jìn)項(xiàng)稅的煩惱。但在營(yíng)改增后，作為一般納稅人，應(yīng)交稅率不減反增、，此時(shí)就應(yīng)轉(zhuǎn)變采購方式，改向可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人公司采購原材料。這就需要公司同時(shí)考慮原材料的進(jìn)項(xiàng)稅和價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)最大化節(jié)約成本的目的。

第二，提供服務(wù)形式的選擇。企業(yè)在“營(yíng)改增”后雖同樣適用于增值稅，但其在提供餐飲服務(wù)、銷售外賣食品和銷售其他非食品商品時(shí)適用不同稅率。提供餐飲服務(wù)、銷售外賣食品適用的稅率6%，銷售其他非食品商品屬于銷售商品的范疇，適用稅率17%。根據(jù)[財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)]文件的規(guī)定，應(yīng)稅活動(dòng)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，則從高適用稅率。如果公司未分別核算銷售額，則將會(huì)導(dǎo)致其須按17%稅率繳納增值稅，大幅增加銷項(xiàng)稅額，加重納稅負(fù)擔(dān)。因此，必須做好分別核算銷售額的工作。

第三，調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，降低成本。營(yíng)改增后，企業(yè)面臨最大的問題即為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅占比小，大多銷項(xiàng)稅無法抵扣。全聚德可選擇將如衛(wèi)生保潔、洗滌、水電安裝和安保等類似非核心業(yè)務(wù)外包，使公司在取得大量增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)減少人工成本，提高作業(yè)效率和資源利用率。亦可擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)鏈，擴(kuò)張分公司，承接上游業(yè)務(wù)。而且，隨著現(xiàn)代化的發(fā)展，企業(yè)還可以購置機(jī)械化設(shè)備，代替人工，降低運(yùn)營(yíng)成本。

第四，提升員工素質(zhì)，做好財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)過稅制的重大變革，公司需對(duì)公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行針對(duì)“營(yíng)改增”專業(yè)的培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員在開具發(fā)票時(shí)，要對(duì)金額進(jìn)行合理規(guī)劃，建立“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的明細(xì)科目，使會(huì)計(jì)明細(xì)科目的設(shè)計(jì)與核算方法相一致，對(duì)核算過程中的差異及時(shí)控制并規(guī)劃方案，減少壞賬發(fā)生的可能性，在提高公司利潤(rùn)的同時(shí)注重利潤(rùn)質(zhì)量。“營(yíng)改增”后，科目設(shè)計(jì)的細(xì)微差異就將可能導(dǎo)致公司納稅負(fù)擔(dān)增加，因而公司的財(cái)務(wù)部和業(yè)務(wù)部要加強(qiáng)溝通，把財(cái)務(wù)工作與業(yè)務(wù)相融合，以減少杠桿效應(yīng)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2011-12-19（010）.

[2]財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[J]. 稅收征納，2016（4）：37-46.

[3]胡錠鈺，曹無瑕. “營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)的稅負(fù)影響——基于寧波市的調(diào)查[J]. 黑龍江紡織，2016（2）：44-47.

[4]曹志鵬，唐春花. 餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后的影響及對(duì)策研究[J]. 會(huì)計(jì)之友，2016（14）：113-115.endprint