郭旭

[摘 要] 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息造假事件的不斷發(fā)生，使人們對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的的可信度產(chǎn)生了很大的質(zhì)疑，因此也產(chǎn)生了對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的信任危機(jī)。在證券市場(chǎng)的公開、公平、公正原則的基礎(chǔ)上，必須通過(guò)這一系列的信息供給、傳遞、評(píng)價(jià)和監(jiān)管對(duì)會(huì)計(jì)信息披露來(lái)實(shí)施管理和約束。完善各種治理結(jié)構(gòu)，提高并優(yōu)化會(huì)計(jì)信息的透明度，提高系統(tǒng)工程的信息質(zhì)量，在這種情況下，需要各種方式協(xié)同合作，妥善處理各種沖突，使用多種手段，全方位的配合，建立科學(xué)有效的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制和會(huì)計(jì)信息的治理機(jī)制，協(xié)同合作，互動(dòng)聯(lián)系，改善我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，不透明和不全面的問(wèn)題，切實(shí)提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息；公司治理；監(jiān)管；制度

[中圖分類號(hào)] F740 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）09-0167-02

一、引言

上市公司會(huì)計(jì)信息披露的違規(guī)違法現(xiàn)象對(duì)于企業(yè)、投資人和金融市場(chǎng)都產(chǎn)生了巨大的傷害，給企業(yè)的信譽(yù)和信用，投資人的決策，金融市場(chǎng)的發(fā)展都帶來(lái)不可估量的的損失。上市公司中會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題態(tài)度和解決方式嚴(yán)重?cái)_亂了證券市場(chǎng)的平穩(wěn)運(yùn)行，對(duì)投資者產(chǎn)生錯(cuò)誤的引導(dǎo)，嚴(yán)重?fù)p害打擊了投資人在對(duì)上市公司的信心，破壞了證券市場(chǎng)的健康與平衡，嚴(yán)重的破壞了會(huì)計(jì)信息披露的透明性質(zhì)以及公正、公平、公開的基本原則，對(duì)金融市場(chǎng)的發(fā)展和完善有制約作用，會(huì)使金融市場(chǎng)發(fā)展混亂無(wú)序，配置困難，讓證券市場(chǎng)的效率機(jī)制不能獲得充分的發(fā)揮，造成大范圍不可估量的嚴(yán)重負(fù)面影響，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立非常不利。

因此，對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的研究，在證券市場(chǎng)造假成風(fēng)的當(dāng)下，具有重要的意義。必須要要讓會(huì)計(jì)信息披露朝著提高證券市場(chǎng)效率的方向努力，并加以行規(guī)范，要徹底解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中存在的問(wèn)題，確保會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和真實(shí)性，保證證券市場(chǎng)朝著良好的環(huán)境發(fā)展，讓證券市場(chǎng)的資源優(yōu)化配置的功能得以真正的實(shí)現(xiàn)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

很多企業(yè)都越來(lái)越意識(shí)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于企業(yè)和投資人有多么重要，盡管目前每個(gè)國(guó)家的情況都有所不同，但是他們都非常的重視對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與效率。目前，研究上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的改善方法，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是目前我國(guó)許多上市公司的主要課題，能夠幫助企業(yè)制定有效的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管制度，能夠提高會(huì)計(jì)信息在決策上促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好幫助，完善金融市場(chǎng)的秩序。

現(xiàn)今，從法律法規(guī)上觀察，我國(guó)會(huì)計(jì)信息既強(qiáng)調(diào)可靠性，還強(qiáng)調(diào)信息相關(guān)性，這兩個(gè)特征對(duì)決策信息有明確要求。不過(guò)，我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息中在可靠性以及相關(guān)性這兩方面存在的問(wèn)題頗多。主要是因?yàn)楝F(xiàn)在的會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)決策中應(yīng)用的不多，利益相關(guān)的人對(duì)信息也沒(méi)什么要求，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告才要以會(huì)計(jì)信息的可靠性為主，并將可靠性作為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提。換言說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)在只有在會(huì)計(jì)信息的可靠性得到保證的前提下才能繼續(xù)討論會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，只有這樣，投資決策人才能做出科學(xué)、準(zhǔn)確、無(wú)誤的決策，制定的目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)不健全

對(duì)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量研究是非常有必要的。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)不健全，很多法律沒(méi)有得到很好的遵守。所以，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題如何解決來(lái)，已經(jīng)稱為當(dāng)前主要討論的問(wèn)題。

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布之后，相關(guān)的法律法規(guī)也開始加快完善，金融市場(chǎng)的復(fù)雜讓法律法規(guī)在市場(chǎng)的執(zhí)行難以得到適應(yīng)和滿足，信息披露的要求更加強(qiáng)烈，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也更加嚴(yán)格。當(dāng)前，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露制度規(guī)定仍是不完善的，信息披露的過(guò)程中還存在很多問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息報(bào)告中所提供的財(cái)務(wù)管理信息很多，表外信息卻嚴(yán)重不足，在會(huì)計(jì)信息披露體系中缺乏前瞻性和預(yù)測(cè)性。以我國(guó)上市公司來(lái)說(shuō)，公布會(huì)計(jì)信息的都是強(qiáng)制性的被動(dòng)披露的信息，沒(méi)有主動(dòng)自愿去披露的內(nèi)容，這就造成主動(dòng)資源信息在內(nèi)容上和質(zhì)量上就無(wú)法滿足廣大投資者的需要，會(huì)計(jì)信息中存在著很多不確定性和波動(dòng)性。要想解決這種情況，光靠相關(guān)法律法規(guī)的強(qiáng)制性要求是不行的，這也說(shuō)明了當(dāng)前上市公司披露出來(lái)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重缺乏相關(guān)性。

（二）外部監(jiān)督制度不完善

財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)的管理現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。在國(guó)外，個(gè)人和機(jī)構(gòu)的投資人都很健全，而我國(guó)金融市場(chǎng)的投資者的專業(yè)水平都比較低，很多投資者對(duì)于信息的理解和認(rèn)知都存在誤區(qū)，及時(shí)得到上市公司的會(huì)計(jì)信息也因?yàn)樾畔⒈旧淼脑蛟斐善纷x和決策上的困難與制約，在機(jī)上投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也特別多，投資人或是債權(quán)人乃至國(guó)家方面對(duì)信息需求量都是非常大。但是這些使用人多數(shù)一般都是從財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)來(lái)獲得企業(yè)的一些情況，這樣一來(lái)就意味著，投資人只能依靠專業(yè)性較強(qiáng)的的金融中介機(jī)構(gòu)幫助運(yùn)作，才能得到有價(jià)值的信息，做出正確的決策。

（三）公司治理管理失效

企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)還有所不完善。上市公司治理結(jié)構(gòu)是一種管理和控制的組織體系。我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)，除了股東之外，還有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，這些管理者的權(quán)利與義務(wù)，是通過(guò)的聘選和監(jiān)督的方式整合在一起形成制度的規(guī)范框架。在我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，國(guó)有主體存在缺位的問(wèn)題，我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展也不完善與不健全，使上市公司缺乏對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督和約束，如股東對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督和約束。目前，不少上市公司在治理結(jié)構(gòu)上都存在弊端和不足，會(huì)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)問(wèn)題導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的造假者沒(méi)有獲得應(yīng)有的懲罰，反而還獲得巨大收益，結(jié)果就會(huì)造成投資人利益受損，公司破產(chǎn)。

四、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的途徑

如何在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面，獲得提高，主要有下面兩點(diǎn)途徑：

（一）加強(qiáng)公司內(nèi)部治理與監(jiān)管

內(nèi)部控制是說(shuō)在一個(gè)部門或者某個(gè)企業(yè)來(lái)達(dá)成有效、適用的管理、經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)方面的資源獲得保護(hù)，經(jīng)濟(jì)方面的信息得到獲取，經(jīng)濟(jì)方面的活動(dòng)得到控制和經(jīng)濟(jì)方面的效益得到提高，避免出現(xiàn)差錯(cuò)，從而在部門和企業(yè)內(nèi)部自我調(diào)整加以約束，對(duì)自身加以監(jiān)督。它的目的是保護(hù)上市公司的的固定資產(chǎn)和資金，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、及時(shí)和全面完整性。一是確保業(yè)務(wù)工作的效率得到上升，二是確保管理水平得到的提高，并最終獲得可觀的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制中的任何部門，任何企業(yè)在有效的經(jīng)營(yíng)和管理的基礎(chǔ)上，所處的位置都是由其必要性的。但是各個(gè)部門在企業(yè)的內(nèi)部控制中，必要要發(fā)揮協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)的作用，給會(huì)計(jì)部門提供必須的財(cái)務(wù)管理信息和會(huì)計(jì)信息。所以，上市公司的內(nèi)部治理與內(nèi)部控制完全不同，不過(guò)這兩個(gè)概念的聯(lián)系卻非常緊密。內(nèi)部控制中不少內(nèi)容都和內(nèi)部治理有關(guān)聯(lián)，上市公司內(nèi)部治理的對(duì)象其實(shí)就是內(nèi)部控制的環(huán)境。內(nèi)部控制的各種活動(dòng)，按照工作的流程和工作的職責(zé)進(jìn)行細(xì)致的分類，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和全面性產(chǎn)生制約和影響。公司在內(nèi)部治理中，內(nèi)部控制的對(duì)象是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)。所以，內(nèi)部控制的好壞取決于三個(gè)方面，一是加會(huì)計(jì)控制制度的完善，二是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的健全，三是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的水平。endprint

（二）建立健全社會(huì)監(jiān)管制度，加大對(duì)市場(chǎng)的整體調(diào)控措施

當(dāng)今，我國(guó)資本市場(chǎng)是不斷發(fā)展，取得了很大的成績(jī)，上市公司通過(guò)金融市場(chǎng)獲得融資，整合與優(yōu)化資源，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到推動(dòng)和促進(jìn)作用。但是，我國(guó)金融市場(chǎng)還存在很多問(wèn)題，亟待解決。首先，要加快股權(quán)分制建設(shè)的改革，為監(jiān)管制度的改革提供先決條件；其次，我國(guó)現(xiàn)行的《證券法》還有各方面的法律都需要健全和完善；再次，需要建立信息披露的制度，還要準(zhǔn)確的加以執(zhí)行；監(jiān)管制度需要完善，規(guī)范信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，證券的監(jiān)管要得到加強(qiáng)，嚴(yán)厲打擊虛假的會(huì)計(jì)信息；最后，要全面開放統(tǒng)籌發(fā)展，促進(jìn)良性競(jìng)爭(zhēng)，提高能力，加強(qiáng)上市公司在金融市場(chǎng)的原始積累，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)理市場(chǎng)還處在起步的階段，但在私營(yíng)企業(yè)和外企方面卻起到不小作用，而對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在國(guó)有經(jīng)濟(jì)體制下以行政任命的方式來(lái)聘選高級(jí)經(jīng)理人。因此，在經(jīng)理市場(chǎng)下，若是管理者為達(dá)到自身利益，對(duì)財(cái)務(wù)信息作假掩蓋，就難以發(fā)揮出經(jīng)理人應(yīng)有的監(jiān)督和約束作用。健全和發(fā)展經(jīng)理市場(chǎng)要從以下幾個(gè)方面做起：首先，要大力劍身代化企業(yè)管理制度，改革傳統(tǒng)選拔機(jī)制，不再以行政任命為主，要使國(guó)有企業(yè)具有獨(dú)立性和自主權(quán)，成為對(duì)經(jīng)理市場(chǎng)有需求的對(duì)象。其次，要做好市場(chǎng)的資源分配、定性評(píng)價(jià)、激勵(lì)與懲罰、服務(wù)支持，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，組織供需見面，進(jìn)行雙向選擇，自主聘用。最后，要加強(qiáng)經(jīng)理市場(chǎng)的監(jiān)督指導(dǎo)，推進(jìn)我國(guó)經(jīng)理人市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展，防止市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和惡性競(jìng)爭(zhēng)造成的盲目性和無(wú)序性，采取有效措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和問(wèn)題解決。

五、上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督的作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是具有對(duì)金融市場(chǎng)和上市公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展的監(jiān)督作用，是決定上市公司審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量的關(guān)鍵。上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露，都要堅(jiān)持可靠公開的原則。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)上市公司提交的報(bào)表過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查出造假，不僅讓大眾投資者的經(jīng)濟(jì)受到損失，也會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的信用危機(jī)對(duì)整個(gè)金融市場(chǎng)造成傷害，所以一定要牢牢監(jiān)督。

（二）建立健全市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制

從資本市場(chǎng)上的監(jiān)管結(jié)果來(lái)看，監(jiān)管人面對(duì)上市公司經(jīng)理層和事務(wù)所是否存在違法違規(guī)現(xiàn)象，有很大的不同。為了防范法違規(guī)現(xiàn)象，上市公司必須要完善制度，加強(qiáng)對(duì)組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)和內(nèi)部控制監(jiān)管。

（三）引入第三方評(píng)價(jià)，改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

銀行、工商、稅務(wù)和質(zhì)檢等第三方部門對(duì)企業(yè)的可觀評(píng)價(jià)，也是上市公司改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效手段。上市公司想要融資，必須從銀行貸款，銀行的貸款是上市公司風(fēng)險(xiǎn)最低的融資手段。銀行最看重的是上市公司的信用等級(jí)，所以銀行進(jìn)行貸款的時(shí)候會(huì)對(duì)上市公司進(jìn)行客戶評(píng)價(jià)和信用評(píng)級(jí)，讓上市公司提供上市公司的信用等級(jí)、授信額度以及上市公司上一年的負(fù)債情況此外，銀行還要定期對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)和抽查，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。

企業(yè)都要主動(dòng)地進(jìn)行相關(guān)資料的批注。工商部門給上市公司辦理公司的各類工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和工商營(yíng)業(yè)手續(xù)，在上市公司的會(huì)計(jì)信息報(bào)表要披露工商部門對(duì)上市公司所出具的工商年檢信息。上市公司還要在會(huì)計(jì)信心報(bào)表中披露稅務(wù)部門行對(duì)公司的納稅情況，具體到上市公司繳納的稅款名稱、稅款額度。對(duì)于那些未能及時(shí)或足額納稅上市公司及有偷稅漏稅現(xiàn)象的上市公司，稅務(wù)部門應(yīng)第一時(shí)間地告知企業(yè)，并且進(jìn)行公示。質(zhì)檢部門檢驗(yàn)上市公司的產(chǎn)品質(zhì)量是否符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和安全標(biāo)準(zhǔn)，出具的質(zhì)檢報(bào)告是上市公司產(chǎn)品質(zhì)量的重要憑證。只有上市公司的品達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，東西才能進(jìn)入市場(chǎng)，而且每家上市公司都設(shè)置自己的質(zhì)檢人員，加強(qiáng)對(duì)上市公司產(chǎn)品的生產(chǎn)監(jiān)控，讓自己的產(chǎn)品能夠達(dá)標(biāo)、保持高質(zhì)量，這樣才能讓企業(yè)的可信度增強(qiáng)，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

資者必須要關(guān)注國(guó)家最新出臺(tái)的政策和措施，才能促進(jìn)投資者更好的知曉上市公司的會(huì)計(jì)信息報(bào)表，上市公司也要在披露的會(huì)計(jì)信息報(bào)表中附注露國(guó)家宏最新出臺(tái)的政策和措施，以及這些政策和措施對(duì)上市公司造成的經(jīng)濟(jì)影響。

（四）增加表外會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

表外會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容上市工作的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、上市公司的社會(huì)責(zé)任，上市公司的環(huán)保水平，上市公司的人員調(diào)動(dòng)等，這些重要內(nèi)容對(duì)于投資人，在規(guī)劃好投資決策的時(shí)候，起到重要的指導(dǎo)作用。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)及時(shí)地在網(wǎng)上公布

網(wǎng)絡(luò)的時(shí)代下，為了減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)，滿足外部會(huì)計(jì)信息的迫切需要，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和管理人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)要熟練賬務(wù)，巧妙利用，提高上市公司會(huì)計(jì)信息報(bào)告的質(zhì)量和透明度。還要發(fā)揮上市公司會(huì)計(jì)信息在披露上的真實(shí)性和可靠性，保證廣大投資者德得到真實(shí)有效的信息，促進(jìn)投資者更好地決策和投資。

（六）提高投資者專業(yè)水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

很多投資者在投資的時(shí)候過(guò)于盲目，缺乏不理性，也會(huì)降低上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，使上市公司有恃無(wú)恐。所以要提升投資者專業(yè)水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這也是對(duì)我國(guó)金融市場(chǎng)的規(guī)范與健全。這就要求投資者要努力學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，掌握金融理論和投資技巧，樹立投資理念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

六、結(jié)論

通過(guò)以上方式完善各種治理結(jié)構(gòu)，提高并優(yōu)化會(huì)計(jì)信息的透明度，提高系統(tǒng)工程的信息質(zhì)量。在我國(guó)當(dāng)前特殊的情況下，需要各種方式協(xié)同合作，妥善處理各種沖突，使用多種手段，全方位的配合，建立科學(xué)有效的會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制和會(huì)計(jì)信息的治理機(jī)制，協(xié)同合作，互動(dòng)聯(lián)系，改善我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)，不透明和不全面的問(wèn)題，切實(shí)提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint