溫志華

金融危機之后，隨著國內(nèi)資本市場不斷發(fā)展和完善，金融領(lǐng)域的競爭也愈發(fā)激烈。作為資金融通的關(guān)鍵性中介機構(gòu)，商業(yè)銀行在維護我國經(jīng)濟穩(wěn)健上行的過程中扮演著至關(guān)重要的角色，在逐利性的激勵下，表外業(yè)務發(fā)展迅速，并沖擊著銀行信貸。

發(fā)達國家銀行表外業(yè)務發(fā)展迅速，而我國尚處于剛剛起步階段，風險管理和內(nèi)部控制體系尚未形成，表外業(yè)務就像一把雙刃劍，一方面表外業(yè)務能夠提高效益、擴展市場，使以傳統(tǒng)信貸業(yè)務為支柱的商業(yè)銀行運營模式得到了突破；而另一方面，由于各類創(chuàng)新型理財產(chǎn)品的不斷推陳出新，大量的“影子銀行”也隨之產(chǎn)生。為了追求更高的效益，“影子銀行”利用了國家監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管盲區(qū)和法律法規(guī)的空白，利用當下對相應領(lǐng)域監(jiān)管的缺失，進行大量高風險的金融交易以牟利，給我國金融業(yè)帶來了潛在的危險和隱患。

表外業(yè)務的發(fā)展，是商業(yè)銀行業(yè)務種類和功能不斷擴充的結(jié)果，其本質(zhì)是商業(yè)銀行業(yè)務創(chuàng)新，而創(chuàng)新的根本動力就是尋求更大的利潤空間。

無論是銀行自身還是市場監(jiān)管者，都應該對這一塊蛋糕抱有足夠的警惕，并采取適當?shù)拇胧﹣砜刂骑L。

一、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務會計信息披露的現(xiàn)狀

目前我國商業(yè)銀行的會計信息披露有兩種方式，一種是我國商業(yè)銀行迫于法律的明文規(guī)定或因監(jiān)管部門的強制性要求而披露，另一種是銀行出于社會聲譽、吸引投資等方面考量而自愿做出的信息披露。盡管目前我國已經(jīng)頒布大量關(guān)于商業(yè)銀行表外業(yè)務會計信息披露有關(guān)的規(guī)范性文件，但具體的數(shù)據(jù)標準卻不夠詳盡準確，尚存著監(jiān)管缺陷和空白，甚至部分法規(guī)已經(jīng)無法跟上銀行表外業(yè)務創(chuàng)新的腳步。

商業(yè)銀行表外業(yè)務雖然能夠謀取大量利潤，但表外業(yè)務中需要動用資本金的業(yè)務部分風險往往較高，特別是以金融衍生工具為代表的一系列業(yè)務，其杠桿作用極為顯著，商業(yè)銀行本身難以控制風險，而為客戶提供非資金性的中介服務卻又不列入資產(chǎn)負債表內(nèi)，導致透明度低，披露信息少，監(jiān)控難度大，使得許多業(yè)務在財務報表上得不到真實的體現(xiàn)。

二、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務的會計信息披露存在的問題

與國際同行相比，我國商業(yè)銀行表外業(yè)務在運營和監(jiān)管上仍然存在較大的差距，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）披露內(nèi)容不完整

盡管目前已經(jīng)出臺了相應的會計信息披露準則，但是沒有對表外業(yè)務披露的具體內(nèi)容進行詳細明確的規(guī)定，導致對銀行表外業(yè)務的會計信息披露起不到更大作用。

另外，對新興的業(yè)務表外業(yè)務的認識依舊不夠透徹是我國商業(yè)銀行的通病，大多數(shù)銀行著眼于表外業(yè)務豐厚的收益報酬，而忽略了其伴隨的同樣客觀存在的風險。

（二）披露法規(guī)不完善

首先，我國對商業(yè)銀行表外業(yè)務的業(yè)務范圍仍然缺乏一個清晰明確的界定，銀行在對其表外業(yè)務進行披露時就有了更多的主觀因素；其次，相關(guān)的會計業(yè)務處理法規(guī)仍然處于空白的狀態(tài)，會計監(jiān)管部門對以銀行為代表的一系列金融機構(gòu)在會計制度上的運作關(guān)注不夠，不同的行業(yè)間會計規(guī)則有不同的體現(xiàn)，老舊的會計制度無法支撐其快速變革的腳步。

（三）相應監(jiān)管機構(gòu)體系不健全

我國目前 “一行三會”的行業(yè)監(jiān)管體制在金融監(jiān)管體系中弊端日顯。雖然目前采取了銀、證、保三方監(jiān)管機構(gòu)的聯(lián)席會議制度，但始終只能作為權(quán)宜之計，無法從根本上解決問題。重復監(jiān)管不僅是行政監(jiān)管資源的浪費，也會造成對商業(yè)銀行日常經(jīng)營的干擾。

（四）缺乏對相應權(quán)利監(jiān)管機構(gòu)的制約

由于對監(jiān)管部門缺乏明確的法律法規(guī)進行制約，所以對相關(guān)行政監(jiān)管人員的約束也僅僅體現(xiàn)在其自身的道德約束和社會責任感上。

（五）利益相關(guān)者對信息的需求不同

不同的利益相關(guān)者注重信息的側(cè)重點不同，比如銀行投資人最重視銀行的盈利能力，而社會公眾和銀行監(jiān)管機構(gòu)則最重視銀行的安全性，商業(yè)銀行難以做到滿足各方面需求的充分披露。

三、完善商業(yè)銀行表外業(yè)務會計信息披露的對策

本人認為我國商業(yè)銀行可以從以下四個方面入手，完善表外業(yè)務的會計信息披露。

（一）盡快完善相關(guān)法律法規(guī)

適當借鑒發(fā)達國家商業(yè)銀行監(jiān)管措施，取長補短，制定出一套與我國國情相適應的商業(yè)銀行監(jiān)管體系，同時也要考慮到個別商業(yè)銀行的創(chuàng)新業(yè)務。

（二）完善商業(yè)銀行公司內(nèi)部控制體系

加強銀行內(nèi)部審計與會計的結(jié)合，確保商業(yè)銀行財務報告信息的完整性、可靠性、真實性，保護資產(chǎn)的完整性與會計信息的可靠性。同時以不相容職務分離為原則，明確各個部門相應的責任和權(quán)力，形成各部門之間的相互協(xié)調(diào)、相互制約的機制。

（三）加強相關(guān)監(jiān)管體系的建設(shè)

目前引入國際統(tǒng)一的行業(yè)會計制度是能最迅速規(guī)范商業(yè)銀行會計行為的可行辦法，應當吸收國際先進經(jīng)驗，以其銀行業(yè)監(jiān)管條例為基礎(chǔ)，結(jié)合我國國情，制定出最適合的監(jiān)管法規(guī)和體系，讓商業(yè)銀行表外業(yè)務步入一個良性循環(huán)的發(fā)展之路。

（四）細化表外業(yè)務的會計處理方法

首先，需要明確表外業(yè)務中金融衍生工具等大宗商品的會計處理辦法，規(guī)范金融衍生品的會計確認和計量問題；其次，科學全面監(jiān)管會計信息系統(tǒng)，以會計電算化為基礎(chǔ)發(fā)展會計信息化，讓會計核算不局限在單獨的部門，而成為一個企業(yè)信息資源的集合體；然后，對表外業(yè)務進行會計監(jiān)督，強調(diào)對表外業(yè)務的事前、事中，事后監(jiān)督，防范風險于未然。

在對商業(yè)銀行進行調(diào)查分析之后，本文揭露了目前商業(yè)銀行表外業(yè)務及會計信息披露中出現(xiàn)的主要問題，為信息揭露工作提出合理的建議，在規(guī)范其表外業(yè)務及會計信息披露中，朝著國際標準靠攏，吸收國外先進經(jīng)驗，實現(xiàn)國際接軌，與此同時明確監(jiān)督部門的權(quán)限，增加業(yè)務透明度，控制風險，避免危機是對銀行表外業(yè)務進行審慎監(jiān)管的前提和關(guān)鍵。透明度可以激勵銀行改善其風險管理系統(tǒng)，便于市場參與者更好的相互評估.避免和減少誤導決策的財務信息風險，從而提高金融市場的分配效率。我國商業(yè)銀行表外業(yè)務仍處于一個初級發(fā)展階段，控制風險、避免危機的關(guān)鍵在于銀行的管理者和市場的監(jiān)管者如何做出選擇，以怎樣的手段方式來權(quán)衡表外業(yè)務帶來的收益與風險。