竇巖

摘要：本量利分析，是在經(jīng)濟(jì)與企業(yè)管理工作中，用以研究成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間函數(shù)關(guān)系的一種專門方法。運(yùn)用這種方法，可以計(jì)算出盈虧平衡點(diǎn)的產(chǎn)品銷售額或產(chǎn)銷量，以及要實(shí)現(xiàn)既定利潤所需達(dá)到的產(chǎn)銷量和經(jīng)營安全率等，從而為企業(yè)與經(jīng)濟(jì)管理中的計(jì)劃、預(yù)測和評估等提供可靠依據(jù)。本篇案例中的本量利應(yīng)用，實(shí)際是將保險(xiǎn)公司銷售管理的變量引入其中，更清晰的明確了管理費(fèi)用和銷售保費(fèi)金額之間的關(guān)系，使得預(yù)算管理更加便捷、有效。

關(guān)鍵詞：本量利 保險(xiǎn)公司 預(yù)算管理

一、本量利分析在企業(yè)預(yù)算中的應(yīng)用概述

本量利分析，是指在經(jīng)濟(jì)與企業(yè)管理工作中，用以研究成本、業(yè)務(wù)量與利潤之間函數(shù)關(guān)系的一種專門方法。運(yùn)用這種方法，可以計(jì)算出盈虧平衡點(diǎn)的產(chǎn)品銷售額或產(chǎn)銷量，以及要實(shí)現(xiàn)既定利潤所需達(dá)到的產(chǎn)銷量和經(jīng)營安全率等，從而為企業(yè)與經(jīng)濟(jì)管理中的計(jì)劃、預(yù)測和評估等提供可靠依據(jù)。

企業(yè)預(yù)算屬于一種企業(yè)管理行為，已經(jīng)在各個(gè)行業(yè)的多家企業(yè)中得到了愈加廣泛的應(yīng)用。企業(yè)預(yù)算的實(shí)行，其作用體現(xiàn)在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)、協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的運(yùn)作、作為企業(yè)考核依據(jù)、提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力等多個(gè)方面。

本量利分析源于研究成本、銷售額與利潤的關(guān)系，引入變動成本的概念，在企業(yè)預(yù)算中使得各項(xiàng)分析愈加合理、可行，使得理論依據(jù)在實(shí)際分析中得到了愈加充分的應(yīng)用。

二、保險(xiǎn)公司運(yùn)用本量利作為精細(xì)化管理工具的可行性

本篇案例中的本量利應(yīng)用，主要討論了保險(xiǎn)行業(yè)中壽險(xiǎn)公司的預(yù)算控制案例，探討了本量利模型在保險(xiǎn)公司預(yù)算管理中的實(shí)際應(yīng)用情況，模擬了該模型在企業(yè)經(jīng)營預(yù)算中的實(shí)例運(yùn)用效果。

保險(xiǎn)市場隨著保險(xiǎn)主體不斷增加，競爭壓力日益嚴(yán)峻。從壽險(xiǎn)行業(yè)來看，機(jī)構(gòu)擴(kuò)張導(dǎo)致固定成本偏高，業(yè)務(wù)取得成本因競爭而日益增長，業(yè)務(wù)、險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)調(diào)整壓力增大。作為市場參與者，壽險(xiǎn)公司只有堅(jiān)持以效益為導(dǎo)向，加強(qiáng)專業(yè)能力建設(shè)，才能持續(xù)提升公司價(jià)值。①為此，壽險(xiǎn)公司，尤其是市場占有率偏低的壽險(xiǎn)公司，必須實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管控，推行基于產(chǎn)品的精細(xì)化管理，以保障該壽險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)行業(yè)中的穩(wěn)步發(fā)展。在實(shí)際管理工作中，利用本量利分析法原理搭建的壽險(xiǎn)渠道本量利分析模型，可以作為預(yù)算管控手段和產(chǎn)品精細(xì)化管理工具，有效提升壽險(xiǎn)公司經(jīng)營能力。

本量利分析模型作為壽險(xiǎn)公司的產(chǎn)品精細(xì)化管理工具，在該文的模型變量的模擬過程中，實(shí)際是將保險(xiǎn)公司銷售管理的變量引入其中，更清晰的明確了管理費(fèi)用和銷售保費(fèi)金額之間的關(guān)系，使得預(yù)算管理過程更加便捷、有效。

以A保險(xiǎn)公司的管理費(fèi)用預(yù)算管控過程為例，已知該公司的管理費(fèi)用可用預(yù)算由不同險(xiǎn)種的預(yù)收保費(fèi)金額按照相應(yīng)的比例計(jì)提而來。A保險(xiǎn)公司總經(jīng)理辦公室就管理費(fèi)用上年的結(jié)余情況做了深入探討，對各個(gè)產(chǎn)品所獲取的可用管理費(fèi)用進(jìn)行進(jìn)一步研究，希望能夠按照既定的產(chǎn)品計(jì)提比例獲取最大的可用管理費(fèi)用，從而制定出新的一年的產(chǎn)品銷售方向。A保險(xiǎn)公司權(quán)衡了各款產(chǎn)品的市場占有率及管理費(fèi)用計(jì)提比例，計(jì)劃著重推廣計(jì)提比例較高而又較容易被市場接受的X產(chǎn)品，其管理費(fèi)用計(jì)提比例為10%。得出該計(jì)劃后，總經(jīng)辦便委托公司財(cái)務(wù)部對該款產(chǎn)品的最低銷售額進(jìn)行預(yù)測。而后，公司財(cái)務(wù)部欲以本量利平衡法來制定出保本點(diǎn)，即計(jì)算出該公司為維持其管理費(fèi)用結(jié)余而至少需要賺取的保費(fèi)金額。

傳統(tǒng)的本量利分析法是指在變動成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計(jì)模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系，為企業(yè)預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。它著重研究銷售數(shù)量、價(jià)格、成本和利潤之間的數(shù)量關(guān)系、其所提供的原理和方法在管理會計(jì)中有著廣泛的用途，同時(shí)又是企業(yè)進(jìn)行決策、計(jì)劃、預(yù)測的重要工具。

將傳統(tǒng)的本量利分析法進(jìn)行延伸，將本文中的計(jì)提比例作為本量利基礎(chǔ)模型中的單價(jià)進(jìn)行處理，得出盈虧平衡點(diǎn)（保本點(diǎn)）=固定管理費(fèi)用成本，（產(chǎn)品管理費(fèi)用預(yù)算計(jì)提比例-變動管理費(fèi)用成本計(jì)提比例）

三、基于本量利模型的假設(shè)合理性分析

首先驗(yàn)證下該案例使用本量利模型的合理性，本量利模型有五個(gè)前提假設(shè)：

（1）成本形態(tài)分析假設(shè)，即假定本量利分析所涉及的成本因素已經(jīng)區(qū)分為變動成本和固定成本兩類，相關(guān)的成本性態(tài)模型已經(jīng)形成。本篇案例中A保險(xiǎn)公司的管理費(fèi)用成本實(shí)質(zhì)上符合變動管理費(fèi)用成本與固定管理費(fèi)用成本的劃分。

（2）相關(guān)范圍及線性假設(shè)，即假定在一定時(shí)期和一定的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本水平始終保持不變，單價(jià)也不因業(yè)務(wù)量的變化而變化。本篇案例中A保險(xiǎn)公司的成本水平保持不變，且看做是單價(jià)因素的管理費(fèi)用計(jì)提比例恒定，并不隨銷售額的變動而產(chǎn)生變化。

（3）產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)，即假定企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品能夠達(dá)到產(chǎn)銷平衡。本篇案例中A保險(xiǎn)公司為非生產(chǎn)企業(yè)，其產(chǎn)量與銷售額始終保持一致，品種結(jié)構(gòu)也為單一的10%計(jì)提產(chǎn)品，品種結(jié)構(gòu)并未發(fā)生變動。

（4）變動成本法假設(shè)，即假定產(chǎn)品成本是按變動成本法計(jì)算的，并按貢獻(xiàn)式損益程序確定營業(yè)利潤。本篇案例中A保險(xiǎn)公司其可用的管理費(fèi)用預(yù)算均靠保費(fèi)銷售額的比例計(jì)提，即按照變動成本法計(jì)算，且按照貢獻(xiàn)保費(fèi)的額度確定結(jié)余情況，同按貢獻(xiàn)式損益程序確定營業(yè)利潤的假設(shè)條件。

（5）目標(biāo)利潤假設(shè)，即按假定有關(guān)利潤指標(biāo)是經(jīng)過預(yù)測而確定的目標(biāo)利潤。本篇中A保險(xiǎn)公司的可用管理費(fèi)用結(jié)余等同于原意中的目標(biāo)利潤，即目標(biāo)利潤假設(shè)條件成立。

四、保險(xiǎn)公司單產(chǎn)品的本量利模型建立

在驗(yàn)證我們的案例符合本量利模型的假設(shè)條件之后，進(jìn)行基于案例的本量利模型建立。已知A保險(xiǎn)公司北京分公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下：

預(yù)算管理費(fèi)用總額=保費(fèi)銷售金額*產(chǎn)品管理費(fèi)用預(yù)算計(jì)提比例

成本管理費(fèi)用總額=固定管理費(fèi)用成本+保費(fèi)銷售金額*變動管理費(fèi)用成本計(jì)提比例

管理費(fèi)用結(jié)余總額（相當(dāng)于目標(biāo)利潤）=預(yù)算管理費(fèi)用總額-成本管理費(fèi)用總額

故首先假設(shè)保費(fèi)銷售金額為4200000元，運(yùn)用excel初步建立本量利模型如下：

保費(fèi)銷售金額的變動，會直接影響管理費(fèi)用結(jié)余金額的情況。

為得出盈虧平衡點(diǎn)（即保本點(diǎn)）的情況，可使用excel模型分析中的單變量求解，使管理費(fèi)用結(jié)余金額為零時(shí)，得出需銷售的X產(chǎn)品的保費(fèi)金額為400萬元。

由此得知，當(dāng)銷售出X產(chǎn)品400萬保費(fèi)時(shí)，可使管理費(fèi)用結(jié)余為零，即處于盈虧平衡點(diǎn)（即保本點(diǎn)）?；蚩梢杂?jì)算出保本點(diǎn)=固定管理費(fèi)用成本，（產(chǎn)品管理費(fèi)用預(yù)算計(jì)提比例-變動管理費(fèi)用成本計(jì)提比例）=200000/（10%-5%）=4000000元。即得出以下的模型圖示：

使用模型分析中的單變量求解將金額設(shè)置為20萬，得出需銷售的保費(fèi)金額為800萬元。

以此類推，若原條件不變，欲獲取任意金額的管理費(fèi)用結(jié)余，均可以使用模型中單變量求解功能得出需銷售的保費(fèi)金額，以滿足A保險(xiǎn)公司對管理費(fèi)用的把控需求。

五、總結(jié)

本文運(yùn)用了本量利模型，分析了在銷售單一產(chǎn)品情況下的企業(yè)獲利情況（管理費(fèi)用賺取結(jié)余情況），使得該保險(xiǎn)公司的管理層在以獲取更高的管理費(fèi)用結(jié)余為目標(biāo)的前提下，進(jìn)行產(chǎn)品銷售規(guī)劃時(shí)有據(jù)可依，為A保險(xiǎn)公司管理費(fèi)用的預(yù)算管理提供了量化的模型支持。

但本篇的案例也具有其局限性，因文中僅列舉了單一險(xiǎn)種達(dá)成管理費(fèi)用結(jié)余所需的保費(fèi)賺取情況，在實(shí)際應(yīng)用中，保險(xiǎn)公司僅出售單一產(chǎn)品的狀況是不太現(xiàn)實(shí)的，往往出現(xiàn)多險(xiǎn)種保費(fèi)共同獲取管理費(fèi)用的情況。但可以以主推產(chǎn)品的形式獲得近似模型分析的結(jié)果出現(xiàn)，為A保險(xiǎn)公司的經(jīng)營情況提供了一定程度的分析支持。endprint