●謝獲寶 楊 穎

以交易契約實質(zhì)為基礎(chǔ)的收入準則改革研究

●謝獲寶 楊 穎

收入是財務(wù)報告使用者評估企業(yè)業(yè)績以及投資決策的重要指標，收入信息的可靠性和相關(guān)性影響著企業(yè)經(jīng)濟契約的有效性和資本市場的資源配置效率。我國現(xiàn)行收入準則以原則為導(dǎo)向，對于市場上不斷涌現(xiàn)的新型交易的指引作用越來越有限。本文以百貨業(yè)的收入指標異象為切入點，以我國財政部2015年12月發(fā)布收入準則修訂意見稿為背景，以交易契約實質(zhì)為基礎(chǔ)對新收入準則進行研究。此次收入準則改革以合同為基礎(chǔ)，提出了收入確認的五步法模型，更加強調(diào)收入產(chǎn)生過程中交易各方權(quán)利、責任、利益的流轉(zhuǎn)與分配。本文認為新收入準則的執(zhí)行將提高收入信息質(zhì)量、交易合約的有效性以及資源配置效率，將對企業(yè)的會計處理和經(jīng)營管理產(chǎn)生重要影響，監(jiān)管層、信息使用者以及企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注和應(yīng)對。

收入確認 契約 履約義務(wù) 會計信息質(zhì)量

一、百貨業(yè)收入指標異象及啟示

收入是財務(wù)報告使用者評估企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標和進行投資決策的重要依據(jù)，也是企業(yè)經(jīng)濟契約的實施依據(jù)。收入信息的可靠性和相關(guān)性影響著企業(yè)的會計信息質(zhì)量和經(jīng)營決策效果，也影響企業(yè)經(jīng)濟契約的有效性和資本市場的資源配置效率。我國收入準則以原則為導(dǎo)向，而隨著市場上新型、復(fù)雜的交易不斷涌現(xiàn)，如何運用收入確認的原則性規(guī)定，合理確定收入確認的時點和金額，是上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的難點問題之一。

筆者在研究我國上市公司收入確認問題時發(fā)現(xiàn)，百貨行業(yè)的收入指標存在異象，這種異象主要是不合理的收入確認方式造成的。百貨業(yè)是我國零售行業(yè)的重要組成部分，為消費者提供了重要的中高端傳統(tǒng)線下消費渠道。根據(jù)wind數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計，按wind行業(yè)分類標準，截至2015年12月31日我國百貨業(yè)在A股有39家上市公司，在H股有14家上市公司。本文分別選取了A股和H股按2015年營業(yè)收入規(guī)模排名前十的百貨公司，對兩組百貨公司的營業(yè)收入、凈利潤、總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)進行了對比，如圖1所示。

圖1 2015年A股和H股營業(yè)收入規(guī)模前十百貨公司財務(wù)數(shù)據(jù)對比`

通過上圖的數(shù)據(jù)對比可以發(fā)現(xiàn)，2015年前十名A股上市的百貨公司營業(yè)收入、凈利潤、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)分別為1772億元、55億元、1336億元和449億元；而2015年前十名H股上市的百貨公司營業(yè)收入、凈利潤、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)分別為404億元、55億元、1587億元和675億元。在總資產(chǎn)和凈資產(chǎn)規(guī)模差異不大、凈利潤水平相近的情況下，內(nèi)地上市百貨公司的營業(yè)收入是香港上市百貨公司的近4.4倍。對兩組公司收入規(guī)模差異的原因進一步分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)地和香港排名前十的百貨上市公司均以聯(lián)營為主要經(jīng)營模式，以內(nèi)地消費市場為主要目標市場，且兩組百貨公司的凈利潤水平相近，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)規(guī)模差異不大，由此可以得出，兩組百貨公司的收入規(guī)模差異并不是由經(jīng)營能力差異導(dǎo)致的。筆者進一步比較兩組百貨公司的收入確認政策發(fā)現(xiàn)，是內(nèi)地和香港百貨公司聯(lián)營模式下采取的不同收入確認政策，造成了巨額收入差異。以王府井百貨（600859.SH）和銀泰商業(yè)（1833.HK）聯(lián)營模式下的收入確認政策對比為例。如表1所示。

表1 內(nèi)地和香港百貨公司收入確認政策對比

百貨行業(yè)的聯(lián)營模式是指百貨公司以招商的方式引入品牌供應(yīng)商，由百貨公司提供經(jīng)營場所及結(jié)算服務(wù)，供應(yīng)商提供商品及銷貨人員，雙方合作經(jīng)營的一種模式。在聯(lián)營模式下，供應(yīng)商在百貨公司指定區(qū)域設(shè)立品牌專柜，由百貨公司營業(yè)員和供應(yīng)商提供的銷售人員共同承擔銷售任務(wù)，在商品未售出的情況下，該商品仍屬供應(yīng)商所有，百貨公司不承擔該商品因跌價、殘損、滯銷等所引起的損失，百貨公司在聯(lián)營模式下的利潤來源是聯(lián)營專柜銷售額的分成額。內(nèi)地百貨公司將聯(lián)營模式下的專柜銷售額全額納入自有銷售收入，而香港百貨公司將于聯(lián)營專柜品牌供應(yīng)商獲得的傭金收入（專柜銷售額×約定的分成比例）納入自有營業(yè)收入。正是兩地百貨公司采取不同的收入確認政策造成了目前內(nèi)地百貨行業(yè)收入規(guī)模虛高的現(xiàn)象。我國企業(yè)會計準則層面未就存在多方交易主體的代理銷售、聯(lián)合銷售模式下收入處理的總額法和凈額法作出明確規(guī)定,而實務(wù)中絕大多數(shù)內(nèi)地百貨公司采用了總額法，將聯(lián)營模式下的聯(lián)營專柜銷售額全額納入自有銷售收入。實際上，聯(lián)營模式下百貨公司主要是提供通道和平臺業(yè)務(wù)，并未取得商品的控制權(quán)，內(nèi)地百貨業(yè)采用總額法將聯(lián)營專柜銷售額全額確認收入夸大了其業(yè)務(wù)規(guī)模，并對財務(wù)報表使用者的決策產(chǎn)生了誤導(dǎo)。

百貨業(yè)收入指標異象反映了我國現(xiàn)行收入準則在反映企業(yè)經(jīng)營實質(zhì)、傳遞真實可靠的會計信息方面存在局限性，本文將基于此進一步研究現(xiàn)行收入準則的特征及缺陷，以及國內(nèi)外收入準則的最新進展。2014年5月，國際會計準則理事會和美國財務(wù)會計準則委員會聯(lián)合發(fā)布了通用的新收入準則《IFRS15——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，我國財政部也于2015年12月發(fā)布了《企業(yè)會計準則第14號——收入（修訂）（征求意見稿）》。此次收入準則的修訂提出了全新的、基于合同的收入確認模型，為交易契約背后各交易主體權(quán)、責、利的分布和轉(zhuǎn)移提供了更明確的指引。針對此次國內(nèi)收入準則修訂，本文將從交易契約的實質(zhì)入手，探討收入準則變革的內(nèi)容、實質(zhì)、經(jīng)濟影響以及實施建議。

二、現(xiàn)行收入準則的特征和缺陷

（一）現(xiàn)行收入準則的特征我國現(xiàn)行收入準則頒布于2006年，適用于商品銷售和勞務(wù)服務(wù)的收入處理，主要具有以下特征。

1、以原則化為導(dǎo)向。現(xiàn)行收入準則是與國際會計準則IAS18實質(zhì)性趨同的產(chǎn)物，打破了我國90年代以來按行業(yè)會計制度確認收入的傳統(tǒng)，首次在準則層面提出了適用于所有行業(yè)的銷售收入確認標準——風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移法，但這一標準以原則為導(dǎo)向，尤其是“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”這一條件在實務(wù)中的運用需要財務(wù)人員結(jié)合行業(yè)經(jīng)營特征進行判斷。

2、以交易活動類型為分類標準。現(xiàn)行收入準則按交易活動的性質(zhì)來制定收入確認的規(guī)范，分別提出了銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認標準，表明現(xiàn)行收入準則按交易事項的性質(zhì)來確認經(jīng)濟利益流入的方式，反映了收入費用觀的理念。

3、收入確認標準偏重交易活動的形式和環(huán)節(jié)。現(xiàn)行收入準則下，收入的確認基礎(chǔ)更偏重于和收入相關(guān)的一系列活動，例如貨物交割、服務(wù)完成、收款可保障等等，實務(wù)中收入確認與開具賬單、銷售發(fā)票等形式化活動的關(guān)聯(lián)度非常高。

（二）現(xiàn)行收入準則的缺陷

我國現(xiàn)行收入準則以原則為導(dǎo)向，對市場上復(fù)雜、新型的交易指引作用越來越有限，表現(xiàn)出一定的局限性。

1、商品和勞務(wù)的收入確認標準邊界不清晰。按現(xiàn)行收入準則，企業(yè)提供主打產(chǎn)品的同時提供后續(xù)服務(wù)，或者把多種產(chǎn)品、服務(wù)打包銷售時，如何準確確認混合業(yè)務(wù)收入是一大難題，部分公司以銷售收入的標準確認勞務(wù)收入，或以勞務(wù)收入的標準確認銷售收入，降低了同一行業(yè)內(nèi)收入信息的可靠性。

2、風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移法運用難度大?，F(xiàn)行收入準則下銷售收入的確認需要同時滿足五項條件，其中“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方”這一標準過于原則化。對于提供商品的周期跨度較長且涉及較多重要的環(huán)節(jié)時，商品上主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移應(yīng)該在哪個環(huán)節(jié)確認？對于所有權(quán)憑證和商品實物無法同時交付給買方時，商品上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移標準應(yīng)該以哪個為主？現(xiàn)行收入準則未能對風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移提供充分的指南，導(dǎo)致實務(wù)中運用難度大。

3、對復(fù)雜及新型交易指引作用有限。近年來隨著我國信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)、傳媒文化等輕資產(chǎn)行業(yè)發(fā)展迅速，實務(wù)中出現(xiàn)了較多的創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式。而現(xiàn)行收入準則的收入確認基礎(chǔ)更偏重交易活動的形式和環(huán)節(jié)，而未注重交易合約以及合約推進過程中各交易主體背后的權(quán)、責、利的轉(zhuǎn)移，不同公司根據(jù)自己的判斷在不同環(huán)節(jié)進行收入確認，導(dǎo)致同一行業(yè)內(nèi)對類似的創(chuàng)新業(yè)務(wù)進行收入處理時較為隨意、混亂，無法反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)。

4、收入信息披露要求低。現(xiàn)行收入準則僅要求企業(yè)應(yīng)當在附注中披露收入確認采用的會計政策以及收入金額，并未具體要求企業(yè)披露反映其經(jīng)營特點的收入確認政策以及不同業(yè)務(wù)模式下的收入金額等。正是由于準則層面對收入信息披露的要求較低，導(dǎo)致實務(wù)中企業(yè)對收入信息披露的重視程度更低，披露出來的收入信息無法反映企業(yè)經(jīng)濟實質(zhì)。根據(jù)證監(jiān)會發(fā)布的2013—2015年上市公司年報監(jiān)管報告，我國上市公司收入確認會計政策披露不規(guī)范的問題較為突出，許多上市公司未結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點披露其收入確認政策，未能說明業(yè)務(wù)收入確認的具體時點。以百貨行業(yè)為例，大多數(shù)內(nèi)地百貨上市公司并未區(qū)分聯(lián)營和自營模式披露具體的收入確認政策，而按2015年營業(yè)收入規(guī)模排名前十的內(nèi)地百貨上市公司中僅有五家區(qū)分聯(lián)營和自營模式披露了收入金額，這樣的收入信息無法反映百貨業(yè)的經(jīng)營實質(zhì)，甚至?xí)`導(dǎo)投資者。

三、收入準則改革的實質(zhì)

（一）收入準則改革的主要內(nèi)容

此次收入準則的修訂不是在原有準則基礎(chǔ)上針對某一個部分的修改，而是提出了全新的收入確認標準。新收入準則基于合同提供了一整套新的收入確認框架，企業(yè)需要運用“五步法”模型來確定收入確認的時間和金額，如圖2所示。收入準則的變化可以從收入的確認、計量和信息披露三個角度來理解。

1、收入的確認。會計確認是一個正式記錄到計入財務(wù)報表的過程，它主要解決應(yīng)否確認、何時確認和如何確認三個關(guān)鍵性問題。而狹義的會計確認解決的是應(yīng)否以及何時記錄與報告的問題，具體到收入的確認，本文主要探討收入確認標準和收入確認時點的變化。

一方面，收入的確認標準全面變化?，F(xiàn)行收入準則需要明確區(qū)分商品銷售業(yè)務(wù)和勞務(wù)、建造合同業(yè)務(wù)，并分別有一套確認標準，銷售商品根據(jù)風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移法的五個標準來確認，勞務(wù)和建造合同業(yè)務(wù)根據(jù)完工百分比法來確認；新收入準則基于與客戶之間的合同展開，“合同”是一項雙方或多方承擔強制性義務(wù)的協(xié)議，且義務(wù)和權(quán)利是對等的，每一個承擔義務(wù)方都享有履行了義務(wù)后的權(quán)利。合同的性質(zhì)決定了企業(yè)在收入確認之前需要首先識別合同中的履約義務(wù)，當企業(yè)完成各項履約義務(wù)時，也就是相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時，才應(yīng)當進行收入確認以享有相應(yīng)的權(quán)利。新收入準則不再分別對商品銷售和勞務(wù)服務(wù)制定不同的確認標準，不論企業(yè)銷售商品還是提供勞務(wù)均需要基于履約義務(wù)的履行情況，運用收入確認的“五步法模型”來進行收入的確認。表2是新舊收入準則確認標準的對比總結(jié)。

表2 新舊收入準則確認標準對比

另一方面，收入確認時點的判斷依據(jù)發(fā)生了變化?，F(xiàn)行收入準則強調(diào)銷售商品應(yīng)該在某一時點確認收入，提供勞務(wù)和建造合同服務(wù)應(yīng)當在一段時間內(nèi)確認收入，但實務(wù)中存在許多混用兩種標準的現(xiàn)象。新收入準則根據(jù)履約義務(wù)履行方式的不同，規(guī)定了在某一時點上當商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入，并規(guī)定了在一段時間內(nèi)履行履約義務(wù)并確認收入的三類情形，為收入確認時點的選擇和判斷提供了更明確的指引。這意味著銷售商品并不一定是在某一時點上確認收入，提供勞務(wù)也不一定在一段時間內(nèi)確認收入，關(guān)鍵不在于交易業(yè)務(wù)是銷售還是勞務(wù)服務(wù)性質(zhì)，而在于企業(yè)履行履約義務(wù)的方式。表3是對新舊收入準則確認時點對比的總結(jié)。

表3 新舊收入準則確認時點對比

2、收入的計量。收入的計量是指最終記錄和報告的收入金額的確定。現(xiàn)行收入準則對收入的計量并沒有十分詳細明確的標準，新收入準則首次在準則層面提出主體應(yīng)確定交易價格，并將其分攤至單獨的履約義務(wù)，并且規(guī)定收入的金額為主體在向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品或勞務(wù)后，預(yù)計有權(quán)向客戶收取的該商品或勞務(wù)的對價。確定交易價格的過程中需要考慮可變對價、應(yīng)付給客戶的對價、非現(xiàn)金對價、重大的融資成分等多項特殊因素，而分配交易價格的過程需要對單獨履約義務(wù)的售價進行合理確定。現(xiàn)行收入準則并未對交易金額的確定提供明確、詳細的指引，導(dǎo)致實務(wù)中主要以合同總價款為確定依據(jù)，未能反映許多公司的經(jīng)營實質(zhì)。新收入準則要求針對每一項合同以及合同中每一項單獨可區(qū)分的履約義務(wù)進行計算和分攤，將有效改善混合業(yè)務(wù)收入處理混亂的現(xiàn)象。

3、收入的披露。相比原有準則，新收入準則提高了企業(yè)收入信息披露的要求：一方面要求企業(yè)基于合同披露更多增量信息，例如合同資產(chǎn)、合同負債賬面價值的披露，取得合同和履行合同的相關(guān)信息，這將使披露的收入信息與企業(yè)經(jīng)營實質(zhì)緊密相關(guān)；另一方面要求企業(yè)披露與收入確認相關(guān)的會計政策、會計估計的變更，新收入準則強調(diào)了對變更的披露。

（二）以交易契約為基礎(chǔ)的收入準則改革實質(zhì)

筆者認為，此次收入準則改革最大的意義體現(xiàn)在收入準則回歸了收入的定義和交易的本質(zhì)，并首次將契約精神融入收入確認這兩個方面。

1、回歸收入的定義和交易的本質(zhì)。新收入準則強調(diào)收入來源于合同資產(chǎn)的增加或合同負債的減少。根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。而新收入準則首次提出了合同資產(chǎn)和合同負債的概念，其中企業(yè)完成向客戶轉(zhuǎn)移商品或勞務(wù)的義務(wù)是合同負債減少的表現(xiàn)，企業(yè)因為履約義務(wù)的履行增加了一項收取對價的權(quán)利是合同資產(chǎn)增加的表現(xiàn)。新收入準則遵循資產(chǎn)負債觀，強調(diào)收入來源于合同資產(chǎn)的增加和合同負債的減少，是收入準則回歸收入定義、關(guān)注收入來源的體現(xiàn)。

新收入準則體現(xiàn)了交易的本質(zhì)是權(quán)利和義務(wù)的交換。對于銷售主體而言，交易的實質(zhì)是根據(jù)合同，用履行提供承諾的商品或服務(wù)的義務(wù)，去換取獲得現(xiàn)金流入的權(quán)利（葛家澍，2010）。新收入準則要求不論銷售商品還是提供勞務(wù)，在確認收入時均要以履約義務(wù)的履行情況，即承諾的商品或勞務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移情況為標準，先識別和判斷主體對合同中履約義務(wù)的履行情況，再根據(jù)這個履行情況來確認主體獲取權(quán)利的可能性和時點，這正是新收入準則回歸交易本質(zhì)的體現(xiàn)。

2、基于合同的收入確認強調(diào)契約精神。在現(xiàn)行收入準則下，收入的確認基礎(chǔ)更偏重于和收入相關(guān)的一系列活動，但收入不來自于交易中某個環(huán)節(jié)或一系列活動本身，而是來自于交易活動背后權(quán)利和義務(wù)的流轉(zhuǎn)與交換，來自于資產(chǎn)的增加或負債的減少。此次收入確認原則最重要的創(chuàng)新在于合同概念的引入，這是契約精神在收入準則中的體現(xiàn)。

一方面，相較現(xiàn)行準則，新收入準則對于收入產(chǎn)生過程中商品與服務(wù)的提供方和接受方之間權(quán)、責、利的劃分以及收入確認時間點的選擇更加明晰。會計契約論認為，會計的契約意義在于，直接以契約為對象或直接以契約為依據(jù)來對經(jīng)濟責任、權(quán)利與義務(wù)進行計量、記錄和報告，并在這個過程中界定、反映和控制經(jīng)濟權(quán)利流轉(zhuǎn)關(guān)系。新的收入準則以合同及合同中履約義務(wù)的識別為基礎(chǔ)，強調(diào)收入活動形成過程中交易契約背后經(jīng)濟責任、權(quán)利和義務(wù)的流轉(zhuǎn)與分配。

另一方面，新收入準則要求主體在確認收入之前先識別和履行交易合同中的履約義務(wù)，這是一種先關(guān)注義務(wù)并且對各項義務(wù)分而治之的收入確認方式?；诤贤男率杖霚蕜t不再只關(guān)注企業(yè)在交易中得到的資源，而是先關(guān)注在交易中應(yīng)付出的資源，在按合同要求完成履約義務(wù)之后再來計量應(yīng)該得到的資源。先完成履約義務(wù)再獲取對價權(quán)利，正是契約精神在收入處理中的體現(xiàn)。

新收入準則的推廣和運用將產(chǎn)生深遠的經(jīng)濟影響。一方面，新收入準則的有效執(zhí)行能提高會計信息質(zhì)量，新收入準則為收入確認提供了以合同為基礎(chǔ)的“五步法”模型，同時首次在準則層面對多種特殊交易的收入處理進行了規(guī)范，將有效改善目前許多公司對類似交易收入處理方式不一致的現(xiàn)象，提高收入信息的可比性和可靠性。同時新準則圍繞交易契約背后交易雙方權(quán)利、責任、利益的轉(zhuǎn)移和分配進行收入確認，資本市場上傳遞出的收入信息能更好地反映上市公司的經(jīng)營實質(zhì)，有助于為財務(wù)報告使用者提供與決策更相關(guān)的收入信息，提供收入信息的有用性和相關(guān)性。另一方面，新收入準則的運用會導(dǎo)致企業(yè)會計處理、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營決策、薪酬及債務(wù)契約、內(nèi)部控制等多方面的變化，對于企業(yè)收集交易合同相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息、財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力、企業(yè)內(nèi)部跨部門合作能力等方面提出了更高的要求，而企業(yè)理解和運用新收入準則，提供高質(zhì)量收入信息的過程本身也是促使企業(yè)更好地理解企業(yè)經(jīng)營本質(zhì)、有效地進行經(jīng)營定位的過程，最終促成會計目標的實現(xiàn)，提高交易合約有效性和資源配置效率。

四、實施新收入準則的建議

新收入準則將對大部分行業(yè)產(chǎn)生重大影響，為了保證新準則的預(yù)期效果，需要監(jiān)管層、企業(yè)、投資者等多方的關(guān)注和配合。本文對有效實施新收入準則提出以下建議：

首先，從監(jiān)管層的角度而言，收入準則變更影響范圍較廣，而對履約義務(wù)進行識別和計量對于公司而言是前所未有的，因此需要對新舊準則的過渡保駕護航，提供充分的引導(dǎo)和監(jiān)督。新舊收入準則的過渡以及新收入準則的執(zhí)行對于企業(yè)而言會耗費較大的人力、物力成本，因此準則制定部門應(yīng)該為上市公司提供國內(nèi)外已經(jīng)提前實施新收入準則的公司的經(jīng)驗和案例或出臺相關(guān)會計準則解釋，組織不同行業(yè)進行新收入準則實施培訓(xùn)。而在準則正式實施一段時間后，監(jiān)管層應(yīng)該由引導(dǎo)轉(zhuǎn)向監(jiān)督，對于上市公司的執(zhí)行情況進行排查，對于不實施、執(zhí)行不積極的企業(yè)給予批評和懲罰。

其次，從收入信息使用者的角度而言，加強對新收入準則的關(guān)注和理解是幫助新收入準則實施最有效的措施，當信息需求方對收入信息的要求提高時，信息供給方會更有壓力去改善信息質(zhì)量。當收入信息使用者希望通過收入信息理解企業(yè)的盈利能力、經(jīng)營實質(zhì)，逐步根據(jù)有效的財務(wù)信息去做出投資決策時，資本市場的投資效率將逐步提高。

最后，從企業(yè)的角度而言，應(yīng)對新收入準則可以從以下幾個方面著手：第一，積極關(guān)注新收入準則，盡早準備是順利過渡的關(guān)鍵。目前內(nèi)地企業(yè)對于新收入準則的關(guān)注度和接受度并不高，雖然應(yīng)對收入準則改革短期內(nèi)會造成企業(yè)成本上升，對財會從業(yè)人員也會有更高的要求，但國際趨同的收入準則是大勢所趨，積極應(yīng)對從長遠而言能提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量，增強市場對企業(yè)的信心；第二，圍繞履約義務(wù)的識別和計量進行會計信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程的更新。企業(yè)可以做的準備包括但不限于：為采用新收入準則建立項目管理團隊、制定項目計劃；確立收集合同和交易信息的業(yè)務(wù)流程，加強跨部門的合作以收集合同訂立、履行的定量和定性信息；根據(jù)新的會計信息處理流程更新會計信息系統(tǒng)；安排財務(wù)人員進行新收入準則的學(xué)習(xí)和推廣，并積極借鑒和學(xué)習(xí)同行業(yè)中其他主體實施該準則的方式。第三，就收入準則變更產(chǎn)生的預(yù)期影響與利益相關(guān)者進行充分溝通。企業(yè)在實施前和實施過程中應(yīng)就新收入準則對財務(wù)業(yè)績指標的影響、實施成本及企業(yè)選擇的過渡方法與投資者、證券分析師、監(jiān)管機構(gòu)、供應(yīng)商等利益相關(guān)者進行充分溝通，有助于各利益相關(guān)方更好地理解新收入準則，以便相應(yīng)調(diào)整投資或合作策略，這對于企業(yè)在準則重大變更中保持平穩(wěn)過渡具有重要意義?！?/p>

（作者單位：武漢大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院）

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