文/魏艷紅，延邊大學(xué)

我國(guó)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題探究
——以C2C模式為例

文/魏艷紅，延邊大學(xué)

近年來(lái)隨著網(wǎng)絡(luò)使用者的增加C2C電子商務(wù)模式迅猛發(fā)展，但由于我國(guó)缺乏具體的法律條文對(duì)C2C模式的征稅問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定，使得國(guó)家每年喪失巨額稅收收入。本文擬從分析我國(guó)C2C電商稅收征管的現(xiàn)狀入手，說(shuō)明傳統(tǒng)稅收征管方式遇到的問(wèn)題，最后以互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)為切入點(diǎn)談一談對(duì)稅收征管方式的創(chuàng)新。

C2C電子商務(wù)模式、互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)、稅收征管

1 我國(guó)對(duì)C2C電商稅收征管的現(xiàn)狀

C2C電商模式是指消費(fèi)者與消費(fèi)者個(gè)人之間的相互交易方式，比如目前流行的淘寶、微信、微博等都是C2C電商的依托平臺(tái)。消費(fèi)者個(gè)人之間進(jìn)行交易，首先稅基就很難準(zhǔn)確獲得，加之我國(guó)目前尚沒(méi)有明確的法律對(duì)其征稅進(jìn)行規(guī)定，稅率也是不明確的，納稅人不想納稅的心理在這種法律漏洞下得到了很好的釋放，納稅發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)等都是未知數(shù)，因此雖然這個(gè)行業(yè)創(chuàng)造了巨大的利潤(rùn)，但真正貢獻(xiàn)給國(guó)家稅收的少之又少。

2 傳統(tǒng)稅收征管方式遇到的瓶頸

2.1 納稅主體難以確定

我國(guó)稅法規(guī)定的納稅人是指在工商行政管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行登記，有一定注冊(cè)經(jīng)營(yíng)資金和固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，財(cái)稅上可以獨(dú)立進(jìn)行核算，并且法律上可以承擔(dān)民事責(zé)任的自然人或法人。C2C電商交易雙方依托互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行交易，為了逃稅還可能不進(jìn)行工商登記，由此無(wú)法確定應(yīng)向誰(shuí)進(jìn)行征稅。以淘寶網(wǎng)為例，雖然實(shí)名認(rèn)證即可開(kāi)店，但淘寶網(wǎng)并未與實(shí)際經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行一一核對(duì)，加之網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性差經(jīng)常出現(xiàn)易主，這便使得實(shí)名制形同虛設(shè)，納稅義務(wù)人的真實(shí)身份無(wú)法確定。

2.2 稅基不明朗

傳統(tǒng)稅收征管都是憑票確定稅基，C2C電商模式具有無(wú)紙化的特點(diǎn)，買(mǎi)方為了一些優(yōu)惠也不會(huì)主動(dòng)要求賣(mài)方開(kāi)具發(fā)票，使得稅基無(wú)從得知。這種情況不止在國(guó)內(nèi)出現(xiàn)，就連電商管理較為完善的美國(guó)也面臨同樣的問(wèn)題，由此每年造成的損失高達(dá)4億美元。

2.3 納稅客體的多樣化

以增值稅為例，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條明確規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。”而《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條則明確指出：“條例第一條所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)?！钡荂2C模式下的納稅客體更多是無(wú)形的，所以對(duì)其確定存在困難。

2.4 稅收征管歸屬地難以確定

C2C電商模式具有虛擬化的特點(diǎn)，沒(méi)有了傳統(tǒng)意義上的“居住地”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”等嚴(yán)格區(qū)分的物理空間，虛擬的空間與電商在電子商務(wù)平臺(tái)上注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)大多不相符，因此很難確定其實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以行使征稅權(quán)，因?yàn)檎鞫悮w屬地難以確定。

3 基于“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)平臺(tái)創(chuàng)新稅收征管方式

由于C2C模式的無(wú)紙化、虛擬化等特點(diǎn)，我們可以使用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+移動(dòng)智能化網(wǎng)絡(luò)、云計(jì)算服務(wù)技術(shù)等加以應(yīng)對(duì)。

3.1 使用大數(shù)據(jù)技術(shù)收集分析交易的相關(guān)涉稅信息

3.1.1 核驗(yàn)賣(mài)方真實(shí)身份

建立健全自然人納稅人識(shí)別碼制度，納稅人識(shí)別碼可由稅務(wù)部門(mén)以自然人身份證號(hào)編碼，C2C模式電商可用識(shí)別碼自行申報(bào)納稅，其納稅信息均可在大數(shù)據(jù)平臺(tái)上得到實(shí)時(shí)追蹤。

3.1.2 使用大數(shù)據(jù)識(shí)別交易方式

可以從兩方面進(jìn)行識(shí)別：一是將C2C交易平臺(tái)、稅務(wù)部門(mén)和工商登記機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)互聯(lián)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商登記機(jī)構(gòu)的信息進(jìn)行比對(duì)刷選出非C2C模式的商家，使其退出C2C模式的交易市場(chǎng)；二是歸集分析賣(mài)家的廠家直銷(xiāo)、贈(zèng)送樣品等廣告字樣，稽查可疑信息。

3.1.3 利用互聯(lián)網(wǎng)+移動(dòng)智能化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行稅務(wù)登記

互聯(lián)網(wǎng)+移動(dòng)智能化網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記平臺(tái)設(shè)計(jì)要力求簡(jiǎn)潔便捷，使用戶通過(guò)網(wǎng)絡(luò)即可即時(shí)辦理。在C2C模式網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)中交易的納稅主體在C2C電子稅務(wù)平臺(tái)上進(jìn)行統(tǒng)一登記注冊(cè)，這樣只要納稅人有互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境即可隨時(shí)辦理，不必專(zhuān)門(mén)跑到稅務(wù)部門(mén)去辦理了，省時(shí)又方便。

3.1.4 實(shí)行電子發(fā)票并賦予等同于紙質(zhì)發(fā)票的效力

稅務(wù)機(jī)關(guān)與C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)聯(lián)手打造電子發(fā)票，解決C2C模式賣(mài)家開(kāi)發(fā)票的技術(shù)難題，保證C2C模式賣(mài)家登錄C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)就可以便捷及時(shí)地開(kāi)取發(fā)票，然后將商家在C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的開(kāi)具電子發(fā)票的信息同步上傳到相關(guān)聯(lián)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)交易的稅務(wù)全程追蹤。為了防止賣(mài)家在開(kāi)具發(fā)票上做手腳，可以將電子發(fā)票的開(kāi)具和確認(rèn)設(shè)置為賣(mài)家收款的必要條件。簡(jiǎn)而言之，就是賣(mài)家未正確開(kāi)具發(fā)票就發(fā)不了貨，買(mǎi)家未收取準(zhǔn)確無(wú)誤的電子發(fā)票就無(wú)法確認(rèn)收貨，那么貨款也就無(wú)法支付到賣(mài)家賬戶，這就要求C2C模式交易雙方都要誠(chéng)信合法交易，實(shí)行電子發(fā)票的C2C網(wǎng)絡(luò)交易流程如圖1所示。

圖1 電子發(fā)票的C2C網(wǎng)絡(luò)交易流程

3.2 利用云計(jì)算大數(shù)據(jù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)相關(guān)聯(lián)方的數(shù)據(jù)互聯(lián)

云計(jì)算大數(shù)據(jù)平臺(tái)的前提下，C2C網(wǎng)絡(luò)交易的稅收征管不可能獨(dú)善其身，需要處理多方信息數(shù)據(jù)才能夠保證最終稅務(wù)部門(mén)的稅收準(zhǔn)確無(wú)誤，比如C2C網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)、辦理支付業(yè)務(wù)的銀行或近幾年新興的第三方支付平臺(tái)（財(cái)付通、支付寶等）以及物流公司，稅務(wù)部門(mén)要注意與上述部門(mén)合作并實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的資源共享。由于C2C模式下的交易雙方大多是通過(guò)第三方支付平臺(tái)完成交易的，所以不得不提的便是實(shí)現(xiàn)第三方支付平臺(tái)的稅款代扣代繳，第三方支付平臺(tái)稅款代扣代繳的流程如圖2所示。

圖2 第三方支付平臺(tái)稅款代扣代繳流程

[1]王龑華.《電子商務(wù)C2C模式下稅收征管問(wèn)題研究》.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì).2012（15）:126-127

[2]廖艷琳.《基于“大智移云”技術(shù)的C2C網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管創(chuàng)新措施探討》.商業(yè)會(huì)計(jì).2017（2）：12-14