申琪

摘要：營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)稅收體系中兩大非常重要的稅種，隨著我國(guó)稅制改革的不斷深入，以及“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，對(duì)各行各業(yè)都產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響。本文從“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)中的通信施工企業(yè)的影響這一角度著手，分析“營(yíng)改增”對(duì)通信施工企業(yè)稅負(fù)、財(cái)務(wù)核算等方面帶來(lái)的影響，提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”通信施工企業(yè) 稅負(fù) 對(duì)策

一、引言

營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并行在我國(guó)由來(lái)已久，兩種稅制的不同計(jì)稅方法也深入的影響到了廣大納稅人群體，對(duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了很大影響。為解決此問(wèn)題，我國(guó)從2012年1月1日開(kāi)始“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作，之后逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，從2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，至此，交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營(yíng)改增”范圍，自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。

2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式頒布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），通知規(guī)定，從2016年5月1日起，全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。從2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅將徹底退出歷史舞臺(tái)。

二、全面“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)普遍意義上的影響

（一）稅率的變化

稅率的變化幅度是非常大的，從3%提高到11%，是此次“營(yíng)改增”行業(yè)中稅率提高幅度最大的行業(yè)。

（二）計(jì)稅方法的變化

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)稅基數(shù)是含稅價(jià)，一般都是合同金額直接乘以稅率來(lái)計(jì)算稅款，而增值稅是價(jià)外稅，是用增值額（銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)）乘以稅率計(jì)算稅款，從嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，增值稅更為合理一些，避免了重復(fù)征稅。

（三）發(fā)票式樣上的變化

“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)使用的是“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”，而“營(yíng)改增”后，則統(tǒng)一變更為增值稅發(fā)票，包括增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。由于增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，因此納稅人在領(lǐng)用和開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)，會(huì)受到更為嚴(yán)格的監(jiān)管。

三、全面“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)中的通信施工企業(yè)的影響

（一）通信施工企業(yè)的界定

通信施工企業(yè)指的是承擔(dān)數(shù)據(jù)、語(yǔ)音、信號(hào)等信息傳送任務(wù)的通信設(shè)備的安裝與維護(hù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

這里側(cè)重研究建筑業(yè)中的通信施工行業(yè)，不包括通信增值服務(wù)。這是建筑業(yè)中比較特殊的一類，主要指的是通信工程施工、維護(hù)等，在行業(yè)劃分上可歸類到建筑安裝業(yè)。因?yàn)閮?nèi)在的特殊性，所以針對(duì)此次“營(yíng)改增”浪潮，也一直在尋找適合自我發(fā)展的應(yīng)對(duì)策略。

（二）通信施工與傳統(tǒng)建筑業(yè)的區(qū)別

基礎(chǔ)通信施工與傳統(tǒng)意義上的建筑業(yè)有所不同，它的特殊性體現(xiàn)在：它的工程完工并不意味著一座建筑物或構(gòu)筑物的落成，它建成的東西是無(wú)形的，看不見(jiàn)也摸不著，就像空氣一樣，但現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展卻離不開(kāi)它，因?yàn)樗纬傻氖且坏赖厘e(cuò)綜復(fù)雜的通信網(wǎng)絡(luò)體系。最典型的通信工程施工就是室內(nèi)信號(hào)覆蓋工程。信息時(shí)代的到來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的全民應(yīng)用，使得現(xiàn)在越來(lái)越多的人渴望擁有更方便更快捷的網(wǎng)絡(luò)體驗(yàn)，4G和4G+的興起，使得三大運(yùn)營(yíng)商開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)各大中小城市開(kāi)展4G網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，保證居民的手機(jī)能夠穩(wěn)定持續(xù)的收到4G的信號(hào)，更方便的開(kāi)展工作和生活。筆者所在的通信行業(yè)就是這樣的一個(gè)建設(shè)4G網(wǎng)絡(luò)的基礎(chǔ)通信行業(yè)。

它的特殊性還體現(xiàn)在與其他行業(yè)不同的一個(gè)屬性就是：存在工程的總包與分包。這一點(diǎn)與其他建筑業(yè)類似。例如，聯(lián)通運(yùn)營(yíng)商要在一個(gè)城市覆蓋4G網(wǎng)絡(luò)信號(hào)，那么它會(huì)采取集中招標(biāo)的方式吸引全國(guó)各地有建設(shè)資質(zhì)的通信廠家來(lái)競(jìng)標(biāo)，一旦中標(biāo)后，中標(biāo)廠家就會(huì)開(kāi)展工程施工。但由于多種原因，比如中標(biāo)單位會(huì)出現(xiàn)跨省跨市施工等現(xiàn)象等，就會(huì)把一部分工程分包給一些當(dāng)?shù)匦∑髽I(yè)，這些小企業(yè)就是二級(jí)分包單位。筆者所在的就是這樣的二級(jí)分包單位。正是由于這種上下游的總分包關(guān)系，才使得一旦“營(yíng)改增”后，改為增值稅鏈條，則很有可能出現(xiàn)鏈條中斷的危機(jī)。

（三）全面“營(yíng)改增”對(duì)通信施工企業(yè)的影響

（1）短期影響

目前營(yíng)改增政策已經(jīng)試行半年多的時(shí)間了，對(duì)于筆者所在的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)的確有所降低。這得益于國(guó)家在財(cái)稅[2016]36號(hào)文中的一項(xiàng)規(guī)定：一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。這很大程度上解決了營(yíng)改增之前老項(xiàng)目未完工的問(wèn)題。只要是2016年4月30日之前開(kāi)工的項(xiàng)目，在管轄區(qū)國(guó)稅局備案登記之后，一般納稅人企業(yè)就可以適用3%的稅率。又因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此，以不含稅的金額為基數(shù)來(lái)計(jì)算繳納增值稅，一定程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)。因此，從短期看，“營(yíng)改增”對(duì)基礎(chǔ)通信施工企業(yè)還是有益處的。

（2）長(zhǎng)期影響

從長(zhǎng)期看，可能存在的隱形危機(jī)就是，老項(xiàng)目完工之后或者是2016年5月份之后新簽訂的施工合同，則要適用11%的稅率，即一般納稅人要適用一般計(jì)稅方法。在剛開(kāi)始的階段，很有可能因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)發(fā)票無(wú)法及時(shí)拿到而導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。

筆者所在的通信工程施工企業(yè)就是二級(jí)分包單位，基本的模式是：從總包單位獲得一部分施工區(qū)域，然后以建設(shè)方的名義進(jìn)行施工，工程的主要材料由建設(shè)方提供，施工過(guò)程中從其指定倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取，施工方案由第三方設(shè)計(jì)院出具設(shè)計(jì)圖紙，分包單位只負(fù)責(zé)施工和少量購(gòu)買(mǎi)施工輔助材料，即屬于建筑服務(wù)中的清包工形式。簡(jiǎn)單說(shuō)，二級(jí)分包單位是典型的清包工。

雖然財(cái)稅[2016]36號(hào)文明確規(guī)定了一般納稅人以清包工的方式提供建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，表面上看，的確是為此種類型的企業(yè)提供了最大限度的稅收優(yōu)惠，國(guó)家在頒布“營(yíng)改增”政策時(shí)也充分考慮了這一點(diǎn)。但是，實(shí)際情況卻是，通過(guò)與建設(shè)方以及總包單位的多方溝通，許多分包廠家目前得到的消息是，“營(yíng)改增”之后的新工程項(xiàng)目，原則上，需要下游分包單位提供稅率為11%的增值稅專用發(fā)票。endprint

這在無(wú)形之中加劇了下游分包單位的稅收負(fù)擔(dān)。由于工程的特殊性，分包單位在施工過(guò)程中消耗的大部分是人工費(fèi)，而且以零散、不固定的人工施工為主，拿到可以用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，少之又少。零星購(gòu)買(mǎi)的輔助材料，比如PVC管、電表、空氣開(kāi)關(guān)、金屬軟管等，通常都是從五金店零散購(gòu)入，難以取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，而且金額較小。分包單位的流轉(zhuǎn)稅稅率將由之前的3%陡增到11%，這的確是很大的壓力。

（四）制約通信施工企業(yè)減輕稅負(fù)的工程款支付形式

工程完工到一定程度，就會(huì)向建設(shè)方申請(qǐng)一定比例的付款金額，基本的順序?yàn)椋河墒┕し教峤还こ舔?yàn)收單，建設(shè)方審核驗(yàn)收后，先支付一定比例款項(xiàng)給總包單位，這是因?yàn)榭偘鼏挝粸楣こ痰闹袠?biāo)單位，與之簽訂了正式的合作協(xié)議。之后，總包單位收到款項(xiàng)后，再按照一定比例付款給分包。

這樣的付款方式嚴(yán)重影響了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣。一般情況下，建設(shè)方可以通過(guò)付款時(shí)向中標(biāo)單位索取增值稅專用發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)從而降低稅負(fù)，中標(biāo)單位即總包方也可以向下游的多個(gè)分包方索取增值稅專用發(fā)票來(lái)作為支付施工費(fèi)的憑據(jù)，從而得到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。但最大的問(wèn)題是，最基層的、真正的施工單位即分包方，成為了最大的稅負(fù)承擔(dān)者。

四、通信施工企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

（一）積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不管是哪一級(jí)的通信施工單位，都要進(jìn)行詳細(xì)的稅收籌劃，避免出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足和不及時(shí)這樣的問(wèn)題，改進(jìn)施工方案，完善抵扣鏈條。

（二）慎重選擇合作對(duì)象。在簽訂施工合同的時(shí)候，分包單位以及施工材料供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，就顯得尤為重要。尤其針對(duì)小規(guī)模納稅人，在向其索取發(fā)票的時(shí)候，要考慮能否達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅的扣除額度，避免讓企業(yè)受損。

（三）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度。尤其是下游最基層的施工單位，更要完善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，針對(duì)不提供發(fā)票的材料采購(gòu)行為要嚴(yán)厲杜絕，設(shè)立一套完備的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度尤為重要。

（四）不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)自我專業(yè)水平的提升，詳細(xì)掌握增值稅理論知識(shí)，能做到正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，建立增值稅明細(xì)賬，時(shí)刻關(guān)注國(guó)家最新的財(cái)稅新聞動(dòng)態(tài)，不斷更新自我的稅務(wù)知識(shí)，切忌墨守成規(guī)，要懂得靈活掌握并運(yùn)用稅務(wù)政策來(lái)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

五、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”從普遍意義上對(duì)各行各業(yè)，具有重大而深遠(yuǎn)的影響，是一項(xiàng)減輕企業(yè)稅負(fù)的重大舉措。政策運(yùn)行之初，必然會(huì)出現(xiàn)一些與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)相矛盾的地方，但也只是暫時(shí)的現(xiàn)象，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的適應(yīng)和調(diào)整，就會(huì)朝著一個(gè)良性循環(huán)的方向發(fā)展。要充分考慮各行各業(yè)的特殊性和具體特點(diǎn)有針對(duì)性的向增值稅過(guò)渡。endprint